筹资业务的核算
所有者权益筹资业务核算
所有者权益筹资业务核算：电子讲义企业从投资者处筹集到的资金形成企业所有者权益的重要组成部分，企业的所有者权益按其核算内容和要求的不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本包括实收资本（或股本）和资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失；留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。
在本节的学习中我们将着重介绍所有者权益中的实收资本和资本公积业务的核算，至于留存收益的内容将在本章第六节财务成果形成与分配业务的核算中进行阐述。
一、实收资本的含义实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。
实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、以本求利、以本负亏最基本的条件和保障，是企业独立承担民事责任的资金保证。
它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源，这部分资金是企业进行经营活动的原动力，正是有了这部分资金的投入，才有了企业的存在和发展。
因此，实收资本的额度、构成比例通常是确定每位所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
这里需要注意的是，注册资本和实收资本是两个不同的概念。
二、实收资本的分类所有者向企业投入资本，即形成企业的资本金。
企业的资本金按照投资主体的不同可以分为：国家资本金——企业接受国家投资而形成的资本金；法人资本金——企业接受其他企业或单位的投资而形成的资本金；个人资本金——企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本金；外商资本金——企业接受外国及中国香港、澳门、台湾地区企业的投资而形成的资本金。
筹资业务管理流程、记账凭证会计核算流程
筹资业务管理流程节点总经理财务经理筹资主管筹资专员相关规程/表单筹资业务管理流程说明1 2 3 4 56记账凭证会计核算流程节点总经理财务经理会计相关部门相关规程/表单12345678记账凭证会计核算流程说明流程节点责任人工作说明1 业务发生取得原始凭证相关部门业务经办人取得合法的原始凭证，通过特定程序传递给财务部2 汇总审核原始凭证会计首先审核原始凭证，并汇总。
一般来说，原始凭证有外来原始凭证，即由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。
自制原始凭证，即单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等3 编制记账凭证每月底把同类的原始凭证汇总填制记账凭证4 登记现金/银行存款日记账根据收、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账等5 明细账根据记账凭证和原始凭证登记明细分类账6 总账根据记账凭证逐笔登记总账7 核对账目每期期末，将日记账、明细账分别与总账核对8 编制会计报表每期期末根据总账、明细帐和其他有关资料编制会计报表，同时要核查登记簿记录。
会计报表附注中的某些资料需要根据备查登记簿中的记录编制审核财务经理审核会计报表，同意上报总经理审批，有异议则返回会计处修正审批总经理对会计报表进行查阅审批审核审批业务发生后，取得原始凭证汇总审核原始凭证编制会计报表登记总账核对账目登记明细账登记现金/银行存款日记账编制记账凭证存档各类凭证银行存款日记账现金日记账总账/明细账会计报表。
筹资业务的会计处理
筹资业务的会计处理引言筹资业务是指企业为了满足经营和发展所需的资金需求而进行的与资金有关的一系列活动。
在日常会计工作中，正确处理筹资业务的会计处理是确保企业财务管理的重要环节之一。
本文将介绍筹资业务的会计处理方法和注意事项。
筹资业务分类筹资业务包括借款、发行股票、发行债券等。
根据筹资方式的不同，会计处理方法也有所区别。
以下是常见的三种筹资业务分类及其会计处理方法：1. 借款当企业需要从金融机构获得资金时，可以选择向银行或其他金融机构申请贷款。
这种筹资方式需要进行正式的贷款合同，并按照合同规定的方式偿还贷款本金和利息。
在会计上，企业需要将贷款的收入记作负债，同时，还需将所需报告的相关费用进行核算。
具体会计处理如下：•借款时，将借款金额记入负债科目（如“短期负债”或“长期负债”）下的“借款”项。
•在每个会计期间，根据贷款合同的规定，计算利息支出，并记入利息费用科目下。
•当偿还贷款时，将偿还的金额分别核减负债科目下的“借款”项和利息费用科目的余额。
2. 发行股票如果企业需要获取股本资金，可以通过发行股票的方式筹资。
发行股票是指企业向公众出售公司股份来吸引投资者。
当发行股票时，企业将获得投资者的资金，同时也将增加投资者对企业的所有权。
对于发行股票筹资的会计处理，首先需要将筹集到的资金作为股本股金记入所有者权益科目下的“股本”项。
具体会计处理如下：•计算发行股票所获得的资金金额。
•将该金额记录在所有者权益科目下的“股本”项。
3. 发行债券发行债券是指企业以债券的形式向投资者借款的一种筹资方式。
债券是一种无形的有价证券，企业会根据债券合同的规定按期支付利息，并在到期时还本。
在会计上，发行债券需要将债券作为负债记录，并将所需报告的利息费用进行核算。
具体会计处理如下：•发行债券时，将债券的发行金额记入负债科目（如“长期负债”）下的“债券”项。
•在每个会计期间，根据债券合同的规定，计算利息支出，并记入利息费用科目下。
制造业企业主要经济业务核算—筹资过程核算(会计基础课件)
二、筹集资金核算的主要账户
3.“短期借款”账户是负债类账户，核算企业向银行或其他 金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
二、筹集资金核算的主要账户
4. “财务费用”账户是损益类账户，核算企业为筹集生产经营资 金等资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇 兑损益以及相关的手续费等。
借：银行存款50 000
——乙
90 000
——丙
60 000
三、筹集资金核算举例
【例4-2】接受新股东以一项账面原价为60 000元的专有技术投 资，经有关部门评估,投资双方按协议约定，确认专用技术价值为 45 000元。
借：无形资产 贷：实收资本
45 000 45 000
掌握生产过程业务所涉及账户的核算内容。通过本任 务学习，能够对企业生产过程材料耗费、人工耗费、 制造费用分配等业务进行正确的账务处理。
一、生产过程核算的主要内容
生产过程的完成需要产生各项耗费，包括物化劳 动的耗费和活劳动的耗费，称为费用。
费用
生产成本 期间费用
① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造费用
二、生产过程核算的主要账户
6. “其他应收款”账户是资产类账户，核算企业除应收票据、 应收账款等以外的其他各种应收及暂付款项，如预借职工差旅 费、预付的仓库租金等。
二、生产过程核算的主要账户
7. “库存商品”账户是资产类账户，核算企业生产完工并已验 收入库产品的实际成本增减变动及结存情况。
三、生产过程核算举例
项目四 制造业企业主要经济 业务核算
学习目标
1. 熟悉筹集资金渠道，掌握筹集资金业务核算 2. 明确采购成本的构成，掌握供应过程业务的核算 3. 明确生产耗费的内容，掌握生产过程业务核算 4. 熟练掌握销售过程业务的核算 5. 熟练掌握财务成果汇总与分配的核算
筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款
历年考题（助理会计师）
答案
（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800
（2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48
（3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848
贷：在建工程 848
历年考题（助理会计师）
答案
（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42
D、2905
2、具有融资性质的延期付款购买的资产 企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购
买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的， 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基 础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成 本或当期损益。
A、0.3 B、0.6 C、09
D、3.6
该企业7月31日应计提的利息=60*6%/12= 0.3
计算分析题
某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下:
(1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期 借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等 于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一 次,不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一 次还本。
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
C、2805
D、2905
例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价
值为2800万元，最低租赁付款额现值为2900万元，
承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁
期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）
A、2800
B、2900
筹资业务的核算
•筹资业务概述•权益筹资业务核算•债务筹资业务核算目录•混合筹资业务核算•筹资费用与成本核算•筹资风险管理与控制筹资定义与分类筹资定义筹资分类筹资业务核算意义评估筹资风险反映筹资活动情况通过对筹资业务的核算和分析，可以评估企业的筹资风险，及时发现潜在的风险因素，并采取相应措施进行防范和控制。
优化筹资结构核算原则及方法核算原则核算方法投资者投入01增资扩股02减资03资本溢价其他资本公积资本公积转增资本030201留存收益核算盈余公积未分配利润留存收益的分配取得短期借款短期借款利息归还短期借款取得长期借款长期借款利息归还长期借款应付债券核算发行债券债券利息债券偿还可转换债券核算初始确认将可转换债券按照面值计入“应付债券”科目，同时确认相应的负债成分和权益成分。
转换核算当债券持有人行使转换权时，将应付债券的账面价值与转换后股票的面值之间的差额计入“资本公积——股本溢价”科目。
利息核算按照债券面值和票面利率计算应付利息，并计入相关成本和费用科目。
行权核算当权证持有人行权时，按照行权价格和行权比例计算应支付的现金或股票数量，并相应调整“交易性金融负债”或“其他权益工具”科目。
初始确认将认股权证按照公允价值计入“交易性金融负债”或“其他权益工具”科目。
过期核算对于未行权的认股权证，在到期日将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
认股权证核算优先股核算初始确认01股息核算02赎回核算03筹资费用概述筹资费用的定义筹资费用的分类筹资费用的重要性成本计算与分析成本计算的对象成本计算的对象通常是筹集的资金，包括长期借款、短期借款、应付债券等。
成本计算的方法成本计算的方法包括实际利率法、直线摊销法和实际成本法等。
成本分析的内容成本分析主要包括对筹资成本的构成、变动趋势及其原因进行分析，以便企业更好地掌握筹资成本的状况。
费用归集与分配费用归集的原则费用分配的方法费用归集与分配的注意事项1 2 3识别潜在风险评估风险程度制定风险清单筹资风险识别与评估规避风险降低风险转移风险接受风险风险应对策略制定内部控制与监管措施完善内部控制体系强化风险管理意识加强监管和审计建立风险预警机制。
企业筹资的核算(教案)
企业筹资的核算一、教学目标1. 让学生理解企业筹资的概念及其在企业发展中的重要性。
2. 让学生掌握各种筹资方式的特点、优缺点及适用场景。
3. 让学生学会对企业筹资活动进行会计核算，包括筹资费用的计算、筹资收益的确认等。
4. 培养学生分析、解决实际问题的能力，提高学生在企业财务管理中的筹资水平。
二、教学内容1. 企业筹资概述1.1 企业筹资的概念1.2 企业筹资的分类1.3 企业筹资的作用与意义2. 企业筹资方式2.1 股权筹资2.1.1 发行股票2.1.2 股权转让2.2 债务筹资2.2.1 发行债券2.2.2 借款2.3 其他筹资方式2.3.1 吸收直接投资2.3.2 租赁筹资2.3.3 商业信用3. 企业筹资的会计核算3.1 筹资费用的计算3.2 股权筹资的会计处理3.3 债务筹资的会计处理3.4 其他筹资方式的会计处理4. 筹资收益的确认与计量4.1 股利政策与股利分配4.2 利息费用的确认与计量4.3 债务重组的会计处理5. 企业筹资风险与管理5.1 筹资风险的概念与分类5.2 筹资风险的防范与控制5.3 企业筹资策略的选择与运用三、教学方法1. 讲授法：讲解企业筹资的基本概念、原理和筹资方式。
2. 案例分析法：分析实际案例，让学生掌握筹资活动的会计处理方法。
3. 讨论法：组织学生就筹资风险与管理等主题进行课堂讨论，提高学生的思考能力。
4. 练习法：布置课后练习题，巩固所学知识，提高学生的实际操作能力。
四、教学环境1. 教室环境：宽敞、明亮，配备多媒体教学设备。
2. 教材与辅助资料：教材、教案、课件、案例分析资料等。
3. 网络资源：利用校园网，提供相关在线学习资源。
五、教学评价1. 平时成绩：考察学生的课堂表现、作业完成情况、课堂讨论参与度等。
2. 考试成绩：通过期末考试，检验学生对筹资核算知识的掌握程度。
3. 实践能力：评估学生在实际筹资活动中的运用能力，如课后练习、案例分析等。
4. 综合素质：考察学生的团队协作、沟通能力、创新思维等综合素质。
企业筹集资金的核算
业务举例
12月3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按
账面原始价值200 000元作为投入资本入账。
会计分录
借：固定资产
200000
贷：实收资本——兴旺工厂
200 000
12月10日，向银行借入期限为3年，年利率8%的借款12月3日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按账面原始价值200 000元作为投入资本入账。第一节企业筹集资金的核算12月31日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。二、投入资本业务和借入资金业务的核算一、筹资资金的核算程序二、投入资本业务和借入资金业务的核算12月31日，经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本。100 000元，存入银行存款户。二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算贷：实收资本——投资者二、投入资本业务和借入资金业务的核算二、投入资本业务和借入资金业务的核算
(二)借入资金的核算
3.归还短期借款核算
业务举例
12月15日，用银行存款偿还期限为3个月的到期借款
40 000元。
会计分录
借：短期借款
40000
贷：银行存款
40 000
第一节
企业筹集资金的核算
二、投入资本业务和借入资金业务的核算
(一)投入资本核算
3.投入无形资产核算
业务举例
12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150 000元作为投入资本入账。
会计分录
借：无形资产
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筹资业务的核算
一、投入资本的核算
1.甲公司收到乙公司投入资本500 000元，存入银行。
2.甲公司收到丙公司投入机器设备一台，双方协议作价200 000元，作为投入资本入账。
3.甲公司收到新股东丁公司投资款150 000元，存入银行。
双方确认丁公司在注册资本中所占份额为100 000元。
二、借入资本的核算
甲公司于2013年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款，共计240 000元，期限为3个月，年利率4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
请按下列（1）-（4）的要求进行账务处理。
（1）2013年1月1日借入款项
（2）2013年1月末计提1月份应付利息
（3）2013年2月末计提2月份应付利息
（3）2013年3月末支付第一季度借款利息
（4）2013年4月1日偿还借款本金。