经济法第四章(7)

第四章增值税、消费税、

营业税法律制度

第二部分消费税法律制度

【考点5】移送环节（★★★）

2.具体计算方法

（1）从价定率、复合计税

①按纳税人生产的“同类消费品的销售价格”计算纳税；

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（A）实行从价定率办法计算纳税的

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

【案例】某医药企业为增值税一般纳税人，3月份生产医用酒精10吨用于连续生产藿香正气水，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该企业没有同类酒精的销售价格，该批酒精的成本为12000元，成本利润率为5%，消费税税率为5%。在本案中：①销售藿香正气水的增值税销项税额﹦100000×17%﹦17000（元）；②由于藿香正气水不属于应税消费品，酒精才是应税消费品，该企业应于“移送环节”缴纳酒精的消费税，应纳消费税＝12000×（1＋5%）÷（1－5%）×5%＝663.16（元）。

（B）实行复合计税办法计算纳税的

组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率

【案例】某企业为增值税一般纳税人，将10标准箱的自产特制卷烟馈赠客户，已知该批卷烟的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格，该批卷烟适用的消费税税率为56%加150元/标准箱。根据规定，将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售：①应纳消费税＝[100000×（1＋10％）＋150×10]÷（1－56％）×56％＋150×10＝143409.09（元）；②增值税销项税额﹦[100000×（1＋10%）＋150×10]÷（1－56%）×17%﹦43079.55（元）。

（2）从量定额

【案例】某啤酒厂为增值税一般纳税人，3月份将试制的2吨新口味啤酒用于广告推广，其成本4000元/吨，成本利润率5%，每吨消费税税额250元。根据规定，将自产的货物用于广告推广的，应当视同销售：①啤酒属于从量定额征收消费税的应税消费品，其消费税的计算与价格无关，应按应税消费品的移送使用数量征税，应纳消费税﹦250×2﹦500（元）；

②由于没有同类应税消费品的价格，应组成计税价格计算缴纳增值税，增值税销项税额﹦[2×4000×（1＋5%）＋500]×17%﹦1513（元）。

【考点6】委托加工环节（★★★）

（一）该不该交？

1.“委托加工”的界定

对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

【解释】委托加工应税消费品，一定要由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料和收取加工费。

2.代收代缴消费税税款的规定

①受托方为单位：由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；

②受托方为个人：由委托方收回后缴纳消费税。

3.委托加工收回后的使用方式与税款的缴纳

①委托加工的应税消费品收回后“直接出售”的，不再缴纳消费税

【解释】委托方将收回的应税消费品，以不高于（≤）受托方的计税价格出售，为直接出售。

②委托方将收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

③委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产符合相关规定的应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

【案例】甲企业以一批原木委托乙企业加工实木地板（素板），乙企业加工完毕将实木地板交付给甲企业时，应当代收代缴甲企业应纳的消费税。甲企业收回该批实木地板后，将其中的80%以不高于乙企业的计税价格出售的，出售时不再征收消费税；其余20%用于连续生产成漆饰实木地板，漆饰实木地板产成后销售时应征收消费税，同时生产领用的20%实木地板（素板）在委托加工环节已被代收代缴的消费税允许抵扣。

（二）具体计算方法

委托加工的应税消费品，按照“受托方的同类消费品的销售价格”计算纳税，没有同类消费品销售价额的，按照组成计税价格计算纳税：

1.实行从价定率办法计算纳税的

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

2.实行复合计税办法计算纳税的

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率

【案例1】甲企业是增值税一般纳税人，3月份受托加工一批烟丝，委托方乙企业提供的材料成本为100万元，甲企业收取不含税加工费20万元。已知烟丝消费税税率为30%，甲企业没有同类烟丝的销售价格。（1）乙企业为烟丝消费税的纳税义务人，其应纳消费税由甲企业代收代缴，代收代缴的消费税﹦（100＋20）÷（1－30%）×30%﹦51.43（万元）。（2）甲企业就其提供的加工劳务，应计算的销项税额﹦20×17%﹦3.4（万元）。

【案例2】甲酒厂委托乙企业（增值税一般纳税人）加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。（1）甲酒厂为白酒消费税的纳税义务人，其应纳消费税由乙企业代收代缴，代收代缴的消费税﹦（150000＋50000＋1×2000×0.5）÷（1－20%）×20%＋1×2000×0.5﹦51250（元）。（2）乙企业就其提供的加工劳务，应计算

的销项税额﹦5×17%﹦0.85（万元）。

【考点7】进口应税消费品（★★）

1.单位和个人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。

2.具体计算方法

（1）实行从价定率办法计征消费税的

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

（2）实行复合计税办法计征消费税的

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，3月份进口一批化妆品，关税完税价格为50万元。已知化妆品适用的关税税率为30%，消费税税率为30%：（1）甲企业应纳关税﹦50×30%﹦15（万元）；（2）甲企业进口环节应纳消费税﹦（50＋15）÷（1－30%）×30%﹦27.86（万元）；（3）甲企业进口环节应纳增值税﹦（50＋15）÷（1－30%）×17%﹦15.79（万元）。

【考点8】商业零售金银首饰（★★）

1.纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务的，在零售时纳税。

2.下列业务视同零售业务，在零售环节缴纳消费税：

（1）为“经营单位以外”的单位和个人加工金银首饰。

（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。

（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

3.销售额的确定

（1）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

【考点9】批发销售卷烟（★★）

1.自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税：

（1）烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5%的从价税；

（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

2.卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

增值税、消费税的纳税环节

【考点10】已纳消费税扣除的计算（★★）

为避免重复征税，外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予抵扣。

1.准予抵扣的情形

（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；

【案例】外购已税卷烟贴商标、包装生产出售的卷烟，计算最终出售的卷烟的应纳消费税税额时，不得扣除购进卷烟已纳消费税税额。

（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；

（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；

【解释】纳税人用外购的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（金银镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。

（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；

（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；

【案例】外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的小汽车，计算小汽车应纳消费税税额时不得扣除轮胎已纳消费税税额（“小汽车”没有扣税的规定，“小汽车”和“汽车轮胎”不属于同一税目）。

（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；

（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

（10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的“应税消费品”；

【解释】允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）。

（11）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

【解释】允许抵扣税额的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。

【案例】外购或委托加工收回的已税酒精生产的勾兑白酒，计算白酒应纳消费税税额时不得扣除酒精已纳消费税税额（“酒类”没有扣税规定）。

2.当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算。

【案例】甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9月份从某工业企业购进香水精800公斤，取得增值税专用发票（当月经过认证并允许在当月抵扣进项税）上注明销售额为200万元；当月领用其中的60%用于生产香水并全部销售，向购买方开具增值税专用发票，注明销售额为1000万元。已知化妆品适用消费税税率为30%。（1）甲企业9月份应纳消费税﹦1000×30%－200×30%×60%﹦264（万元）；（2）甲企业9月份应纳增值税﹦1000×17%－200×17%﹦136（万元）。

【考点11】消费税的征收管理（★）

（一）消费税的纳税义务发生时间

1.纳税人销售的应税消费品，纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别确定：

（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

（3）纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

【解释】消费税纳税义务的发生时间与同一环节增值税纳税义务的发生时间基本一致。

（二）消费税的纳税地点

1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

3.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。