管理会计学第二章
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管理会计 第二章成本性态分析
成本 递增式混合成本
ａ
ａ
0
业务量
0
业务量
图 2-10
递减式混合成本性态模型
图 2-11
递增式混合成本性态模型
表2-5 产量与检验员工资资料
月份 10 产量（件） 900 产量范围（件） 0～1 000 检验员人数 检验员工资（元） 1 1 000
11
12
1 400
2 500
1 000～2 000
2 000～3 000
2
3
2 000
3 000
低坡式混合成本的成本性太模型如图2-8所示
成本（元） 18
1 000 900 800 700 600 500 低坡式混合成本
成本（元）
单位成本（元/件）
5 固定成本总额 y=a 1000 4 3 2 1 0 2 000 4 000 6 000 8 000 10 000 0
单位固定成本 y=a/x
2 000
4 000
6 000
8 000 10 000
业务量（件）
业务量（件）
图 2-5
固定成本总额性态模型
图 2-6
单位固定成本性态模型
成本性态概念 成本按性态的分类 P14 （一）变动成本(variable cost)—成本总额随业务量的变化成正例的变化 单位变动成本具有不变性 （b） （二）固定成本(fixed cost)—成本总额保持稳定，不随着业务量的变化 而变化 （a） 单位固定成本随着业务量的变化成反方向的变化 酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通过管理层的决策行 为可改变其支出大小的固定成本。如；广告费，职工培训费等。 约束性固定成本（committed fixed cost）是管理层的短期决策行为 无法改变其数额的固定成本，此类成本包括固定资产的折旧费、财产 税、保险费和高级管理人员的薪金等内容 （三）相关范围的概念 固定成本的相关范围员工资（元）
管理会计第二章课后习题答案
管理会计第二章课后习题答案
第二章习题答案
（一）
解：1、高低点法：
（2）计算y=a+b某中的a、b值：
b=（10500-8800）/（50-40）=170元
将b代入高点：
10500=a+170某50a=2000
或将b代入低点：
8800=a+170某40a=2000
（3）将a、b值代入y=a+b某中，则成本性态模型为：
y=2000+170某
这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。
2、回归直线法：
应用最小平方法原理，求解y=a+b某中a、b两个待定参数，应用公式求得：b=（6某2541900-266某57100）/（6某11854-2662）=170.65(元)
a=(57100-170.65某266)/6
=1951.19(元)
则成本性态模型为:
y=1951.19+170.65某
（二）
解：1、变动成本法：
（1）单位产品成本=10+5+7=22元
（2）期间成本=4000+4某600+1000=7400元
（3）销货成本=22某600=13200元
（4）边际贡献=40某600-（22某600+4某600）=8400元税前利润=8400-（4000+1000）=3400元
2、完全成本法：
（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元
（2）期间成本=4某600+1000=3400元
（3）销货成本=26某600=15600元
（4）税前利润=40某600-15600-3400=5000元。
管理会计第二章
有代表性，容易导致较大计算误差。 想想看：高低点 法的使用条件
回归直线法
Y
. . .B
..
A X
回归直线法计算步骤
1 、根据历史资料列表，计算 ∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、2∑y。
2
2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。
3、计算 b、a
b = n∑xy ∑x ∑ y
2
2
n ∑x (∑x )
3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。 A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资 4、企业质量检验员的工资属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。 A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费 7、狭义的相关范围是值（ ）。 A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围 8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。 A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本
变动成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 电瓶总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即变动成本总额bx）
100
50，000
500
200
100，000
500
300
150，000
500
400
200，000
500
变动成本的特征
1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性
*相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *目标利润假设——营业利润
回归直线法
Y
. . .B
..
A X
回归直线法计算步骤
1 、根据历史资料列表，计算 ∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、2∑y。
2
2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。
3、计算 b、a
b = n∑xy ∑x ∑ y
2
2
n ∑x (∑x )
3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。 A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资 4、企业质量检验员的工资属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。 A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费 7、狭义的相关范围是值（ ）。 A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围 8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。 A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本
变动成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 电瓶总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即变动成本总额bx）
100
50，000
500
200
100，000
500
300
150，000
500
400
200，000
500
变动成本的特征
1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性
*相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *目标利润假设——营业利润
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计学第二章
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
管理会计学第二章
（2） （1） （3） a
（4）
b=（Y-a）/X
15
3.回归直线法：最小平方法的原理（SPSS拟合 方程） b=(nΣx y-ΣxΣy) / [nΣ x^2-(Σ x)^2] a=(Σ x^2Σ y-Σ xΣ x y)/[nΣ x^2-(Σ x)^2]
16
账户分析法：根据各个成本、费用账户的内 容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系。 根据分析人员的判断能力，带有一定程度的片 面性。
4
例题：判断以下成本中属于固定成本（BCD ） A.固定资产折旧费B.行政管理人员的工资 C.办公费 D.财产保险费 判断以下成本中属于酌量性固定成本（ABC ） A.广告费 B.职工教育培训费 C.技术开发费 D.不动产税 判断以下成本中属于约束性固定成本（ABCD ） A.房屋及设备租金 B.照明费 C.按直线法计提的折旧 D.财产保险费
10
Y1 a bX1
历史成本法：根据历史数据判断成本性态。 1.高低点法 高：最高业务量 低：最低业务量 Y=a+bx Y a bX 高点的成本性态：Y1=a+bX1 低点的成本性态：Y2=a+bX2 解之的：b=（Y1-Y2）/(X1-X2) 带入方程得：a=Y1-bX1 或a=Y2-bX2
17
“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产 量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系， 那么就将管理费用全部视为固定成本； “制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年 限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用” 密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视 为固定成本； “制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然 不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生 额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视 为变动成本。
（4）
b=（Y-a）/X
15
3.回归直线法：最小平方法的原理（SPSS拟合 方程） b=(nΣx y-ΣxΣy) / [nΣ x^2-(Σ x)^2] a=(Σ x^2Σ y-Σ xΣ x y)/[nΣ x^2-(Σ x)^2]
16
账户分析法：根据各个成本、费用账户的内 容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系。 根据分析人员的判断能力，带有一定程度的片 面性。
4
例题：判断以下成本中属于固定成本（BCD ） A.固定资产折旧费B.行政管理人员的工资 C.办公费 D.财产保险费 判断以下成本中属于酌量性固定成本（ABC ） A.广告费 B.职工教育培训费 C.技术开发费 D.不动产税 判断以下成本中属于约束性固定成本（ABCD ） A.房屋及设备租金 B.照明费 C.按直线法计提的折旧 D.财产保险费
10
Y1 a bX1
历史成本法：根据历史数据判断成本性态。 1.高低点法 高：最高业务量 低：最低业务量 Y=a+bx Y a bX 高点的成本性态：Y1=a+bX1 低点的成本性态：Y2=a+bX2 解之的：b=（Y1-Y2）/(X1-X2) 带入方程得：a=Y1-bX1 或a=Y2-bX2
17
“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产 量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系， 那么就将管理费用全部视为固定成本； “制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年 限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用” 密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视 为固定成本； “制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然 不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生 额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视 为变动成本。
管理会计学第二章
五、相关范围对成本性态的影响： 相关范围对成本性态的影响：
在管理会计中， 在管理会计中 ， 把不会改变固定成本和变 动成本性态的有关期间、 动成本性态的有关期间 、 业务量的特定变 动范围称为相关范围。 动范围称为相关范围。 1、固定成本的相关范围 固定成本的相关范围 2、变动成本的相关范围 、变动成本的相关范围
例：对未来成本的趋势值进行预测 ——方法与对混合成本的分解方法相同 方法与对混合成本的分解方法相同 爱迪森公司是一家大型的制造企业， 爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连 及业务量的资料如下所示： 续四期的成本 及业务量的资料如下所示：
(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8 小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时 间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时 和切纸工人加班5小时。加班工资率为正常工资率的1.5倍。 不需要排印工和切纸工做其他工作。 (2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸, 企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨 价10% (3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的 特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样 式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没 有其他用途,但可按50元出售给其他公司。 要求：确定是否接受此订单。
（二）变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直 接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品 燃料费和动力费等； 费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的 销售佣金、装运费和包装费等。 销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外 部加工费、外购半成品、 部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单 纯计件工资形式下的生产工人工资等。 纯计件工资形式下的生产工人工资等
《管理会计第二章》课件
投资评估方法
运用净现值、内部收益率等 财务指标，对投资项目进行 全面评估，确保投资决策的 科学性和合理性。
风险评估与管理
分析投资项目的风险因素， 采取有效的风险控制措施， 降低投资风险并提高投资回 报。
投资后评价与反馈
对已实施的投资项目进行跟 踪评价，及时调整投资计划 和策略，以确保实现预期的 投资目标。
常用的成本性态分析方法有高低点法 、散布图法和回归直线法等。
本量利分析
本量利分析是指通过分析成本、数量和利润之间的关系，预 测企业的盈亏平衡点以及如何调整销售量、价格、成本等因 素来提高利润。
本量利分析的常用指标有贡献毛利、边际贡献率、盈亏平衡 点等。
03
决策会计
短期经营决策
生产决策
定价决策
确定最佳生产计划，包括产品种类、数量 、质量以及生产方式等，以满足市场需求 并实现利润最大化。
根据产品成本、市场需求和竞争状况，制 定合理的销售价格，以增加销售收入和市 场份额。
存货决策
销售和分销决策
确定最佳库存水平，以平衡库存成本和缺 货风险，确保生产和销售的顺利进行。
制定有效的销售和分销策略，包括销售渠 道、促销活动和客户关系管理等，以提高 销售效率和客户满意度。
长期投资决策
资本预算
评估和选择长期投资项目， 包括新建工厂、购置设备、 研发项目等，以实现企业长 期发展战略和经济效益。
总结词
管理会计与财务会计虽然都属于会计信息系统，但两 者在服务对象、信息内容、方法和目标等方面存在显 著差异。同时，两者也存在一定的联系，如都遵循基 本的会计原则和方法等。
详细描述
管理会计与财务会计的主要区别在于服务对象和信息 内容。管理会计主要服务于企业内部管理者，提供决 策相关的信息；而财务会计则主要服务于企业外部利 益相关者，提供企业财务状况和经营成果的公开信息 。在方法上，管理会计更加灵活多样，而财务会计则 更加规范和标准化。两者的联系在于都遵循基本的会 计原则和方法，如真实性、公正性、一致性等。
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• 要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
13
• 分析:
• 酌量性固定成本: • １研究开发费； • ４外请顾问咨询费；
• 约束性固定成本: • ２保险费； • ５销售佣金； • ３销售副经理薪金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
14
通用汽车公司在固定成本的重压下抗争
• 75年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀 ，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造 商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量 变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市 场的竞争力。
a/x（单 位固定 成本）
业务量x
业务量与固定成本关系图
11
固定成本中大部分是“能量成本”--是企业为取 得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为 无法改变其数额的那部分固定成本）
约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的 决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如 折旧、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影 响企业的盈利能力和长远目标。
酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方 针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本， 也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变 其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传 费、 职工培训费。(具有时效性)
12
• 案例二 • • 某公司发生以下费用： • １研究开发费； • ２保险费； • ３销售副经理薪金； • ４外请顾问咨询费； • ５销售佣金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
4
生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
企业成本
非生产成本
销售费用 管理费用 财务费用
传统的财务会计中成本按经济职能分类
5
传统成本的分类的局限性
• 特点： • 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成
本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的 原因
• 缺点： • 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 • 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
• 但是在2005-2006年，增长的愿望没有实现，通用 开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭 了十几个工厂，与工会协商每年再节省10亿美元 ，大幅消减4万多工人的退休计划福利，并且冻结 了养老金项目。
• 这个计划好像起作用了-至少是一个开始。2006年 ，通用报告了22亿美元的经营利润。
• 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成 本。通用的CEO Richard Wagoner发誓要在2010年 将2006年占收入34%的固定成本降到25%。
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
的成本信息
6
成本性态的基本分析
成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与 业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。 （与业务量变化的关系）
按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以 把成本划分为：
固定成本、变动成本、混合成本
7
一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相
关范围内）发生额不受业务量增减变化影响 的那部分成本属于固定成本。
• 在经历了10年的紧缩开支后，通用汽车公司的变 动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本） 最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样 的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本 是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减 少年金和退休职工的健康福利。
15
• 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大 量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也 大举进军中国和欧洲市场。
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
16
二、变动成本
相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比 例变化的那部分成本属于变动成本。
y = bx （b为比例系数）
如：直接材料成本
直接人工成本
特点：总额与业务量保持正比例变化关系
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
单位产品的变动成本保持相对不变
17
变动成本举例
18
y
y
成本 成本
相关范围
单位变动成本（b ）
相关范围
0
业务量x 0
混合成本
直接可认定 的变动成本
固定成本部分 变动成本部分
固定成本
变动成本
成本性态分析步骤 22
• 直线型混合成本模型图
成本
半变动成本
0
业务量
23
• 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）
成本
0
业务量
24
• 延期型混合成本模型图
成本
0
业务量
25
• 曲线型混合成本模型图
成本
0
业务量
26
特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”； 成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要
细分； 具有全面、全过程成本管理的成本观。
2
• 成本分类
• 1、按传统经济用途分类（经济职能）
• 制造成本 （生产成本）
• 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与 同产品成本相对应的。
• 可分：直接材料
•
直接人工
13
• 分析:
• 酌量性固定成本: • １研究开发费； • ４外请顾问咨询费；
• 约束性固定成本: • ２保险费； • ５销售佣金； • ３销售副经理薪金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
14
通用汽车公司在固定成本的重压下抗争
• 75年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀 ，通用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造 商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量 变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市 场的竞争力。
a/x（单 位固定 成本）
业务量x
业务量与固定成本关系图
11
固定成本中大部分是“能量成本”--是企业为取 得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为 无法改变其数额的那部分固定成本）
约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的 决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如 折旧、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影 响企业的盈利能力和长远目标。
酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方 针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本， 也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变 其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传 费、 职工培训费。(具有时效性)
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• 案例二 • • 某公司发生以下费用： • １研究开发费； • ２保险费； • ３销售副经理薪金； • ４外请顾问咨询费； • ５销售佣金； • ６服务10年以上雇员的大学教育培养费
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
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全部成本
直接可认定 的固定成本
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生产成本
直接材料 直接人工 制造费用
企业成本
非生产成本
销售费用 管理费用 财务费用
传统的财务会计中成本按经济职能分类
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传统成本的分类的局限性
• 特点： • 成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成
本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的 原因
• 缺点： • 对于加强成本的规划与控制有着明显的不足 • 难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
• 但是在2005-2006年，增长的愿望没有实现，通用 开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭 了十几个工厂，与工会协商每年再节省10亿美元 ，大幅消减4万多工人的退休计划福利，并且冻结 了养老金项目。
• 这个计划好像起作用了-至少是一个开始。2006年 ，通用报告了22亿美元的经营利润。
• 但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成 本。通用的CEO Richard Wagoner发誓要在2010年 将2006年占收入34%的固定成本降到25%。
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
的成本信息
6
成本性态的基本分析
成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与 业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。 （与业务量变化的关系）
按业务量变动对成本的影响、变化关系，可以 把成本划分为：
固定成本、变动成本、混合成本
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一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相
关范围内）发生额不受业务量增减变化影响 的那部分成本属于固定成本。
• 在经历了10年的紧缩开支后，通用汽车公司的变 动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本） 最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样 的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本 是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减 少年金和退休职工的健康福利。
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• 为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大 量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也 大举进军中国和欧洲市场。
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
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固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
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y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
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二、变动成本
相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比 例变化的那部分成本属于变动成本。
y = bx （b为比例系数）
如：直接材料成本
直接人工成本
特点：总额与业务量保持正比例变化关系
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
单位产品的变动成本保持相对不变
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变动成本举例
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y
y
成本 成本
相关范围
单位变动成本（b ）
相关范围
0
业务量x 0
混合成本
直接可认定 的变动成本
固定成本部分 变动成本部分
固定成本
变动成本
成本性态分析步骤 22
• 直线型混合成本模型图
成本
半变动成本
0
业务量
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• 阶梯型混合成本模型图（半固定成本）
成本
0
业务量
24
• 延期型混合成本模型图
成本
0
业务量
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• 曲线型混合成本模型图
成本
0
业务量
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特定的成本计算对象、计算特定内涵的成本”； 成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要
细分； 具有全面、全过程成本管理的成本观。
2
• 成本分类
• 1、按传统经济用途分类（经济职能）
• 制造成本 （生产成本）
• 是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与 同产品成本相对应的。
• 可分：直接材料
•
直接人工