管理会计应用指引第201号——滚动预算002

3.应用程序

第七条 企业应遵循《管理会计应用指引第200号——预算管理》中的应用程序实施滚动预算管理。

第八条 企业应研究外部环境变化，分析行业特点、战略目标和业务性质，结合企业管理基础和信息化水平，确定预算编制的周期和预算滚动的频率。

长期计划、短期安排的滚动预算编制方法

第九条 企业应遵循重要性原则和成本效益原则，结合业务性质和管理要求，确定滚动预算的编制内容。

企业通常可以选择编制业务滚动预算，对于管理基础好、信息化程度高的企业，还可选择编制资本滚动预算和财务滚动预算。

第十条 企业应以战略目标和业务计划为依据，并根据上一期预算执行情况和新的预测信息，经综合平衡和结构优化，作为下一期滚动预算的编制基础。

第十一条 企业应以战略目标和业务计划为基础，研究滚动预算所涉及的外部环境变化和内部重要事项，测算并提出预算方案。

案例：滚动预算在华东润滑油厂的实践

近年来，华东润滑油厂对企业管理方法进行了诸多探索和改革，其中对全面预算管理方法也进行了改革尝试。经过几年的实践，滚动预算在华东润滑油厂得到推行与完善，取得了良好的效果。

一、正确编制年度预算

首先，确定年度预算编制时间表。财务科被授权编制预算的时间进度表，以便将年度预算提交公司领导讨论。 其次，编制年度预算初稿。由财务科负责，收集各专业部门的单项预算，汇总编制，详细阐明编制年度预算的前提条件，并递交编制年度预算的分析报告。

再次，年度预算自上而下地修正。履行预算管理委员会对中期预算、年度预算进行初审，提出修正意见。财务科将修正意见反馈给各专业部门，由各专业部门修正单项预算，财务科综合修正并提交公司领导复审通过。

此外，华东润滑油厂管理层在编制2010年度预算时考虑了以下因素：

（1）国家宏观经济环境，我国正处在高速发展阶段，GDP增长率在10%左右；

（2）本行业竞争激烈，国内产能大于需求；

（3）原料价格升高，供应偏紧；

（4）能源等成本上调5%，可控期间费用下调5%，工资性支出上调9%。

二、年度预算分解

通常采用月度内滚动和季度间滚动进行调整，具体做法如下。

1.将本年度资金支出预算按第一季度总数细化分解至1-3月的月度预算，二、三、四季度资金预算编制以季度为单位。

2.将1月资金支出预算分解到1-4周，每周末提交下周资金支出计划，集团财务部门根据月度资金支出预算予以审核审批。

3.1月第三周资金支出预算执行结束前，根据前3周资金预算执行情况的差异分析和本月资金支出预算总额，调节第4周资金支出预算。同时，根据对2月的预测，调整编制2月资金支出预算，并调整第一季度预算总数。

4.根据2月资金预算执行情况的差异分析，调整3月资金支出预算。除前两个月发生不可测、不可控事件，1、2月实际资金支出总额加上3月资金支出预算额，不得超过原第一季度资金支出预算总数的1.2倍。

5.第一季度结束前，根据一季度资金预算执行情况以及对本年度内剩余预算期情况的预测，确定是否需要调整下一季度的季度资金支出预算。同时，根据下一季度预算调整情况，编制第二季度4-6月月度预算，并确定第二季度预算总额。

6.第二季度结束前，根据一、二季度预算执行情况、6月份资金支出预算执行情况，以及对本年度内剩余预算期情况的预测，确定是否需要调整当年的年度预算。同时，根据年度预算调整情况编制第三季度7-9月月度预算和第四季度预算总额。

7.第三、四季度以此类推，最终确保全年资金支出预算不超过全年目标的1.2倍。

三、关键环节

1.华东润滑油厂所属各部门在每月5日前，提交本部门上月全面预算滚动计划执行情况分析报告。

2.华东润滑油厂财务科将各部门分析报告汇总，提出企业分析报告（内含各部门月度预算主要工作和各项预算指标完成情况），其中，必须对失控的情况提出当月纠偏的措施。

3.每个月召开预算进度例会，月度滚动预算是依据本月发生数和月度分解的预算书做的平均数，是由财务主管签字的。

4.各部门依据季度内每月考核评定结果累加。

第十二条 企业实行中期滚动预算的，应在中期预算方案的框架内滚动编制年度预算。第一年的预算约束对应年度的预算，后续期间的预算指引后续对应年度的预算。

第十三条 短期滚动预算服务于年度预算目标的实施。企业实行短期滚动预算的，应以年度预算为基础，分解编制短期滚动预算。

第十四条 企业应分析影响预算目标的各种动因之间的关系，建立预算模型，生成预算编制方案。

第十五条 企业应对比分析上一期的预算信息和预算执行情况，结合新的内外部环境预测信息，对下一期预算进行调整和修正，持续进行预算的滚动编制。

第十六条 企业可借助数据仓库等信息技术的支撑，实现预算编制方案的快速生成，减少预算滚动编制的工作量。

第十七条 企业应根据预算滚动编制结果，调整资源配置和管理要求。

4.工具方法评价

第十八条 滚动预算的主要优点是：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。

航空企业实施滚动预算的必要性及意义

首先，滚动预算有利于航空企业提高预算准确性。

航空企业属于高成本行业，而航油、起降费等大项成本，由于受国家定价的影响，航空企业自身无法控制，尤其是自2017年以来，随着航油价格的持续上涨，航空企业的成本急剧增加。同时，随着高铁覆盖面的不断扩大，航空企业面临着内部的高成本压力和外部市场的高竞争压力，必须从内部严格控制成本、减少成本支出。

因此预算需要发挥强有力的约束作用。滚动预算以持续性地、动态性地预算编制方法，使每个月或每个季度的预算编制更加接近实际情况，同时根据上一个季度/月度的预算执行结果来指导下一个季度/月度的预算编制，将预算的抽象性变得更加接近具体性，提高了预算的准确性。

其次，滚动预算有利于航空企业提高资金使用率。

航空企业属于高投入行业，在资源有限、市场份额增长缓慢的情况下，合理配置资源、有效使用资金、提高资金使用率显得尤为重要。资金闲置也意味着成本的增加，滚动预算通过动态化的预算制订方法，对预算在编制与执行之间的时间差导致的预算偏差问题进行及时的调整和修正，使预算结果与经营环境及时相衔接，同时为下一个季度/月度的预算编制提供新的环境因素和驱动因素指标，使航空企业的预算资金更加接近实际资金的支出情况，避免了因为预算编制不准而过多地积压资金，使资金失去了货币的时间价值。

此外，也避免了由于部分项目的预算资金过剩，而其他部分项目的预算资金不足导致的资源配置不合理现象出现。