高财第9章企业所得税会计(3)
高财期末考试题及答案
高财期末考试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1. 下列哪项不是财务报表分析的目的？A. 评估企业的盈利能力B. 评估企业的偿债能力C. 评估企业的市场竞争力D. 预测企业的未来发展答案：C2. 资产负债表中，下列哪项属于流动资产？A. 长期投资B. 固定资产C. 存货D. 无形资产答案：C3. 在计算速动比率时，下列哪项不应被包括在内？A. 现金B. 应收账款C. 存货D. 预付账款答案：C4. 企业进行长期投资时，主要考虑的因素不包括？A. 投资回报率B. 投资风险C. 企业的短期利润D. 投资的流动性答案：C5. 以下哪项不是影响企业资本结构的因素？A. 企业的经营风险B. 企业的财务风险C. 企业的规模D. 企业的行业地位答案：D6. 企业进行财务预测时，通常不采用的方法是？A. 销售百分比法B. 现金流量表法C. 趋势分析法D. 历史数据比较法答案：B7. 企业进行利润分配时，下列哪项不是利润分配的顺序？A. 弥补以前年度亏损B. 提取法定公积金C. 支付股利D. 偿还长期债务答案：D8. 下列哪项不是影响企业现金流量的因素？A. 经营活动产生的现金流量B. 投资活动产生的现金流量C. 筹资活动产生的现金流量D. 非经常性损益答案：D9. 企业进行财务分析时，下列哪项指标不是衡量企业盈利能力的指标？A. 净资产收益率B. 资产负债率C. 销售利润率D. 成本费用率答案：B10. 企业进行财务预算时，下列哪项不是预算的内容？A. 销售预算B. 生产预算C. 现金预算D. 人力资源预算答案：D二、多项选择题（每题3分，共15分）1. 以下哪些因素会影响企业的财务状况？A. 企业的盈利能力B. 企业的资产结构C. 企业的市场地位D. 企业的管理水平答案：A、B、D2. 企业进行财务分析时，常用的财务比率包括？A. 流动比率B. 速动比率C. 资产负债率D. 股东权益比率答案：A、B、C3. 企业进行资本预算时，需要考虑的因素包括？A. 投资项目的现金流量B. 投资项目的风险C. 投资项目的成本D. 投资项目的市场前景答案：A、B、C4. 企业进行财务预测时，可以采用的方法有？A. 销售百分比法B. 现金流量表法C. 趋势分析法D. 历史数据比较法答案：A、C、D5. 企业进行利润分配时，需要遵循的顺序包括？A. 弥补以前年度亏损B. 提取法定公积金C. 支付股利D. 偿还长期债务答案：A、B、C三、计算题（每题10分，共30分）1. 某企业2019年的财务数据显示，流动资产为200万元，流动负债为150万元，长期负债为300万元，所有者权益为350万元。
国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案9
国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案9 题库一试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分） 1. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。
A 历史成本B 可变现净值C 账面价值D 估计售价 2. 高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。
A 沿用了原有财会理论和方法B 仍以四大假设为出发点C 是对原有财务会计理论和方法的修正D 抛弃了原有的财会理论与方法3. 同一控制下企业合并过程中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。
借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。
A 财务费用B 计入合并成本C 管理费用D 资本公积 4. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B 甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格C 甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营D A公司购买B公司20％的股权 5. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。
A 通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 C 购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
D 通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和 6. A公司以公允价值16 000万元，账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如下：单位：万元项目账面价值公允价值固定资产 10 000 13 000 无形资产 8 000 12 000 长期股权投资 4 000 4 000 长期借款 14 000 14 000 净资产 8 000 15 000 A公司和B公司不存在关联方关系。
高财第三部分课后练习
课后练习一一、单项选择题1. A企业投资20万元购入一台设备，无其他投资，没有建设期，预计使用年限为20年，无残值。
设备投产后预计每年可获得净利3万元，则该投资的静态投资回收期为（）年。
A.5B.3C.4D.6答案：A解析：年折旧＝20/20＝1（万元），经营期内年净现金流量＝3＋1＝4（万元），静态投资回收期＝20/4＝5（年）。
2.某投资方案第4年的营业收入100万元，生产经营费用60万元（其中折旧10万元），所得税率为40%，该年的营业现金流量为（）。
A.40万元B.50万元C.34万元D.26万元答案：C解析：（100－60）×（1－0.4）＋10＝34（万元）3.某公司当初以100万元购入一块土地，目前市价为80万元，如欲在这块土地上兴建厂房，则（）。
A.项目的机会成本为100万元B.项目的机会成本为80万元C.项目的机会成本为20万元D.项目的沉没成本为80万元答案：B解析：只有土地的现行市价才是投资的代价，即其机会成本。
投资分析时不考虑沉没成本。
4.关于风险因素调整法，下列说法不正确的是（）。
A.风险调整折现率法的基本思路是对高风险的项目应当采用较高的折现率计算净现值B.调整现金流量法对风险价值进行调整，没有调整时间价值C.调整现金流量法中，用无风险报酬率作为折现率D.风险调整折现率法存在夸大远期风险的缺点答案：B解析：调整现金流量法中，既对风险价值进行了调整（把有风险的现金流量调整为无风险的现金流量），又对时间价值进行了调整（把有风险的折现率调整为无风险的折现率）。
二、多项选择题1.某公司拟于明年初新建一生产车间用于某种新产品的开发，与该投资项目有关的现金流量包括（）。
A.需增加的20万元流动资金投资B.需要使用公司拥有的一块土地，该土地出售可以获得12万元C.两年前公司曾支付10万元的咨询费请专家论证过此事D.该产品的上市会导致另一种该公司类似产品的销售收入每年减少50万元答案：ABD解析：在确定投资方案的相关的现金流量时，应遵循的最基本的原则是：只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量。
高财练习题
第一章：所得税会计1、乙企业是2010年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
2010年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）本年度实现税前会计利润2000万元；（2）取得国债利息收入80万元；（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元；（4）计提存货跌价准备40万元；（5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为400万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
折旧费用全部计入当年损益。
（6）违反环保法规定应支付罚款20 万元要求：（1）计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。
（1）本年应交所得税＝［税前会计利润2000－国债利息收入80－交易性金融资产公允价值增加额60＋存货减值损失40＋固定资产折旧（400×20%－400/10）+罚款20］×25％＝490（万元）（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异60万元；存货产生可抵扣暂时性差异40万元；固定资产产生可抵扣暂时性差异40万元。
本期递延所得税负债发生额＝60×25％＝15（万元）本期递延所得税资产发生额＝80×25％＝20（万元）（3）本年度所得税费用＝490＋15-20＝485（万元）借：所得税费用 485递延所得税资产 20贷：递延所得税负债 15应交税费——应交所得税 4902、丙公司为2010年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项：（1）2010年，公司应收账款年末余额为3000万元，坏账准备年末余额为300万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2010年10月6日，公司向关联企业捐赠现金2000万元，尚未支付。
自考 高财 各章重点
一、P9高级财务会计的核算内容（一）各类企业均有可能发生的特殊会计业务有哪些？（二）特种行业的特殊会计业务有哪些？（三）复合会计主体的特殊会计业务有哪些？（四）特殊经济时期的特殊会计业务有哪些？二、P17 高级财务会计相对于传统财务会计基本理论的发展和变化1、会计假设方面的变化？4个2、会计概念方面的发展与变化？很多3、会计原则方面的发展和变化？很多客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出和重要性第一章外币会计一、P23 记账本位币的选择我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，亦可选择其他货币做记账本位币。
1、企业选择记账本位币的一般原则？3条P232、企业境外经营记账本位币的选择？4条P243、记账本位币的变更？注意：应该采用变更当日即期汇率将所以项目折算为变更后的记账本位币金额。
二、汇率P271、汇率的标价。
直接标价法与间接标价法的定义？2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率？3、即期汇率和远期汇率？升水与贴水？即期汇率也称现汇率，是交易双方达成外汇买卖协议后，在两个工作日以内办理交割的汇率。
三、汇兑损益的概念与类型P27。
四、两项交易观点P31企业发生的供销货与账款结算视为两笔交易，采购成本或销售收入，取决于交易日的的汇率。
有两种方法处理交易结算前汇兑损益：1、作为已实现损益处理，计入利润表；2、作为递延损益处理，列入资产负债表。
重点掌握第一种处理方法。
P32例题1-2，要求用上述第一种方法进行会计处理P39例题1-10，会做会计分录五、P46外币报表折算的主要方法（简答）4种方法1、流动与非流动项目法2、货币与非货币性项目法3、现行汇率法4、时态法能概述每种方法的概念、原理第二章所得税会计P61什么是所得税性质的费用观？1994年6月《企业所得税会计处理的暂行规定》将所得税视为一项费用进行处理，列示在利润表中。
利润表中的所得税由企业当期应交所得税和递延所得税构成。
自考《高级财务会计》重点
第一章外币会计一、记账本位币会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币;非记账本位币的货币就是外币记账本位币;一经确定;不得随意更改..二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算..外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算;指为满足特定的目的;将一种货币单位表述的会计报表;折算成另一种所要求的货币单位的会计报表..三、汇率汇率;即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价..汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法..直接标价法;以一定单位的外国货币为标准;折合成本国货币;外国货币数量不变;本国货币数随汇率变化而变化..大多数国家采用这种标价法..间接标价法;则刚好相反..见P27汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率..即期汇率;是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率..远期汇率;按事先说好的;在将来据以交割的外汇汇率..远期汇率有两种表示方法..P28补充：即期汇率的近似汇率;按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率;通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率;也可能是当月一号的外汇汇率..企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算;但汇率变化不大的;也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算..折合汇率一经确定;不得随意更改..四、汇兑损益概念;P28.东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时;由于业务发生的时间不同;所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换;由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额..汇兑损益的种类：交易汇兑损益;兑换汇兑损益;调整外币汇兑损益;外币折算汇兑损益..记住;并知道每种汇兑损益指什么五、外币交易会计的基本方法1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务;以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段;外币业务的购货成本或销售收入;取决于结算日的汇率..单一交易观;期末不确认汇兑损益..2.两项交易观：略书P31六、我国外币交易会计核算的原则必须记住;并会运用P33-341.复式记账..2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算..3.外币账户的余额;月末用当日汇率调整;差额计入汇兑损益..七、外币业务的账务处理为必考考点P34-45P35 例1-3;例1-4； P36 例1-5;例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12；八、外币报表折算的主要方法重要内容1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产和负债统统划分为流动与非流动两大类..流动性项目以现行汇率折算;非流动性项目以历史汇率折算..利润表各项目;折旧与待摊费用以相关资产的历史汇率折算;其它收入费用以会计期内平均汇率折算..2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和负债项目划分为货币和非货币两大类;货币性项目按现行汇率折算;非货币性项目和业主权益项目;以历史汇率折算..折旧、摊销费用、销货成本以历史汇率折算;其他费用、收入以期内平均汇率折算..3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项目;以现行汇率折算..权益类实收资本;以历史汇率折算..利润表中;收入和费用;已发生时的汇率折算;也可按期内平均汇率折算..4.时态法：要求现金应收应付项目;资产负债表日汇率折算;其它资产和负债项目依据其他型按历史汇率和现行汇率折算..P48九、会计报表折算差额的概念及处理很重要;必须记住折算差额是指;在报表折算过程中;由于采用的折合汇率不同而产生的差额..处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当期损益处理..十、我国会计报表折算的一般原则1.资产负债表中的资产和负债项目;采用资产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利润”外;其它采用发生时的即期汇率折算..2.利润表的收入的费用项目;采用交易日的即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算..3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额;在资产负债表中所有者权益下单独列示..4.比较财务报表的折算;比照上诉规定处理..本章分值估计：13分;其中第七项10分..第二章所得税会计一、所得税的性质有两种观点：费用管和收益分配观;所得税会计的前提是所得税属于费用;而不是收益分配有点印象就行了..二、所得税会计核算方法沿革1、应付税款法收付实现制;已废除..P662、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额分摊到各期..缺点是不能充分完整的反应所得税的会计信息..考试时;在计算当期应交所得税是常用到这种方法3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于企业期末净资产比期初净资产的增加值..我国的所得税准则采用这种核算方法..考试时;在计算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这种方法三、资产负债表债务法下所得税会计的核算程序1、确定资产负债的账面价值..2、确定资产负债的计税基础..3、确定暂时性差异..4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认额和转回额..5、计算当期应交所得税..6、确定利润表中所得税费用..四、资产的计税基础、负债的计税基础必须掌握;会确定计税基础P71-72五、永久性差异会识别暂时性差异与永久性差异即可六、暂时性差异必须掌握;会计算暂时性差异暂时性差异;是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额..可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于其计税基础;或负债账面价值大于其计税基础..应纳税暂时性差异：资产账面价值大于其计税基础;或负债账面价值小于其计税基础..资产的暂时性差异详见P76-83;产生资产暂时性差异的三种情况：1资产发生公允价值变动;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..2资产计提减值准备;其账面价值发生变化;而计税基础不变;差额为暂时性差异..3计提折旧或摊销时;由于企业采用的折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的暂时性差异..<三种变化;账面价值大于计税基础则产生应纳税暂时性差异;小于则为可抵扣暂时性差异>负债的暂时性差异产生负债暂时性差异一般有两种情况1、预计负债：会计上确认预计负债;但税法上其计税基础为0；2、预收账款：会计上处理为预计负债;但其计税基础为0；特殊情况下的暂时性差异：掌握可抵扣亏损产生的暂时性差异;企业发生亏损;可在5年内税前补亏..会做2011年1月;第34题就行了P94 例2-16暂时性差异和永久性差异;在计算当期应纳所得税时;均要先扣除..附加内容：几种常用的折旧方法1、直线折旧法平均年限法年折旧额=原始价值-预计残值/使用年限2、工作量法略；3、余额递减法略4、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限；某年年折旧额=该资产年初账面价值年折旧率；倒数第二年的折旧额为当年年初该资产的账面价值除以二;最后一年的折旧额与倒数第二年相等5、年数总和法假设该资产的使用年限为n年;则使用年限总和为S=n+n-1+···+1=nn+1/2；每年的折旧率=当年年初该资产可使用年限/S；每年折旧额=当年折旧率资产原始价值-预计残值；七、递延所得税资产资产与递延所得税负债的计算必须掌握递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用税率P99 例2-20递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用税率P105 例2-22P107 例2-23注意：适用税率为暂时性差异预期实际抵扣或缴纳的税率;比如某企业今年缴纳所得税的税率是30%;而税法规定从明年起所得税税率调整为25%;则计算递延所得税资产负债是采用的税率为25%..在确认递延所得税资产时应以预计未来可实际抵扣额为限;比如某企业今年发生亏损1000万;而预计未来未来五年的税前利润总和仅用700万;则在计算递延所得税资产时;只能以700万适用税率..不确认递延所得税资产的情况：记住P97-981、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得额;同时其初始确认金额与计税基础不同而产生的暂时性差异..2、企业对其子公司、联营公司及合营公司的暂时应差异;在不同时具备1在可预见的未来很可能转回;以及2未来很可能获得用来抵扣的应纳税所得额时不确认..3、预计未来无法获得足够的应纳税所得额来递减时;不应确认或不应全额确认递延所得税资产..不确认递延所得税负债的情况：记住 P107-1091、企业合并以外的发生时不影响会计利润;也不影响纳税所得的其它交易和事项..2、投资企业能控制转回时间且预计未来不会转回的与子公司、联营公司、合营公司的应纳税暂时性差异..3、商誉的初始确认..八、递延所得税资产和递延所得税负债的核算必须掌握1、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或所得税负债;直接调整“资本公积—其他资本公积”；2、企业合并过程中形成的递延所得税资产或递延所得税负债;直接调整“商誉”等账户..3、其它原因产生的递延所得税资产和递延所得税负债;计入“所得税费用—递延所得税费用”账户..九、所得税费用的核算必须掌握详见 P114当期应纳所得税=当期应纳税所得额适用税率P116 例2-25应纳税所得额的确定：1、会计利润;消除暂时性差异的影响略2、在消除暂时性差异的影响后;再消除永久性差异的影响..一下几点比较常见;记住：（1）、国债收入不交税;在计算应纳税所得额时要扣除..（2）、收到的财政拨款不收税..（3）、企业的罚没支出不允许税前扣除..（4）、接受债权性投资的;其利息支出超过规定数量;不可税前扣除..（5）、应付职工薪酬;超过规定数量的不允许税前扣除..（6）、公益性捐赠超过规定数量的不允许税前扣除..（7）、从非金融企业借款的利息支出;超过金融企业按同期同类贷款利率计算的数额不可扣除..本期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税本章预计13分;其中递延所得税资产、递延所得税负债的计算及其账务处理;应纳税所得额、所得税费用的计算及其账务处理10分..第三章上市公司会计信息的披露此处略去;在后面整理基本是一定会考的点的时候;再做整理..从历年的情况来看本部分可能会出单选题和多选题;而且很可能会有一道简答题;分值肯能会有7—8分..第四章租赁会计一、租赁业务的特点1、租赁资产所有权与使用权分离..2、“融资”与“融物”相结合..3、租赁资产分期获得补偿..二、租赁的分类按租赁目的：经营租赁与融资租赁按资产投资来源：1、直接租赁：出租人承担购买资产的全部资金的租赁业务..2、杠杆租赁：出租人依靠第三方提供的资金购买或建造;然后再出租..3、售后租回：略4、转租赁：出租人从别处租入;然后又从出租..三、基本概念1、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就租赁主要条款做出承诺日的较早者..2、租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间..3、租赁开始日：承租人有权使用资产租赁权力的日期;表明租赁行为的开始..4、或有租金：指金额不固定;以时间长短以外的其它因素计算的租金..5、履约成本：租赁期内;为租赁资产支付的各种使用费用;如维修费、保险费..6、担保余值：承租人而言;指由承租人和与其有关的第三方担保的资产余值；出租人而言;指承租人的担保余值;加上独立于出租人和承租人的第三方担保的资产余值..7、未担保余值：指资产预计余值;减去出租人而言的担保余值以后的资产余值..补充：8、最低租赁付款额：指租赁期内承租人应支付的或可能被要求支付给出租人的各种款项不包括或有租金和履约成本;加上承租人的担保余值..比如一项融资租赁租赁;租期3年;每年年末付息;年租金30 000;租约月到期后承租人可以用1000元购买该资产..则承租人的最低付款额=330 000+1000=91 000.9、最低租赁收款额：指出租人因租赁而可能想出租人收取的各种款项..包括承租人的最低付款额加上独立第三方的担保余值..10、租赁内含利率：出租人计算的使最低租赁收款额现值+为担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用的折现率..四、经营租赁一、承租人的账务处理P198 例4-1必须掌握1、租金的处理..承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用..当出租人实施免租期激励措施时;承租人仍应将租金在整个租期内分摊..2、初始直接费用的处理：计入当期管理费用..3、或有租金：在发生时计入当期损益..如为销售所得额的3%;则计入销售费用..4、履约成本：计入当期损益..5、相关信息披露：承租人对重大经营租赁;应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度不可撤销的经营租赁最低付款额;以及以后各年度不可撤销经营租赁最低付款额总额..P201 表4-1二出租人的账务处理P200 例4-2 掌握1、租赁资产在资产负债表中列示..2、租赁期间租金收入的处理..直线法确认每期收入..与承租人类似3、初始直接费用：计入当期损益..4、折旧的计提：与自有同类资产一致..5、或有租金：实际发生时计入当期损益..6、相关会计信息的披露：出租人应在报表附注中对经营租赁各类资产的账面价值..具体包括计提的折旧、减值准备后的净值..<出租人和承租人的处理方法是一致的;只是所占的角度不同>五、融资租赁融资租赁是是出租人将其出租资产所有权有关的全部风险和报酬全部移交给承租人..具体判断便准有：记住1、租赁期满;租赁资产所有权移交给承租人..2、承租人有购买租赁资产的选择选..3、资产的所有权即使不转让;但是租赁期占资产使用寿命的大部分..4、承租人的最低付款额现值;几乎等于该资产租赁开始日的公允价值..融资租赁承租人的会计处理：必须掌握P207-213 例4-3..注意：未确认融资费用分摊率的选择..以最低付款额的现值作为入账价值的;1首选出租人的内含利率为折现率；2无法获取内涵利率的;以合同规定利率为分摊率；3如上述条件均不满足;以银行同期贷款利率为折现率..必须掌握以公允价值入账的;用实际利率法;计算折现率..实际利率的计算能掌握就掌握不行就算了;一般使用实际利率进行折现的时候;题中会直接告诉实际利率..融资租赁出租人的会计处理：掌握看懂P216-221 例4-4 就行了注意：融资租赁出租人的初始直接费用准许资本化..在实际收到租金时再将其费用化;即在计算租赁投资净额余额是不应包括..P219六、售后租回一、售后租回融资租赁业务注意;此业务承租人在出售净资产后的收入或损失不应立即确认当期损益;而是将其递延;作为递延融资费用按折旧进度进行分配;调整折旧费用..这是书上的说法;实际有些问题;通常“递延收益—未确认售后租回收益”是按各年的租金收回比例分摊;而且也并没有去调整折旧费用;只是和折旧费用一样按受益原则进行分摊..P225 例4-5 必须掌握二、售后租回经营租赁业务有证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;后续计量按照经营租赁处理..略无证据表明以公允价值成交：出售的损失和收入计入当期损益;处理方法与融资租赁一致..P226 例4-6 必须掌握本章预计13分;其中业务处理题10分第五章衍生金融工具会计本章性质和考试形式及分值与第三章基本一致;所以此处也暂不做分析..第六、七、八章一、企业合并：指两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项..按合并的方式分为;吸收合并;新设合并和控股合并..基本概念：合并方、被合并方、合并日略二、企业合并的核算方法：1购买法;该方法把企业合并当成一种交易;确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法；2权益结合法;该方法把企业合并当成一个事项;不确认合并损益;对于非同一控制下的企业合并;采用这种方法..三、企业合并的账务处理Ⅰ.同一控制下的企业合并：指参与合并的各方;在合并前后均受同一方或相同多方最终控制;且这种控制并非暂时性的企业合并..确认和计量的基本要点：1、合并方取得的净资产或股权——按账面价值入账..2、合并方支付的对价——按账面价值入账..3、股东权益的调整..对于取得的净资产或股权的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间的差额;调整“资本公积——其它资本公积”;资本公积不足冲减的;调整留存收益;以为盈余公积;未分配利润..4、合并费用;直接计入当期损益;“管理费用”..P280 例6-1;P288 例6-4; 必须掌握P292 例6-6；必须掌握Ⅱ.非同一控制下的企业合并确认和计量的基本要点：1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账;取得的长期股权投资按合并成本入账..2、购买方合并成本的确定：购买方的合并成本有两部分组成..A.购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值..公允价值与账面价值的差额计入当期损益B.合并费用;购买方为进行企业合并而发生的额各项直接相关费用;计入合并成本..但是;发行债券和承担债务相关的手续费;计入相关债务的初始计量金额；与发行权益性证券相关的费用;递减发行收入C.或有负债;对于企业合并是确认的或有负债;计入合并成本..（3）、对于购买方合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权公允价值份额差异的处理..A.如果合并成本较大;则差额计入商誉..商誉不摊销;但应每年年末进行减值测试;发生减值的;计提减值准备..当减值的条件消失后;商誉的减值准备可以转回..B.如果合并成本较小;则差额计入当期损益;营业外收入或营业外支出..P300 例6-10；P301 例6-11；必须掌握多次交易实现企业合并的情况：合并成本为单项交易成本之和..P302 例6-12 看懂说明：对于三种合并形式;新设合并可以看成是新设立的公司;分两次吸收合并了原来的两个公司;不必单独看待和学习..而吸收合并和控股合并的区别在于;吸收合并合并方实际取得了被合并方的净资产;所以应该增加合并方的相应资产和负债科目；而控股合并只是取得了被合并方的股权;增加的是长期股权投资..四、合并财务报表的编制必须掌握;记住只有在控股合并的情况下才编制（一）、基础知识1、合并财务报表的合并理论：A.母公司理论；B.实体理论；C.所有权理论2、应纳入合并财务报表的企业范围：A、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业..P309B、被母公司控制的其他被投资企业..P311C、母公司控制的特殊目的主体..相对不如前两项重要3、不纳入合并财务报表的企业范围A、已准备关、停、并、转的子公司..B、按照破产程序;已被宣告破产整顿的子公司..C、非持续经营的所有权为负的子公司..但如果母公司考虑到其他原因;不准备宣告子公司破产的;仍应纳入合并范围..D、联合控制主体..E、母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位..4、合并财务报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表..5、少数股东权益：即使子公司的所有者权益中;被母公司以外的其他少数股东占有的所有者权益;在母公司对子公司非100%持股的情况下会产生..在合并资产负债表中;所有者权益下单独列示..P344 例7-11编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务对单独报表的影响..(二)、控制权取得日合并财务报表的编制..必须掌握..1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：抵消长期股权投资;并确认少数股东权益借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-10;例7-112、非同一控制下.A、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积B、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益P334 例7-7;例7-8三、控制权取得日后资产负债表的编制似乎你们书上并没有这个内容;但如果能掌握还是掌握一下1、将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消;并抵消相应的长期股权投资减值准备;同时确认少数股东权益..同一控制下企业合并形成的长期股权投资：A、将长期股权投资调整为权益法如果是合并日进行编制;不需要这个步骤即将长期股权投资的账面价值调整与母公司所占子公司的持股比例的份额相等..借：长期股权投资 000贷：资本公积 000与合并日相比的差额未分配利润期初 000与合并日相比的差额B、后面的处理和合并日的处理一样..非同一控制下企业合并形成的长期股权投资:A、将长期股权投资调整为权益法和同一控制下企业合并形成的长期股权投资一样B、调整子公司的资产为公允价值借：固定资产、存货等贷：资本公积在不考虑资产折旧的情况下;此处的调整应与取得控制权日的调整是完全一样的;最后所确认的商誉;也应和合并日确认的是一样的..C、抵消长期股权投资;差额调整商誉借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益即是合并日编制合并资产负债表的第二步..2、内部债权、债务的抵消即第四点;2-D。
会计继续教育答案：企业所得税
会计继续教育答案：企业所得税单选题（共9题,每题5分，共计45分) ）1。
根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（ B ）.A、采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B、采用现金折扣方式销售商品的,按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C、采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D、采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额2。
企业所得税规定的其他收入包括( B ）。
A、无形资产转让收入B、债务重组收入C、销售存货收入D、股权转让收入3。
根据企业所得税的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的是（C )。
A、股权转让收入B、因债权人缘故确实无法支付的应付款项C、出口货物退还给纳税人的增值税税款D、接受捐赠收入4.根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（A) 。
A、增值税B、消费税C、营业税D、房产税5.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时准予按一定比例扣除的公益、救济性捐赠是（D）。
A、纳税人直接向某学校的捐B、纳税人通过企业向自然灾害地区的捐赠C、纳税人通过电视台向灾区的捐赠D、纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠6。
根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在企业所得税税前扣除的是( D ).A、支付违法经营的罚款C、支付的税收滞纳金D、支付银行加收的罚息7.某企业为创业投资企业.2007年8月1日，该企业向境内某未上市的中小高新技术企业投资200万元.2009年度该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。
已知企业所得税税率为25％。
假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税税额为（D )万元。
A、82。
5B、85C、187.5D、1908.根据企业所得税法律制度的规定,存货的成本计算方法，不能采用的是（ B ）.A、先进先出法B、后进先出法C、加权平均法D、个别计价法9。
递延所得税课件
《递延所得税》PPT课件
17
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
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第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
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21
第三节 递延所得税的核算
递延所得税负债的计量
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，
相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用 贷：递延所得税负债 （或相反）
（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税 暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权 益。 借：资本公积—其他资本公积 贷：递延所得税负债
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
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第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异 • 固定资产账面价值与计税基础的确定
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四种所得税会计处理方法比较表
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[Section 4]
所得税会计对企 业合并的影响
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4.1 企业合并及其分类
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。 按照受否属同一控制，企业合并分为： 同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并两种。 按照企业合并的方式，企业合并可分为： 吸收合并、新设合并和控股合并 三种。
应付税款法要求企业按税法规定计算的纳税所得为依据计算应缴纳 所得税，并列作所得税费用处理。
应付税款法对所得税不进行跨期分摊，对两类差异不做区分，均当 期进行确认。
应付税款法的特点有： ·当期所得税费用=当期应交所得税 ·利润表中所得税费用=当期应交所得税 ·不确认时间性差异的所得税影响，不确认递延所得税资产或负债
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4.2 同一控制下的企业合并中所得税会计处理
同一控制下的企业合并中，所得税会计处理注意的要点有： 1.取得的资产和负债在合并日在被合并方按账面价值计量。取得的净
资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额（即商誉）调整资 本公积或留存收益。 2.牢记企业重组的一般性税务规定。 3.牢记企业重组的特殊性税务规定及其适用条件。 4.同一控制下，被合并方的暂时性差异影响的金额，合并方确认递延 所得税资产或负债，相关的递延所得税费用或收益调整资本公积。
预计负债
1.预计提供售后服务的支出在当期确认为费用， 同时确认预计负债。一般情况下，于实际发生 时在税前扣除，计税基础为零。
2.某些情况下，有些事项的预计负债均不允许 税前扣除，此类预计负债计税基础等于账面价 值。
IMC
预收账款
1.预收款项不符合收入确认条件，作为负债， 一般情况下，在未来期间可以税前抵扣的金额 为零，计税基础等于账面价值。
IMC
吸收合并：合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关 资产负债并入合并方的账簿和报表进行核算。
控股合并：合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权， 合并方能够主导被合并方的生产经营决策并从中获利，且被合并方仍 维持其独立法人资格继续经营。
新设合并 : 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新成立 一家新企业，由新企业经营。
·关注的财务报表不同 ·核算递延所得税的出发点不同 ·核算递延所得税的范围不同 ·在财务报表上披露的信息不同
项目 是否永久性差异
应付税款法 利润表递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
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是否确认时间性 差异对未来所得
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税的影响
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税率变动或开征新 税时是否调整递延
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税款账面余额
是否按暂时性差异 确认递延税款
2.2 计税基础和暂时性差异
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项 资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前抵扣的金额。
初始确认时：计税基础一般为取得成本 在持续持有的过程中：计税基础为取得成本－已税前扣除的金额
IMC
IMC
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用 或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。
永久性差异不会随时间的推移而消除。
三类主要永久性差异：
会计算收，税法不算收 会计不算收，税法算收
会计准扣，税法不准扣
如： 国债利息收入 治理三废污染的收益
如： 发给员工使用的自造商品 建造固资领用的自造商品
政府补助
1.与收益有关的政府补助，作为当期的应纳税 所得额或免税，不会形成暂时性差异。
2.与资产有关的政府补助，于取得时确认为递 延收益，形成负债。
若该项政府补助免税，则账面价值等于计税 基础；若该项政府补助作为应纳所得额，则税 前扣除，即计税基础为零。
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其他负债
1.如罚款、滞纳金等，在未支付前作为费用， 同时作为负债反映。
Step 2. 确定上述资产和负债的计税基础
Step 3. 比较账面价值与计税基础，分别确 定应纳税和可抵扣暂时性差异，据此 确定递延所得税负债和资产的期末余 额。将该期末余额与期初余额比较 确定本期发生额，从而确定本期递延 所税费用。
Step 4. 计算当期应纳税所得额和当期应交 所得税费用。
Step 5. 算出确定利润表中的所得税费用。
2.罚款、滞纳金不允许税前扣除，其计税基础 等于账面价值。
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应纳税暂时性差异
资产的账面价值＞计税基础 负债的账面价值＜计税基础
暂
时
可抵扣暂时性差异
资产的账面价值＜计税基础
性
差
负债的账面价值＞计税基础
异
特殊项目的暂时性差异
暂时性差异分类示图
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2.3 递延所得税资产和负债的确认与计量
确认和计算递延所得税资产和负债时注意的要点： 1. 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，递延所得税资产产生于可 抵扣暂时性差异。 2. 企业对交易中确认递延所得税资产和负债的例外情况。 3. 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资中确认递延所得税资产和 负债的例外情况。 4. 计算递延所得税资产和负债适用的税率问题。 5. 无论暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产和负债均不要求折现。
几种资产的计税基础示例：
固定资产
1.初始确认时：计税基础一般等于固定资产账 面价值
2.后续计量时：计税基础与固资账面价值主要 发生如下差异：
·因使用折旧年限和方法的差异 ·因计提固定资产减值准备产生的差异
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无形资产
1.除内部研发形成的无形资产外,初始确认入账金额一般 等于其计税基础。
2.内部研究开发形成的无形资产，研究阶段费用化，开发 阶段符合条件后资本化。符合“三新”的项目，未形成无 形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产 的，按成本的150%摊销。计税基础=成本×150%.
所得税会计概述
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1.1 背景介绍
在经济领域，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的原则， 规范不同的对象。会计遵循的是企业会计准则，税收遵循的是国家制定 的税收法规。由此，往往导致资产、负债的账面价与其计税基础之间产 生差异。
因此，如何处理这种差异，是所得税会计研究的主要问题。
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1.2两组概念
3.后续计量时，对于使用寿命不确定的无形资产，会计不 要求摊销，每期末进行减值测试。计税时按规定的摊销额 税前扣除，但计提的减值准备不允许税前扣除，计税基础 与账面价值发生差异。计税基础=成本-摊销额。
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以公允价 值计量的 金融资产
1. 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得 额；实际处置时，价款扣除历史成本后的差 额计入处置期间的应纳税所得额。
·当期所得税费用 = 当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率
·所得税费用 = 当期所得税＋递延所得
注意要点： 牢记产生的递延所得税不计入所得税费用的两种特殊情况。
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[Section 3] 所得税会计处理的演变
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3.1 所得税会计处理方法的演进
·会计准则重心的转移
·增强会计信息可比性
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[Section 2]
资产负债表债务法
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2.1 资产负债表债务法的思路和程序
账面价值 计税基础
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
递延所得税负债 当 期 所 得
递延所得税资产 税
资产负债表债务法的一般思路图示
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资产负债表债务法的一般程序为：
Step 1. 确定其他资产和负债的账面价值
·与国际会计准则趋同
1
2
• 应付税款法 • 利润表递延法
• 利润表债务法
I法演进示图
所
应付税款法
得
税
会
计
利润表递延法
处
理
类
型
纳税影响会计法
利润表债务法
债务法
资产负债表债务法
所得税会计处理类型示图
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3.2 应付税款法、利润表递延法和利润表债务法
2.某些情况下，预收款项产生时已计算交纳所 得税，未来可全额税前扣除，计税基础为零。
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应付职工 薪酬
1.给职工提供的报酬等费用在未支付前确认为 负债，在税前扣除标准以内时，允许税前扣除， 计税基础为零。
2.若应付薪酬超过规定标准，超过的部分不允 许税前扣除，产生负债的计税基础等于账面价 值。
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2.2 计税基础和暂时性差异
“负债的计税基础”是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
一般类的负债：计税基础即为账面价值。 某些类的负债：其确认可能影响企业的税前收益，进而影响不同 期间的应纳税所得额，使得计税基础与账面价值之间产生差额。
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几类负债的计税基础示例：
高级财务会计
Chapter 9 企业所得税会计
Group 1 曾华裔 宋珂 李沐轩
目录
CONTENTS
Section 1. 所得税会计概述 Section 2. 资产负债表债务法下的
所得税会计处理 Section 3. 所得税会计处理的演变 Section 4. 所得税会计对企业合并的影响
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[Section 1]
如：资产减值损失
会计后期收，税法当期收 如：房地产企业的预收款项
会计后期扣，税法当期扣
如：某些类型的固资折旧，税法 可采用加速折旧法，而会计采用 平均年限法
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1.3 当期所得税的计算
企业在计算应纳所得税时，以税前会计为基础，按照税法调整算出应 纳税额。 计算公式： · 应纳税所得额＝税前会计利润±永久性差异±暂时性差异－弥补以前 年度亏损 · 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额