第五章国际避税的防范-PowerPointPresen
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国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际避税与反避税(PPT 70张)
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区； • 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区； • 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
章国际避税与反避税
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。 • 偷税是用欺诈手段逃避税负安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
什么是国际避税地
• 学习国际避税地时，首先要把提供一般税收优惠的国家和地 区，同提供远较国际一般负担水平为低的税收优惠的国家和 地区分开来。 • 其次，有必要把避税地和离岸中心、自由港区分开来： • 离岸中心，是指给离岸公司提供特别税收优惠的国家或 地区，它往往属于避税地，但避税地不一定是离岸中心。 • 自由港的关键是免征关税，而避税港的关键则是免征所 得税和一般财产税，因此它们的性质和功能完全不同。 一个自由港可以同时是一个避税港；一个自由港也可以 不是一个避税港。同样，一个避税港也同样可以是，也 可以不是一个自由港。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。 • 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。 • 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
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－交易净利法的优点：对比可比非受控价格法，较少地 受交易类别、性质差异的影响；对比营业费用毛利率 等毛利指标，净利指标较少地受功能差异的影响。可 用于对涉及无形资产交易等交易对象的性质、功能存 在较大特殊性的受控交易结果的评价和调整。
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
（二）交易净利法（transactional net margin
method，缩写为TNMM）：采用可比非受控纳税人的 营业利润即净利指标，如成本利润率、销售利润率、 资产利润率等，对受控交易的价格进行评价和调整。
－与可比利润法差别：可比利润法不仅可以利用营业利 润（即净利）指标，而且如果符合最优法原则，也可 以利用毛利指标。
－利润分割法：先计算关联企业集团一项或几项受控
交易的利润总额，然后通过考察每个受控纳税人对这 一项或几项受控交易的合并营业利润（或亏损）的贡 献值，从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额 （或亏损额），并据以判断受控交易是否符合正常交
易价格原则 。
（一）可比利润分割法：使用从事与受控纳税人相似
交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失 的百分比，来分摊关联企业相关营业活动的合并利润 或损失
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的比率；
(B)费用毛利率，即毛利对营业费用的比率。
(3)其他利润水平指标
可比性程度的判定，依赖于所有的相关事实和情况， 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产，无形资产，资本的数量 和特点)、营运的规模和范围，以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
可比性分析特别依赖于所用的资源和承担的风险因 素，及合同条款上的相似程度。
（二）剩余利润分割法：对受控交易的合并营业
利润或亏损，在各受控纳税人之间首先根据一般性贡 献进行分摊，然后对剩余利润再根据每一个纳税人的 特殊贡献进行分摊。也就是对合并利润或亏损分两步 在受控纳税人之间进行分摊。
第一步，一般性贡献分摊。根据每一个受控纳税人在 其所进行的受控交易中所作一般性贡献所能得到的回 报，将营业利润分配给受控交易的每一方。
人与非受控方交易的可比成本利润率为准
B.如果没有这种可比对象，则合理的成本利润率应 从其他交易主体的可比非受控交易中获得。
C.销售代理人的报酬率也是重要的参考指标。
可比性因素： (1)制造或装配的复杂能； (5)销售费用，一般费用和管理费用； (6)外币风险； (7)合同条款(所提供保证的范围和条件，销售或
购买的数量，信用条款，运输条款)。
－可比利润法和交易净利法
（一）可比利润法（comparable profits method）， 是利用可比的非受控纳税人的利润水平指标，对受控 交易的价格进行评价或调整的方法。
利润水平指标：
(1)资本回报率：营业利润与营运资产的比率。使用注意： A.营运资产在产生营业利润方面有较大的作用;B.被试 验方的资产与非受控可比方资产的相似程度达到最大， 相似性越大可靠性也越高;C.营运资产的评估要有可行 性，否则将降低该利润水平指标的可靠性。
第五章 国际避税的防范
第一节 国际避税防范的一般措施
一、防止逃避税收管辖权的措施 1、限制个人移居的措施 －有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务 2、限制法人移居的措施 －同时采用注册地标准和管理机构所在地标准 －本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管
理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算。
（7）运输和仓储； （8）经营管理、法律、会计和资金融通、信用
和收款、培训及人事管理服务
－合同条款分析
（1）索取或支付报酬的形式 （2）销售量或购买量 （3）提供保证的范围和条件 （4）更改、修订或修改的权利 （5）相关的许可证、合同或其他协议的持续时
间，以及终止或重新协商的权利 （6）买方和卖方之间的附属交易或关系，包括
的销售价
可适用的转售价格（1）正要进行估价的财产的某一特 定部分或全部转售给非受控方的价格（2）可比的相同 财产在相同时间转售给非受控方的价格。
合理毛利率的确定：A.应从受控交易中的转售者从事 非受控的购买与转售所获的毛利率中取得
B.如果没有同一转售者的非受控可比价格，则合理的 毛利率应从其他转售者的可比非受控交易中获得。
－商务策略分析
企业的商务策略：包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别：商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ，但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则：（1）不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据； （2）通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略，就应当认为是合理 的、不受调整的
三、防止资本弱化措施（P169－174）
四、建立受控外国公司特别征税规则（P174－ 181）
五、限制利用改变公司组织形式避税
一些国家在法律上采取了一些防范性措施：
如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后， 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算，并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。
注意：当受控方和非受控交易方从事多种经营时，就 会出现成本、收入和资产的分配问题。如何在作为调 查对象的相关营业活动与其它活动之间分配成本、收 入和资产，会影响利润水平指标的可比性。应当按实 际的经营情况进行分配，如果无法直接按成本、收入 和资产的实际关系进行分配，则应使用合理的分配公 式。若无法进行这样的分配，使用可比利润法的可靠 性就降低。
经营风险
－经济环境分析
重要经济环境就是影响交易价格或利润的外部状况，特 别是交易所处的市场情况
（1）地区性市场的相似性 （2）每一市场的相对规模和综合经济发展程度 （3）市场层次（如批发、零售等） （4）转让或提供产品、财产或劳务的相关市场占有率 （5）生产和经销要素处在特定地点所发生的费用 （6）作为考察对象的财产或劳务在每一市场上的竞争
英国税法规定，除非经财政部同意，否则一个英 国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国 外的非居民公司就是违法。
第二节 关联企业转让定价调整
调整转让定价立法历程
调整转让定价的基本原则
－正常交易原则：关联企业之间的交易，应当按照独立企业之间的 交易原则行事，也就是要按照公开公平的市场交易原则进行关联 企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下交 易定价一致，不受关联关系而导致的价格的人为确定。
－转售价格法：从可比的非受控的转售价格中减除合
理的毛利，来衡量受控交易价格是否符合正常交易价 格的方法。这一方法通常用在涉及购买与转售有形资 产，且转售者不通过对转售货物实质性改变而增值的 转售情况。
转售价格法算式： 正常交易价格＝再转售价格－合理毛利 合理毛利＝可比毛利率×再转售价格 可比毛利率＝（可比的销售价－可比的购买价）/可比
可比性分析
－功能分析
功能：企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品 或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。 包括：（1）研究和发展；
（2）产品设计； （3）制造、生产和工序的设计； （4）产品的织造、提取和装配； （5）原材料购买及管理 ；
（6）市场营销与发送功能，包括存货管理、产 品保证实施和广告活动；
第二步，剩余利润的分摊。基于受控纳税人对受控交 易所做的无形资产价值贡献(特殊贡献)，在受控纳税 人之间分配剩余利润。
应用以上方法均需注意：
(1)数据的可比性和可靠性； (2)会计处理上的一致性；
(3) 所做设定前提的可靠性。
正常交易价格范围和附属调整
（一）正常交易价格范围的界定
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：
除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
（1）瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍，利 息率不能超过正常利息率（市场利率的最高限）
（2）向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用 费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协 定优惠的所得的50%；
－最优法原则：必须依照根据实际情况，对正常交易结果能够进行 最可靠衡量的方法，来确定一项受控交易的正常交易结果
－可比性原则：以非关联企业之间交易数据为基础的方法，其可靠 性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度，可比性越 高可靠性越强
应用可比性原则需注意的因素：选为参照的非受控交易的原始资 料的完整性和准确性、设定前提的可靠性、评估结果对数据和设 定前提中的敏感性
着重比较下列因素 ： (1)产品的相似性、产品的质量； (2)合同条款(例如，所提供保证的范围和条件，销售或购
买的数量，信用条款，运输条款)； (3)市场级次(例如，批发，零售，等)； (4)交易所处的地域性市场； (5)交易的时间； (6)与销售相关的无形资产； (7)外币风险； (8)买卖双方实际拥有的其他进货和销货的对象。
程度 （7）特定行业的经济情况，包括市场是收缩的还是扩
张的 （8）买方和卖方实际可得到的替代产品
－财产或劳务特性分析
在转让有形财产和劳务场合：包括功能作用、品 质、质量、可靠性、包装、体积重量等等会影 响价格的各种内在物理、化学和生物特征
在转让无形资产场合：包括交易的方式（如授予 许可证还是销售）、资产的类型（是专利、商 标、专有技术还是其它）、有效期和保护程度、 对该资产使用的预计利润等
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
（二）交易净利法（transactional net margin
method，缩写为TNMM）：采用可比非受控纳税人的 营业利润即净利指标，如成本利润率、销售利润率、 资产利润率等，对受控交易的价格进行评价和调整。
－与可比利润法差别：可比利润法不仅可以利用营业利 润（即净利）指标，而且如果符合最优法原则，也可 以利用毛利指标。
－利润分割法：先计算关联企业集团一项或几项受控
交易的利润总额，然后通过考察每个受控纳税人对这 一项或几项受控交易的合并营业利润（或亏损）的贡 献值，从而决定每一个受控纳税人可分配到的利润额 （或亏损额），并据以判断受控交易是否符合正常交
易价格原则 。
（一）可比利润分割法：使用从事与受控纳税人相似
交易的非受控纳税人的利润或损失占合并利润或损失 的百分比，来分摊关联企业相关营业活动的合并利润 或损失
(2)财务比率:
(A)销售利润率，就是营业利润对销售的比率；
(B)费用毛利率，即毛利对营业费用的比率。
(3)其他利润水平指标
可比性程度的判定，依赖于所有的相关事实和情况， 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产，无形资产，资本的数量 和特点)、营运的规模和范围，以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
可比性分析特别依赖于所用的资源和承担的风险因 素，及合同条款上的相似程度。
（二）剩余利润分割法：对受控交易的合并营业
利润或亏损，在各受控纳税人之间首先根据一般性贡 献进行分摊，然后对剩余利润再根据每一个纳税人的 特殊贡献进行分摊。也就是对合并利润或亏损分两步 在受控纳税人之间进行分摊。
第一步，一般性贡献分摊。根据每一个受控纳税人在 其所进行的受控交易中所作一般性贡献所能得到的回 报，将营业利润分配给受控交易的每一方。
人与非受控方交易的可比成本利润率为准
B.如果没有这种可比对象，则合理的成本利润率应 从其他交易主体的可比非受控交易中获得。
C.销售代理人的报酬率也是重要的参考指标。
可比性因素： (1)制造或装配的复杂能； (5)销售费用，一般费用和管理费用； (6)外币风险； (7)合同条款(所提供保证的范围和条件，销售或
购买的数量，信用条款，运输条款)。
－可比利润法和交易净利法
（一）可比利润法（comparable profits method）， 是利用可比的非受控纳税人的利润水平指标，对受控 交易的价格进行评价或调整的方法。
利润水平指标：
(1)资本回报率：营业利润与营运资产的比率。使用注意： A.营运资产在产生营业利润方面有较大的作用;B.被试 验方的资产与非受控可比方资产的相似程度达到最大， 相似性越大可靠性也越高;C.营运资产的评估要有可行 性，否则将降低该利润水平指标的可靠性。
第五章 国际避税的防范
第一节 国际避税防范的一般措施
一、防止逃避税收管辖权的措施 1、限制个人移居的措施 －有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务 2、限制法人移居的措施 －同时采用注册地标准和管理机构所在地标准 －本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管
理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算。
（7）运输和仓储； （8）经营管理、法律、会计和资金融通、信用
和收款、培训及人事管理服务
－合同条款分析
（1）索取或支付报酬的形式 （2）销售量或购买量 （3）提供保证的范围和条件 （4）更改、修订或修改的权利 （5）相关的许可证、合同或其他协议的持续时
间，以及终止或重新协商的权利 （6）买方和卖方之间的附属交易或关系，包括
的销售价
可适用的转售价格（1）正要进行估价的财产的某一特 定部分或全部转售给非受控方的价格（2）可比的相同 财产在相同时间转售给非受控方的价格。
合理毛利率的确定：A.应从受控交易中的转售者从事 非受控的购买与转售所获的毛利率中取得
B.如果没有同一转售者的非受控可比价格，则合理的 毛利率应从其他转售者的可比非受控交易中获得。
－商务策略分析
企业的商务策略：包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别：商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ，但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则：（1）不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据； （2）通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略，就应当认为是合理 的、不受调整的
三、防止资本弱化措施（P169－174）
四、建立受控外国公司特别征税规则（P174－ 181）
五、限制利用改变公司组织形式避税
一些国家在法律上采取了一些防范性措施：
如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后， 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算，并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。
注意：当受控方和非受控交易方从事多种经营时，就 会出现成本、收入和资产的分配问题。如何在作为调 查对象的相关营业活动与其它活动之间分配成本、收 入和资产，会影响利润水平指标的可比性。应当按实 际的经营情况进行分配，如果无法直接按成本、收入 和资产的实际关系进行分配，则应使用合理的分配公 式。若无法进行这样的分配，使用可比利润法的可靠 性就降低。
经营风险
－经济环境分析
重要经济环境就是影响交易价格或利润的外部状况，特 别是交易所处的市场情况
（1）地区性市场的相似性 （2）每一市场的相对规模和综合经济发展程度 （3）市场层次（如批发、零售等） （4）转让或提供产品、财产或劳务的相关市场占有率 （5）生产和经销要素处在特定地点所发生的费用 （6）作为考察对象的财产或劳务在每一市场上的竞争
英国税法规定，除非经财政部同意，否则一个英 国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国 外的非居民公司就是违法。
第二节 关联企业转让定价调整
调整转让定价立法历程
调整转让定价的基本原则
－正常交易原则：关联企业之间的交易，应当按照独立企业之间的 交易原则行事，也就是要按照公开公平的市场交易原则进行关联 企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下交 易定价一致，不受关联关系而导致的价格的人为确定。
－转售价格法：从可比的非受控的转售价格中减除合
理的毛利，来衡量受控交易价格是否符合正常交易价 格的方法。这一方法通常用在涉及购买与转售有形资 产，且转售者不通过对转售货物实质性改变而增值的 转售情况。
转售价格法算式： 正常交易价格＝再转售价格－合理毛利 合理毛利＝可比毛利率×再转售价格 可比毛利率＝（可比的销售价－可比的购买价）/可比
可比性分析
－功能分析
功能：企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品 或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。 包括：（1）研究和发展；
（2）产品设计； （3）制造、生产和工序的设计； （4）产品的织造、提取和装配； （5）原材料购买及管理 ；
（6）市场营销与发送功能，包括存货管理、产 品保证实施和广告活动；
第二步，剩余利润的分摊。基于受控纳税人对受控交 易所做的无形资产价值贡献(特殊贡献)，在受控纳税 人之间分配剩余利润。
应用以上方法均需注意：
(1)数据的可比性和可靠性； (2)会计处理上的一致性；
(3) 所做设定前提的可靠性。
正常交易价格范围和附属调整
（一）正常交易价格范围的界定
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：
除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
（1）瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍，利 息率不能超过正常利息率（市场利率的最高限）
（2）向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用 费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协 定优惠的所得的50%；
－最优法原则：必须依照根据实际情况，对正常交易结果能够进行 最可靠衡量的方法，来确定一项受控交易的正常交易结果
－可比性原则：以非关联企业之间交易数据为基础的方法，其可靠 性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度，可比性越 高可靠性越强
应用可比性原则需注意的因素：选为参照的非受控交易的原始资 料的完整性和准确性、设定前提的可靠性、评估结果对数据和设 定前提中的敏感性
着重比较下列因素 ： (1)产品的相似性、产品的质量； (2)合同条款(例如，所提供保证的范围和条件，销售或购
买的数量，信用条款，运输条款)； (3)市场级次(例如，批发，零售，等)； (4)交易所处的地域性市场； (5)交易的时间； (6)与销售相关的无形资产； (7)外币风险； (8)买卖双方实际拥有的其他进货和销货的对象。
程度 （7）特定行业的经济情况，包括市场是收缩的还是扩
张的 （8）买方和卖方实际可得到的替代产品
－财产或劳务特性分析
在转让有形财产和劳务场合：包括功能作用、品 质、质量、可靠性、包装、体积重量等等会影 响价格的各种内在物理、化学和生物特征
在转让无形资产场合：包括交易的方式（如授予 许可证还是销售）、资产的类型（是专利、商 标、专有技术还是其它）、有效期和保护程度、 对该资产使用的预计利润等