202 第三节应交税费

记账公式： 借：长期股权投资 /在建工程等 贷：应交税费 —应交消费税
例题
1 、某企业在建工程领用自产柴油 50 000 元，应纳增值税 10 200 元，应纳消费税 6 000 元。请作 出该企业的有关会计分录：
借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000
应交税费 ――应交增值税（销项税额） 10200
记账公式： 借：材料采购（计划成本） / 在途物资（实际成本） 原材料
应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /其他货币资金
例题：
1、企业购入甲材料一批，增值税专用 发票上注明的货款 40000元，增值税为
6800元，另外还负担了 100元的运杂费， 材料还未到达企业，款项已付（分别按 实际成本和计划成本核算）
例题：某企业基本生产受外单位 委托修理机器设备，修理费价款 为1000 ，增值税为170 元。上述款 项对方已用存款支付。
B、随同商品出售、单独计价和没 收押金应交的增值税，也应记入 “应交税费—应交增值税（销项 税额）”
C、企业将自产或委托加工的货物 用于非应税项目，应视可以作为进项税额抵扣 的外，应记入固定资产的成本
②、销项税额的处理
A、一般销售：
记账公式： 借：银行存款 /应收账款/应收票据等
贷：主营业务收入等 应交税费 —应交增值税（销项税额）
例题：企业销售 A 产品给东胜公 司，价款为10000 元，按规定增值 税率为17% ，提货单和增值税专用 发票已交给对方，但货款尚未收到。
例题：
1 、企业在销售过程中领用随产品出售并 单独计价的甲包装物一批，增值税专用 发票载明该批包装物的价款2000 元，增 值税340 元，款项已通过银行收妥。
(4) 、小规模纳税企业
1 、购进存货、接受劳务所付增值 税款计入存货成本；
2 、按不含税销货价格乘以征收率 计算应交增值税。
练习题
（1 ）某小规模纳税人9 月份购进原材 料价款50000 元，增值税款8500 元。 款付料入库（按实际成本计价核算） （2 ）支付本月电费价款2000 元，税 款340 元。生产车间和企业管理部门 各分担一半。
（2 ）、纳税人：从事上述事务的 单位或个人
一般纳税企业
小规模纳税企业
（3）、一般纳税企业 ①、进项税额的处理
A、作用：抵扣销项税额 B、依据：
增值税专用发票 进出口物资的完税凭证
收购凭证和收购金额 X 10%
C、设置会计科目：
应交税费 —应交增值税 （进项税额）
D、具体账务处理： a、一般采购：
――应交消费税 6000
2 、A 企业将自产的应税消费品用 于对B公司进行股权投资，占 B 公司股份总额的 5% ，采用成本 法核算，该批消费品的成本为 50 万元，计税价格为 70 万元，适用 增值税率为17% ，适用消费税率 为10% ，假设不具有商业性质。
C 、委托加工应税消费品的账务处理
注意:消费税是一种价内税，因交纳消 费税的支出，应形成当期的费用，抵 减相关收入及记入相关成本。
（3 ）、账务处理
A 、生产的消费品 直接对外销售 ， 应交的消费税 记入“营业税金及 附加”， 期末抵减主营业务收入。
记账公式： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 —应交消费税
例题
1 、某企业销售所生产的化妆品， 价款2 000 000 元（不含增值 税），适用的消费税税率为 30% 。 请作出甲企业计提消费税的会计 分录
a、委托加工应税消费品在会计 处理时，需要交纳消费税的委托加 工应税消费品，于委托方提货时， 由受托方代收代交税款
b 、委托加工应税消费品收回后，
直接用于销售的 ，委托方应将 代扣代缴的消费税 计入委托加 工的应税消费品成本 .
c、委托加工的应税消费品 收回后
用于连续生产应税消费品 ，按规 定准予抵扣的， 委托方应按代扣 代交的消费税款， 借记“应交税 费——应交消费税”科目贷记“应 付账款”、“银行存款”等科目 ， 待用委托加工的应税消费品生产 出应纳消费税的产品销售时，再 交纳消费税
2 、某木材厂收购木材一批，价款为 100000 元，款项已用银行本票支付，
该批木材已验收入库，规定的扣税率为 10% 。（分别按实际和计划成本核算）
3 、某企业基本生产委托外单位修理
机器设备，对方开具的增值税专用 发票上注明的修理费为 1000 元， 增值税为170 元。上述款项已用存 款支付。
2 、A 公司为摩托车制造企业，
2019 年4 月份销售300 辆摩托车， 每辆车销售价格为 4200 元，（不含 应向购买方收取的增值税额），货 款通过银行收到，摩托车每辆成本 为2200 元，增值税率为 17% ，消费 税率为10% 。
B 、企业将生产的应税消费品作为
对外投资或用于在建工程、非生 产机构等方面，按税法规定应视 同销售交纳消费税，记入相关项 目的成本。
记账公式： ⑴、受托方 代扣委托方的消费税时：
借：应收账款 /银行存款 贷：应交税费 —应交消费税
⑵、委托方收回产品直接应于销 售的
借：委托加工物资
贷：银行存款 /应付账款
⑶、委托方收回后继续生产的 借：应交税费 ——应交消费税 贷：银行存款 /应付账款
例题
1 、甲企业委托乙企业代为加工一批应 交消费税的材料（非金银首饰）。甲 企业的材料成本为1 000 000 元，加 工费为200 000 元，由乙企业代收代 交的消费税为80 000 （不考虑增值 税）。材料已经加工完成，并由甲企 业收回验收入库，加工费尚未支付。 甲企业采用实际成本法进行原材料的 核算。
（3 ）本月实现销售共计106000 元收 存。
2 、应交消费税
（1 ） 征税范围: 烟、酒、鞭 炮及焰火、化妆护肤品、贵重首 饰及珠宝玉石、汽油、菜油、汽 车轮胎、摩托车、小汽车等部分 消费品。
（2 ） 征收方法: A 、从价定率
应交消费税= 不含增值税的销 售额×消费税率
B、从量定额 应交消费税= 消费数量×单位税额
第三节
应交税费
一、概念
根据税法规定计算并交纳的各种税款
二、内容
增值税、消费税、营业税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、 车船使用税、土地使用税、印花税、 城市建设税、耕地占用税、 代扣代交的职工个人所得税等
三、应交税金
１、应交增值税
（1 ）、征税范围：对我国境内销售货 物、进口货物或提供加工、修理修配 劳务的增值额征收的一种流转税