财政总预算会计之负债PPT(27张)
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第5章 财政总预算会计报表
7
第三节 收入支出表
一、收入支出表的概念和作用
收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的 报表。收入支出表可以总括反映各类政府财政资金的来源、分配使用和结转 结余的情况。
二、收入支出表的结构 具体格式参见教材［表5-2］
收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项 列示，依据“年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余” 公式，采用矩阵形式列示相关内容。
（二）专用基金收支情况表项目的填列方法 1.“专用基金收入”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金收
入”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。 2.“专用基金支出”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金支
出”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。
15
“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （二）“本月数”栏各项目填列方法
9
第四节 收支执行情况表
收支执行情况表示反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一 般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执 行情况表、财政专户管理资金收支情况表和专用基金收支情况表。
以下项目需要计算、分析填列： 1.资产类项目 （1）“应收利息” （2）“与下级往来” （3）“应收地方政府债券转贷款” （4）“应收主权外债转贷款”
6
2.负债类项目 （5）“应付短期政府债券” （6）“应付利息” （7）“与上级往来” （8）“一年内到期的非流动负债” （9）“应付长期政府债券” （10）“应付地方政府债券转贷款” （11）“应付主权外债转贷款”项目 （12）“借入款项”项目 （13）“其他负债” 3.净资产类项目 （14）“待偿债净资产”
第三节 收入支出表
一、收入支出表的概念和作用
收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的 报表。收入支出表可以总括反映各类政府财政资金的来源、分配使用和结转 结余的情况。
二、收入支出表的结构 具体格式参见教材［表5-2］
收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项 列示，依据“年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余” 公式，采用矩阵形式列示相关内容。
（二）专用基金收支情况表项目的填列方法 1.“专用基金收入”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金收
入”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。 2.“专用基金支出”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金支
出”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。
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“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （二）“本月数”栏各项目填列方法
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第四节 收支执行情况表
收支执行情况表示反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一 般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执 行情况表、财政专户管理资金收支情况表和专用基金收支情况表。
以下项目需要计算、分析填列： 1.资产类项目 （1）“应收利息” （2）“与下级往来” （3）“应收地方政府债券转贷款” （4）“应收主权外债转贷款”
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2.负债类项目 （5）“应付短期政府债券” （6）“应付利息” （7）“与上级往来” （8）“一年内到期的非流动负债” （9）“应付长期政府债券” （10）“应付地方政府债券转贷款” （11）“应付主权外债转贷款”项目 （12）“借入款项”项目 （13）“其他负债” 3.净资产类项目 （14）“待偿债净资产”
政府会计05--财政负债与净资产精品文档
15
（三）会计核算：
1.设置账户： “借入款”
核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务 院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目 贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余 额反映尚未偿还的债务。
该科目应按债券种类或债权人设明细账。
16
2.会计处理：
（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：
1.设置账户：暂存款
核算财政机关和预算单位之间临时发生的应 付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反 映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项 的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期 末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目 应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
5
2.会计处理：
（1）各级财政收到暂存款时：
借：一般预算支出 18 000 000
借入款
600 000 000
贷：国库存款
618 000 000
地方财政兑换国库券的 会计处理？
21
第二节 净资产
• 净资产，是指资产减去负债的
差额。 • 包括各项结余、预算周转金及财
政周转基金等。
22
一、结余的核算
结余是财政收支的执行结果。 财政各项结余包括预算结余、基金预算 结余和专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项 收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金 的当年结余。 当年结余加上年年末滚存结余为本年年 末滚存结余。
11
2.会计处理：
（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财 政款项时：----“与上级往来”的形成
借：国库存款、上解支出
贷：与上级往来 （2）归还借款或支付上解款项时：
省财政的会计 处理？
借：与上级往来
（三）会计核算：
1.设置账户： “借入款”
核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务 院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目 贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余 额反映尚未偿还的债务。
该科目应按债券种类或债权人设明细账。
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2.会计处理：
（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：
1.设置账户：暂存款
核算财政机关和预算单位之间临时发生的应 付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反 映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项 的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期 末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目 应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
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2.会计处理：
（1）各级财政收到暂存款时：
借：一般预算支出 18 000 000
借入款
600 000 000
贷：国库存款
618 000 000
地方财政兑换国库券的 会计处理？
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第二节 净资产
• 净资产，是指资产减去负债的
差额。 • 包括各项结余、预算周转金及财
政周转基金等。
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一、结余的核算
结余是财政收支的执行结果。 财政各项结余包括预算结余、基金预算 结余和专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项 收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金 的当年结余。 当年结余加上年年末滚存结余为本年年 末滚存结余。
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2.会计处理：
（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财 政款项时：----“与上级往来”的形成
借：国库存款、上解支出
贷：与上级往来 （2）归还借款或支付上解款项时：
省财政的会计 处理？
借：与上级往来
财政总预算会计报表
三、年终结账
年终结帐工作一般分为年终转转账、 结清旧账、记入新账三个环节。 （一）年终转账 年终转帐是指应将“收入类”科 目的余额全数转入相应的结余类（净 资产类）科目，将“支出类”科目的 余额全数转入相应的结余类（净资产 类科目）。
①一般预算收支的转账
一般预算支出 预算结余 一般预算收入
一、财政总预算会计报表及其种类
（二）财政总预算会计报表的种类 1. 按其性质的不同，可分为资产 负债表、一般预算收支决算总表、政 府性基金收支决算总表及其他附表和 预算执行情况说明书。其中，其他附 表又包括基本数字表、行政事业单位 收支汇总表及所附会计报表等。
一、财政总预算会计报表及其种类
（二）财政总预算会计报表的种类 2. 按编报时间的不同，可以分为旬 报、月报和年报。 （1）旬报：主要报送预算执行 情 况表，每月上、中旬各报一次，下旬以 月报代替； （2）月报：主要报送资产负债表和 预算执行情况表； （3）年报，上述各类会计报表。
二、财政总预算会计报表的编制要求
实例：经2009年年终结算，某市财政按年
度预算计算应上解省财政数为8.5亿元， 年度预算执行中实际上解数额为6.2亿元， 省财政应专项补助该市财政0.75亿元。 其会计分录为： 借：上解支出——一般预算上解 23 000 000 贷：与上级往来 23 000 000 借：与上级往来 7 500 000 贷：补助收入——一般预算补助 7 500 000 其中，与“与上级往来”科目的贷方余额 15 500 000，即为市财政的应补上解数。
资产负债表
（年终结账后） 2003年12月31日 编制单位：XXX 资 科目名称 资产类 国库存款 其他财政存款 有价证券 在途款 暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款 资产合计 产 部 类 年初数 期末数 科目名称 负债类 暂存款 与上级往来 借入款 负债合计 净资产类 预算结余 基金预算结余 专用基金结余 预算周转金 净资产合计 负债部类总计 负 债 单位：万元 部 类 期末数
财政总预算会计报表
• 二、资产负债表的基本结构及格式
• （一）资产负债表的基本结构 • 资产负债表采用左右对应平衡式，划分为左右两方。左边列示资产和
支出项目，右边列示负债、净资产和收入项目。报表本身体现了会计 等式：资产＝负债＋净资产或资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。因 此，报表左右两方的金额一定相等、平衡。同时，报表不仅将所有会 计科目列示于表格中，而且反映了会计要素间的关系。
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子情境二 资产负债表
• 通过资产负债表，可以向有关方面提供以下四个方面的信息资料：① 一级财政所掌握的经济资源以及这些资源的分布和结构；②一级财政 负债状况以及债务的性质；③一级财政净资产，包括结余和基金情况 的反映；④通过该表的分析，可以了解一级财政的财务实力、短期的 偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可 以了解一级财政资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。
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子情境一 会计报表概述
• （二）总预算会计结账和结算工作 • 各级总预算会计单位应当按规定定期、及时地进行会计结账。结账期
限为每月一次。结账的具体方法，按财政部颁发的《会计基础工作规 范》办理。 • 各级总预算会计为了保证年度决算报表的编报质量，每年在会计年度 结算前，应按财政结算编报办法的要求，全面进行年终清理结算。年 终清理结算的主要事项包括年终清理、年终财政结算和年终结账。 • １.年终清理 • 年终清理是指年终时，对全年一般预算、基金预算收支及其有关财务 活动进行的全面清查、核对和结算，是保证年度结算质量的一项非常 重要的准备工作。它一般包括如下六项工作：①核对年度预算；②清 理本年预算收支；③组织“财、税、库”三家对账；④清理核对当年 拨款支出；⑤清理往来款项；⑥清理财政周转金收支。
• （一）资产负债表的基本结构 • 资产负债表采用左右对应平衡式，划分为左右两方。左边列示资产和
支出项目，右边列示负债、净资产和收入项目。报表本身体现了会计 等式：资产＝负债＋净资产或资产＋支出＝负债＋净资产＋收入。因 此，报表左右两方的金额一定相等、平衡。同时，报表不仅将所有会 计科目列示于表格中，而且反映了会计要素间的关系。
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子情境二 资产负债表
• 通过资产负债表，可以向有关方面提供以下四个方面的信息资料：① 一级财政所掌握的经济资源以及这些资源的分布和结构；②一级财政 负债状况以及债务的性质；③一级财政净资产，包括结余和基金情况 的反映；④通过该表的分析，可以了解一级财政的财务实力、短期的 偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可 以了解一级财政资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。
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子情境一 会计报表概述
• （二）总预算会计结账和结算工作 • 各级总预算会计单位应当按规定定期、及时地进行会计结账。结账期
限为每月一次。结账的具体方法，按财政部颁发的《会计基础工作规 范》办理。 • 各级总预算会计为了保证年度决算报表的编报质量，每年在会计年度 结算前，应按财政结算编报办法的要求，全面进行年终清理结算。年 终清理结算的主要事项包括年终清理、年终财政结算和年终结账。 • １.年终清理 • 年终清理是指年终时，对全年一般预算、基金预算收支及其有关财务 活动进行的全面清查、核对和结算，是保证年度结算质量的一项非常 重要的准备工作。它一般包括如下六项工作：①核对年度预算；②清 理本年预算收支；③组织“财、税、库”三家对账；④清理核对当年 拨款支出；⑤清理往来款项；⑥清理财政周转金收支。
政府总预算会计报表
预算科目
预决 算算 数数
7.资源税 8.固定资产投资 方向调节税
八、社会保障和就业 九、医疗卫生
9.城市维护建设 税
十、环境保护
10.房产税 11.印花税 12.城镇土地使用 税
十一、城乡社区事务 十二、农林水事务 十三、交通运输
23
一般预算收支决算总表（续2）
编报单位：某市财政局 年度
金额单位：元
编报单位：某市财政局 收入
年度
金额单位：元 支出
预算科目
预决 算算 数数
预算科目
预决 算算 数数
转移性收入
转移性支出
地震灾后恢复重建补 助收入
地震灾后恢复重建 补助支出
调出资金
国有资本经营预算收 入总计
国有资本经营预算 支出总计
38
第三节 财政周转金报表
财政周转金报表是反映财政总预算会计核算的财政 周转金情况的会计报表，主要包括财政周转金收支 情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变 动情况表等。财政周转金报表的具体编报要求应按 财政部的规定办理。
……
8
一般预算收入月报（续3）
编报单位：某市财政局
年 月份
科目编码 类 款 项目
科目名称
本月 金额
103
非税收入
99
其他收入
单位：元
至本月止 说 本年累计 明
110 1 2
一般预算收入合计 转移性收入
返还性收入 一般性转移支付收入
…… 一般预算收入总计
9
一般预算支出月报 ➢根据一般预算支出类账户本月发生额填报
预算科目
预决 算算 数数
3.罚没收入 4.国有资本经营 收入
5.有资源（资产） 有偿使用收入
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
10
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
17
三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
33
四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
38
四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
财政总预算会计综述
222
借入款
15
223
借入财政周转金
8
序号 三、净资产类
16 17 18 19 20 四、收入类 21 22 23 24 25 26 27 五、支出类 28 29 30 31 32 33 34
编码
财政总预算会计科目表 科目名称
301
预算结余
305
基金预算结余
307
专用基金结余
321
预算周转金
322
27
3、一般会计处理： 借给所属单位或其他单位临时急需款项时：
借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款
收回或转作支出时： 借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款
28
[例4]某市财政局发生如下暂付款业务：
(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍 。该市财政总预算会计应编制的会计分录：
财政周转基金
401
一般预算收入
405
基金预算收入
407
专用基金收入
411
补助收入
412
上解收入
414
调入资金
425
财政周转金收入
501
一般预算支出
505
基金预算支出
507
专用基金支出
511
补助支出
512
上解支出
514
调出资金
524
财政周转金支出
B9ACK
第四章 财政总预算会计的资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
贷：财政周转基金
500 000
19
(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司 。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款——G公司 200 000 贷：其他财政存款—财政周转金存款 200 000
05 第5章 财政总预算会计负债 实训答案(五版)
注：答案参考教材有关内容
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000
预算会计 高等教育出版社（2016）
自测与技能训练
（一）基础知识自测
一、单项选择题
1、政府财政以政府名义发行的期限不超过一年的地方政府债券的应付本金
和利息在何账户核算。
（A）
A、应付短期政府债券
B、应付政府债券本金
C、应付政府债券利息
D、借入款项
2、政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项在什么账户核算。
预算会计 高等教育出版社（2016）
第五章 财政总预算会计负债
思考题
1、财政总预算会计的负债包括哪些具体项目。 2、应付政府债券与应付国库集中支付结余有什么区别。 3、与上级往来、其他应付款和应付代管资金的主要区别。 4、本级政府财政借入主权外债，且外方将贷款资金直接支付给用 款单位或供应商时，应区别几种情况进行核算。 5、应付转贷款的概念与具体构成内容。
际收到发行款99 000 000元，存入国库。
借：国库存款
99 000 000
政府性基金预算本级支出
1 000 000
贷：债务收入
100 000 000
借：待偿债净资产—应付短期政府债券
100 000 000
贷：应付短期政府债券
---应付地方政府专项债券（应付本金）
100 000 000
预算会计 高等教育出版社(2016)
1 500 000
（5）到期偿还上述发行的政府一般债券本金500 000 000元、专项债券本金
100 000 000元。
借：债务还本支出
600 000 000
贷：国库存款
600 000 000
借：应付短期政府债券
----应付地方政府一般债券（应付本金）500 000 000