国际税收协定概述
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(三)税收管辖权的划分
• 对各种所得征税权的划分,是双边税收协 定中包括的一项主要内容。各国对所得的 征税有不同的内容,涉及的所得范围各不 一样,但总的来看,可分为四大项:一是 对营业所得的征税。对缔约国一方企业的 营业所得,双边税收协定奉行居住国独占 征税的原则;对常设机构的营业利润,一 般规定适用来源地国优先征税的原则。
• (二)国际税收协定按其协调的范围大小, 可以分为一般税收协定和特定税收协定。 • 一般税收协定是指各国签订的关于国家间 各种国际税收问题协调的税收协定 。 • 特定税收协定是指各国签订的关于国家间 某一特殊国际税收问题协调的税收协定。
• (三)按协定内容的不同分为单项协定和 综合协定。 • 单项协定:指涉及所得税等专门税种的税 收协定。 • 综合协定:指涉及国家税收一系列问题的 税收协定。
(五)税收无差别待遇原则
• 1.国籍无差别条款。即缔约国一方国民在缔约国 另一方负担的税收或者有关条件,不应与缔约国 另一方国民在相同情况下负担或可能负担的税收 或有关条件不同或者比其更重,禁止缔约国基于 国籍原因实行税收歧视。 • 2.常设机构无差别条款。即缔约国一方企业设在 缔约国另一方的常设机构的税收负担, 不应高于 缔约国另一方进行同样业务活动的企业。 •
四、国际税收协定基本内容
• (一)协定适应的范围 • 1.人的适用。一切双边税收协定只适用于缔约国 双方的居民,外交代表或领事官员的外交豁免权 除外。 • 2.税种的适应。各类税收协定一般将所得税和一 般财产税列为税种适应的范围。 • 3.领域的适应。一般的税收协定规定各缔约国各 自的全部领土和水域。 • 4.时间的适应。一般国际税收协定在缔约国互换 批准文件后立即生效,通常没有时间限制。
三、当前重要国际税收范本
• 目前国际上最重要、影响力最大的两个国 际税收协定范本——经济合作与发展组织 的《关于对所得和财产避免双重征税的协 定范本》,即《OECD协定范本》;联合国 的《关于发达国家与发展中国家间避免双 重征税的协定范本》,即《UN协定范本》, 是两个国际组织为了协调和指导各国签订 双边税收协定或多边税收协定而制定并颁 布的示范性文本。
• 2.关于预提所得税税率限定的区别 • 在预提所得税税率高低限制方面,两个范 本有所不同。《OECD协定范本》对各项预 提所得税税率都作了严格限制,目的是限 制收入来源国行使管辖权。《UN协定范本》 则确定由缔约国双方协商解决,总的原则 是,收入来源国对各种投资税收都有权行 使税收管辖权。
• 3.关于对独立个人劳务所得征税的区别 • 对独立劳务所得方面,《OECD协定范本》 采用了有关常设机构的做法,认为对个人 在收入来源国所提供的专业性和其他独立 劳务所得课税,在收入来源国设有固定基 地为限。发展中国家认为这种固定基地的 限制不合理,因此,《UN协定范本》提出 几条可选的条件,像对非独立劳务所得征 税那样。
• 二是对投资所得的征税。国际税收协定一 般适用来源地国与居住国分享收入的原则。 三是对劳务所得的征税。区分不同情况, 对居住国、来源地国的征税权实施不同的 规范和限制。四是对财产所得的征税。在 各国所缔结的双边税收协定中,对上述各 项所得如何征税,应有一个明确的权限划 分,并对有关问题加以规定。
(四)避免双重征税的方法
• 在签订税收协定时,还应考虑采用什么 样的方法来避免对优先行使征税权而已征 税的那部分所得的重复征税。如何在免税 法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避 免国际间重复征税,如果缔约国双方确定 给与对方跨国纳税人的全部或部分优惠以 饶让,也必须在协定中列出有关条款加以 明确。
(二)两者区别
• 1.关于营业利润征税的区别 • 对常设机构营业利润是否采用“引力原则”的区 别外,还在计算法人缴税利润中的各种费用的扣 除上有所区别。《UN协定范本》明确了常设机构 由于使用专利或其他权利而支付的特许使用费、 手续费、某些利息等,不允许从总利润中扣除, 相应也不考虑取得的这些收入;对于常设机构为企 业采购货物或商品取得的利润是否归属到常设机 构利润中去,《OECD协定范本》持否定态度, 《UN协定范本》则认为由双方谈判去解决。
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(二) 协定基本用语的定义
• 1.一般用语的定义解释。一般用语的定义解释主 要包括“人”、“缔约国”、“缔约国另一方”、 “缔约国一方企业”等。 • 2.特定用语的定义解释。特定用语对协定的签订 和执行具有直接的制约作用,必须对特定用语的 内涵和外延做出解释和限定。如“居民”、“常 设机构”等。 • 3.专项用语的定义解释。国际税收协定中有一些 只涉及专门条文的用语解释,一般放在相关的条 款中附带给定义或说明。
(一)两范本的内容
• 第一章,协定范围。包括两条,说明协定 所适用的纳税人、税种的范围。 • 第二章,定义。包括三条。 • 第三章,对所得征税。包括16条,分别对 各种所得的征税权给予确定。 • 第四章,对财产的征税。两个范本都只有 一条,是缔约国双方对财产征税的管辖权 的划分。 •
• 第五章,避免双重征税的方法。两个范本 都包括一条,指出缔约国双方对对方已征 税款,为了避免重复征税,可以选择免税 法和抵免法,并对如何使用这两种方法作 了说明。 • 第六章,特别规定。《OECD协定范本》包 括5条,《UN协定范本》包括6条。 • 第七章,最后规定。是关于协定生效和终 止的规定。
国际税收协定概述
一、国际税收协定的概念
• 国际税收协定是指两个或两个以上的主权 国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征 纳事务方面的税收关系,本着对等原则, 通过政府间谈判所签订的确定其在国际税 收分配关系具有法律效力的书面协议或条 约,也称国际税收条约。
二、国际税收协定分类
• (一)国际税收协定按参加国多少,可以 分为双边税收协定和多边税收协定。 • 双边税收协定是指只有两个国家参加缔约 的国际税收协定,是目前国际税收协定的 基本形式。 • 多边税收协定是指有两个以上国家参加缔 约的国际税收协定。