将净利润调节为经营活动现金流量净额的三种方法
现金流量表间接法
现金流量表间接法现金流量表是财务报表中非常重要的一部分，它可以帮助我们了解企业经营活动产生的现金流量情况。
在编制现金流量表时，有两种方法可以使用，分别是直接法和间接法。
本文将主要介绍现金流量表间接法的一些基本概念和编制步骤。
现金流量表间接法是一种通过对净利润进行调整来计算现金流量的方法。
它是基于利润表和资产负债表的数据进行推导的，主要体现了企业经营活动对现金产生的直接影响。
首先，我们需要了解现金流量表的主要部分。
现金流量表按照经营、投资和筹资活动三个部分进行划分。
经营活动部分反映了企业日常经营所产生的现金流量，包括销售收入、采购成本、支付的税费等。
投资活动部分反映了企业进行资本投资的现金流量，包括购买固定资产、投资其他企业等。
筹资活动部分反映了企业筹集资金的现金流量，包括借款、发行股票等。
在使用现金流量表间接法编制现金流量表时，我们需要首先获取企业的利润表和资产负债表。
利润表反映了企业在一定期间内的收入和费用情况，而资产负债表反映了企业在一定期间内的资产和负债情况。
在调整利润表时，我们需要注意以下几个方面。
首先，要将非现金项目加回到净利润中。
比如，折旧费用和摊销费用是企业在经营活动中产生的费用，但并不涉及现金支付，因此需要将其加回到净利润中。
其次，要将与经营活动无关的项目排除在外。
比如，营业外收入和支出、非经常项目和计提的坏账准备等，它们与企业的日常经营活动无关，因此需要将其排除。
最后，还需要考虑递延税款和应收账款的变动对现金流量的影响，进行相应的调整。
在调整资产负债表时，主要是为了反映企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
比如，固定资产的变动会影响到投资活动的现金流量，因此需要将其调整到投资活动部分。
而长期借款的变动会影响到筹资活动的现金流量，因此需要将其调整到筹资活动部分。
在调整完利润表和资产负债表后，就可以编制现金流量表了。
首先，将调整后的净利润作为起点，对各项调整进行汇总，得到经营活动产生的现金净流量。
四、现金流量表分析
80％
5％ 15％ 100％
结构分析范例：
项
目
经营活动产生的现金净流量 投资活动产生的现金净流量
筹资活动产生的现金净流量
现金及现金等价物净增加额
金额 结构 （万元） （%）
450
90
100
20
- 50
- 10
500
100
具体结构还可以进行进一步分析。例如：
项
目
销售商品收到的现金 收到的租金
收到其他有关的现金
＋ ＋ － 企业经营正常，并进入还款期，财务状况 安全。
＋ － － 经营良好，但投资时间选择不当。
二、现金流量趋势分析
趋势分析是通过连续观察数期的会计报表，比较各
期的有关数据，分析某些指标的增减变动情况，在此基
础上判断其发展趋势，从而对未来可能出现的结果作出
预测的一种分析方法。通过变动趋势分析可以让报表使
汇率变动对现金的影响额
现金及现金等价物增加额
补充资料：将净利润调节为经营活动的现金流量
不涉及现金收支的投资及筹资活动
现金及现金等价物净增加
项目
练习
现金流量分类
对现金影响
经营活动 投资活动 筹资活动 流入 流出
非现金 交易
存货增加 应收账款减少 预付保险费增加 发行普通股 支付现金股利 支付所得税 用现金偿还债务 用普通股偿还债
直接法的优点： （1）详细揭示经营活动现金流量。 （2）有助于评价企业偿债能力和支付能力。 （3）有助于预测企业未来现金流量创造能力。 缺点： （1）容易产生误解。 （2）不能说明净利润与同期现金增减数产生差异的原 因。
2 .间接法
是以本期净利润为起点，调整经营活动中不影 响现金的收入、费用、营业外收支及与经营活动 有关的流动资产和流动负债增减变化，来确定经 营活动产生的现金流量。调整公式如下：
经营活动现金流量净额与净利润
经营活动现金流量净额与净利润
经营活动现金流量净额是由在经营活动中产生的现金流入减去与经营活动有关的现金支出构成的。
在经营性的应收、应付款金额比例保持稳定的正常情况下，公司的经营活动现金流量净额应基本等于净利润加上固定资产折旧、无形资产摊销等不需要付出现金，但按照权责发生制原则应计入生产成本的费用项目。
也就是说，经营活动现金流量净额一般应大于净利润。
如果经营活动现金流量净额小于净利润额，就显示公司经营不很正常。
如果经营活动现金流量净额与净利润两者都为负，说明该企业面临经营困境，盈利能力弱，现金流量也入不敷出；若经营活动现金流量净额为负，净利润为正，说明企业虽有盈利能力，但存在大量存货积压或应收账款收不回，无法取得与利润相配的现金流量，此时企业一方面应考虑融资，另一方面应加大收款力度或营销力度，加快资金周转；如果经营活动现金流量净额为正，净利润为负，则说明该企业对固定费用偿付不足，企业虽然能够满足正常经营活动资金需求，但应提高产品盈利能力。
经营活动现金流量净额与净利润两者都为正，且比值大于1，表明企业创造的净利润全部可以以现金形式实现，若小于1，则表明有部分净利润以债权形式实现。
【实用文档】现金流量表主要项目的内容及填列方法,将净利润调节为经营活动现金流量的编制间接法
第二部分重点、难点的讲解【知识点6】现金流量表主要项目的内容及填列方法（二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他单位的权益工具、债务工具而收到的现金。
但不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他经营单位收到的现金净额。
【提示】收回投资包括两种情况：第一种是出售的是股票，这种情况下收回投资所收到的现金包括收回的投资成本和取得的收益，这里的收益仅仅是出售时获得的价款与投资成本的价差收益，不包括获得的股利收益；第二种是出售的是债券，这种情况下收回投资所收到的现金只包括收回债券的本金，不包括收回的利息。
2.“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债券性投资而取得的利息收入。
【提示1】股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；【提示2】包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。
【提示3】这里的应收股利与应收利息不包括收到购买时购买价款中包含的现金股利或已到付息期的利息等，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额；包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
【提示】如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。
【提示】该项目不包括：资本化的借款利息，融资租入固定资产所支付的租赁费，分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项（对于首次支付的款项还是要计入到购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金中），这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
2019年会计继续教育-现金流量表分析
选择题1.下列项目中，不属于现金流量表中现金流量的分类的是（金融活动现金流量）。
2.下列项目中，属于现金等价物的是（3个月到期的债券投资）。
3.现金流量表中，现金流量的正确分类方法是（经营活动、投资活动和筹资活动）。
4.关于现金流量表的分析目的，下列说法错误的是（了解企业财务状况的变动情况及变动原因）。
5.下列选项中，不属于现金和现金等价物具体内容的是（短期股票投资）。
6.衡量和评价偿债能力最稳健、最能说明问题的项目是（现金流量）。
7.下列选项中，不属于信心十足的成长型公司特征的是（大量买回自家股票，发放大量现金股利）。
8.下列选项中，不属于稳健的绩优公司特征的是（净利润及经营活动现金净流入持续快速增长）。
9.为了揭示本期现金流量与前期或预计现金流量的差异，需要对现金流量表进行的分析是（水平分析）。
10.下列选项中，不属于总流入结构的是（经营活动现金流入各具体项目的构成情况）。
11.下列选项中，属于总流出结构的是（投资活动现金流出量占现金流出总量的比重）。
12.可以揭示现金流入量和现金流出量的结构情况，了解企业财务状况的形成、变动过程及其变动原因的分析方法是（结构分析）。
13.下列选项中，不属于危机四伏的地雷公司特征的是（投资活动现金不增长反而下降，甚至不断处理资产以取得现金）。
14.本期退回的增值税应反映在现金流量表中的项目是（收到的税费返还）。
15.下列关于经营活动现金流量的表述，不正确的是（只要经营活动产生的现金流量大于零，就能说明企业盈利）。
16.下列关于“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的说法，不正确的是（该项目包括支付给在建工程人员的工资）。
17.现金流量表中，能够反映企业自身造血功能的现金流量是（经营活动现金流量）。
18.下列关于“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的说法，不正确的是（企业现金流出的主要方向，通常具有不稳定性、所占比重大的特点）。
19.下列各项中，在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映的是（支付给企业生产人员的工资）。
现金流量表编制口诀
现金流量表编制口诀分享现金流量表编制口诀①看到收入找应收，未收税金分开走②看到成本找应付，存货变动莫疏忽③有关费用先全调，差异留在后面找④财务费用有例外，注意分出类别来⑤所得税直接转，营业外去找固定资产⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销⑦为职工支付的单独处理。
每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。
第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。
未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。
简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金”的处理时，i）借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金应收账款（借方或贷方）贷：主营业务收入应收票据应交税金ii）对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量- 销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元（假如 3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。
但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
贴现时：借：财务费用 1万作现金流量表时：借：银存 9万财务费用1万贷：应收票据 10万经营活动现金流量 1万iii）对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整 .第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 .第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。
现金流量流量净额
现金流量净额什么是现金流量净额？现金流量净额是用来衡量一个企业经营活动所产生的现金流入和流出之间的净额。
它是企业经营能力的一个重要指标，能够反映企业的现金流量状况和现金管理能力。
现金流量净额通常由三个部分构成：经营活动现金流量净额、投资活动现金流量净额和筹资活动现金流量净额。
经营活动现金流量净额指的是企业从日常经营活动中所产生的现金流入与流出之间的净额；投资活动现金流量净额指的是企业进行投资所产生的现金流入与流出之间的净额；筹资活动现金流量净额指的是企业进行筹资活动所产生的现金流入与流出之间的净额。
现金流量净额的意义现金流量净额的计算可以帮助企业更好地了解自己的经营状况。
它能够告诉企业管理者现金流入和流出之间的差额。
如果现金流量净额为正数，说明企业的经营活动产生了足够的现金流入，有助于企业偿还债务、分红和扩大投资；如果现金流量净额为负数，说明企业的经营活动需要从其他来源获得资金，可能面临现金流量紧张的风险。
此外，现金流量净额还可以帮助企业评估自己的现金管理能力。
如果现金流量净额较高，说明企业的现金管理能力较好，可以更好地抵御风险，并且有足够的现金来支持经营活动和未来发展；如果现金流量净额较低，说明企业的现金管理能力较差，可能需要借贷或筹资来满足经营需求。
如何计算现金流量净额现金流量净额的计算需要从企业的现金流量表中获取相关数据。
首先，需要收集经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入和现金流出数据。
然后，分别计算三个部分的现金流量净额，最后将它们相加得到总的现金流量净额。
经营活动现金流量净额的计算经营活动现金流量净额的计算可以使用两种方法：直接法和间接法。
直接法直接法是通过列举经营活动产生的每一笔现金流入和现金流出来计算经营活动现金流量净额。
现金流入主要包括销售商品、收取客户付款、收到的政府补助等；现金流出主要包括购买原材料、支付员工薪酬、支付供应商款项等。
将所有现金流入减去所有现金流出，即可得到经营活动现金流量净额。
第十二章财务报告-将净利润调节为经营活动现金流量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十二章 财务报告知识点：将净利润调节为经营活动现金流量● 详细描述：◇经营性应收项目的减少（减：增加）——反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付帐款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等）减少，增加时，则减去。
◇经营性应付项目的增加（减：减少）——反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关部分，以及应付增值税进项税额等）增加，减少则减去。
例题：1.2013年1月1日，甲公司与乙公司签订一项商品购货合同，乙公司向甲公司销售一台大型机器设备，设备于当日发出。
合同约定，乙公司采用分期收款方式销售商品。
该设备价款共计900万元，分6期平均支付，首期款项150万元于2013年1月1日支付，其余款项在2013年至2016年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。
假定不考虑增值税等因素的影响。
乙公司按照合同约定如期收到了款项。
假定实际年利率为10%，(P/A.10%,5)=3.7908。
2014年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报的金额为（）万元。
A.600B.475.48C.373.03D.750正确答案：C解析：2013年1月1日“长期应收款”科目余额=900-150=750（万元），“未实现融资收益”科目余额=150×5-150×3.7908=181.38（万元），应收本金余额=750-18l.38=568.62（万元）；2013年12月31日“长期应收款”科目余额=750-150=600（万元），“未实现融资收益”科目余额=181.38-568.62×l0%=124.52（万元），应收本金余额=600-124.52=475.48（万元）；20l4年度未实现融资收益摊销额=475.48×10%=47.55（万元），2013年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动资产”=150-47.55=102.45（万元），“长期应收款”项目金额=475.48-102.45=373.03（万元）。
（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制
（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制l．资产减值准备这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。
所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。
本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。
计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。
由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。
本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。
【例32－15】20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额200 000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。
长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。
计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。
现金流量表的编制方法有什么及具体程序
现⾦流量表的编制⽅法有什么及具体程序编制现⾦流量表时，经营活动现⾦流量的⽅法有两种，⼀是直接法，⼆是间接法。
直接法和间接法各有特点，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
直接法和间接法在直接法下，⼀般是以利润表中的营业收⼊为起算点，调节与经营活动有关的项⽬的增减变动，然后计算出经营活动产⽣的现⾦流量。
在间接法下，将净利润调节为经营活动现⾦流量，实际上就是将按权责发⽣制原则确定的净利润调整为现⾦净流⼊，并剔除投资活动和筹资活动对现⾦流量的影响。
采⽤直接法编报的现⾦流量表，便于分析企业经营活动产⽣的现⾦流量的来源和⽤途，预测企业现⾦流量的未来前景。
采⽤间接法编报现⾦流量表，便于将净利润与经营活动产⽣的现⾦流量净额进⾏⽐较，了解净利润与经营活动产⽣的现⾦流量差异的原因，从现⾦流量的⾓度分析净利润的质量。
所以，我国企业会计准则规定企业应当采⽤直接法编报现⾦流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现⾦流量的信息。
⼯作底稿法采⽤⼯作底稿法编制现⾦流量表，是以⼯作底稿为⼿段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每⼀项⽬进⾏分析并编制调整分录，从⽽编制现⾦流量表。
⼯作底稿法的程序是：第⼀步，将资产负债表的期初数和期末数过⼊⼯作底稿的期初数栏和期末数栏。
第⼆步，对当其业务进⾏分析并编制调整分录。
编制调整分录时，要以利润表项⽬为基础，从“营业收⼊”开始，结合资产负债表项⽬逐⼀进⾏分析。
在调整分录中，有关现⾦和现⾦等价物的事项，并不直接借记或贷记现⾦，⽽是分别计⼊“经营活动产⽣的现⾦流量”、“投资活动产⽣的现⾦流量”、“筹资活动产⽣的现⾦流量”有关项⽬，借记表⽰现⾦流⼊，贷记表⽰现⾦流出。
第三步，将调整分录过⼊⼯作底稿中的相应部分。
第四步，核对调整分录，借⽅、贷⽅合计数均已经相等，资产负债表项⽬期初数加减调整分录中的借贷⾦额以后，也等于期末数。
第五步，根据⼯作底稿中的现⾦流量表项⽬部分编制正式的现⾦流量表。
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将净利润调节为经营活动现金流量净额的三
种方法
【摘要】利润表中的净利润是企业三种活动共同作用的结果，是会计人员依据权责发生制的原则计算出来的；而现金流量表主表中的经营活动现金流量是会计人员按照收付实现制的原则计算得出来的。
当利润表中的净利润与现金流量表主表中的经营活动现金流量净额不相等时，应将净利润调节为经营活动现金流量净额。
这里介绍三种不同的调节方法与广大读者商榷。
【关键词】计算公式调节法；单项业务调节法；会计报表调节法
实例：甲企业属于一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2008年12月份发生如下经济业务：（1）销售产品100万元；购买办公用品20万元；款项均已收付。
（2）收回前期应收账款200万元；支付前期购买材料的款项300万元。
（3）企业发出上年预收账款的产品80万元（不考虑增值税）；计提厂部用固定资产折旧25万元。
（4）企业赊购一批原材料500万元；分配生产车间管理人员的工资费用600万元。
（5）收到成本法的股利收入90万元；计提长期借款利息80万元。
（6）以银行存款认购一项专利权30万元；融资租入一台机器设备75万元。
要求根据上述资料编制会计分录，并编制该企业的利润表、资产负债表和现金流量表主表，同时分别运用计算公式调节法、单项业务调节法、会计报表调节法将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额。
一、日常会计处理及报表编制
（一）账务处理
1.借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100 （A类）
贷：应交税费—应交增值税—销项税额17 （B类）
A类业务不调整，B类业务在经营性应付项目增加处填+17 借：管理费用20
贷：库存现金 20 （A类）
此类业务不调整
2.借：银行存款200
贷：应收账款 200 （B类）
此类业务在经营性应收项目减少处填+200
借：应付账款300
贷：银行存款 300 （B类）
此类业务在经营性应付项目增加处填-300
3.借：预收账款 80
贷：主营业务收入 80 （C类）
此类业务在经营性应付项目增加处填-80
借：管理费用 25
贷：累计折旧25 （C类）
此类业务在固定资产折旧项目处填+25
4.借：原材料500
借：应交税费—应交增值税—进项税额85
贷：应付账款 585 （D类）
此类业务在存货减少项目处填-500，在经营性应付项目增加处填+500
借：制造费用 600
贷：应付职工薪酬 600 （D类）
此类业务在存货减少项目处填-600，在经营性应付项目增加处填+600
5.借：银行存款90
贷：投资收益 90 （E类）
此类业务在投资损失项目处填-90
借：财务费用80
贷：应付利息 80 （E类）
此类业务在财务费用项目处填+80
6.借：无形资产—专利权 30
贷：银行存款 30 （F类）
此类业务不需要调整
借：固定资产—融资租入固定资产 75
贷：长期应付款 75 （F类）
此类业务不需要调整
（二）编制报表
1.利润表（表1）
经过分析可以看出，该企业利润表中的净利润为145万元，而现。