管理会计第七章 标准成本系统
第七章 标准成本系统
因素分析法的运用原则
指标分解的有效性 因素替代的顺序
——先数量因素，后质量因素 ——先实物指标，后价值指标 ——先基本因素，后从属因素
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第七章 标准成本系统
例题：
产量（件） 单耗（KG/件） 单价（元/KG） 材料费用（元）
计划 100
4 12
7000
实际 120
各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差 异多采用销货成本与存货法，固定制造费用能量差 异多采用结转本期损益法，其它差异视企业的具体 情况而定。
(二)成本差异计算与分析主要方法
1，比较分析法
是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示 差异和矛盾的一种分析方法（即比什么? 和谁比?） 。
适用于指标总差异及各因素之间为加、减关系时 。
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第七章 标准成本系统
实际： Y1 ＝ A1 ＋B1 ＋C1 计划： Y0 ＝ A0 ＋B0 ＋C0 差异：△Y ＝ △A ＋△B ＋△C
（4）单位产品标准成本的制定
全部成本 法下产品 标准成本
＝
直接材料 标准成本
＋
直接人工 标准成本
＋
变动制造费 用标准成本
＋
固定制造费 用标准成本
变动成本 法下产品 标准成本
＝
直接材料 标准成本
＋
直接人工 标准成本
＋
变动制造费 用标准成本
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第七章 标准成本系统
3，标准成本制定实例
某公司制件厂生产能力表现为生产一线工人直接工时， 每月的正常直接人工工时为9000工时。3月份预算工时与 正常直接人工工时相同。该公司确定制造费用分配率时， 选择正常负荷作为基础生产能量。计划年度2004年3月份 制件厂正常生产能力为9000直接人工小时，预算直接人工 工资总额为81000元，制造费用预算总额18720元，其中 变动制造用预算为7200元，固定制造费用为11520元。假 设制造每件A产品的直接人工工时为10小时，直接材料的 标准消耗数额为8公斤，每公斤标准单价为10元。
结论： 产量使结果增加960是正常的。 单耗下降3600是生产部门的功劳但是有可能是质量降低。 单价增加960采购部门有可能有问题
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（三）成本差异计算与分析的具体操作举例 （结合教材第269---274页例）
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1，成本差异的一般模式
A
B
C
实际成本
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（四）成本差异责任归属分析
第一，直接材料成本差异原因及责任归属：一般 而言，直接材料用量差异应由领用材料的生产部门 负责。直接材料价格差异一般是由采购部门负责。
第二，直接人工成本差异原因及责任归属：人工 效率差异一般而言应由生产部门负责。
第三，变动制造费用差异原因及责任归属：实际 上是反映产品制造过程中的工时利用效率，一般应 由人事部门与人工管理人员对此负责。
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二、标准成本的制定
（一）标准成本的含义及分类 （二） 标准成本的制定
第七章 标准成本系统
（一）标准成本的含义及分类
1.标准成本的含义 标准成本是运用科学方法,预计在有效经营条件
下,产品应达到的目标单位成本。它是预算控制系 统中的基准成本。
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2.标准成本的分类： ①理想的标准成本：在最理想经营状态下的最低成 本 ②历史的标准成本：根据过去若干时期实际成本， 计算其平均值，并结合未来的变动趋势而制定的标 准成本 ③现实的标准成本（现实的标准成本）：在现有的 生产技术水平和正常生产经营能力的前提下，应该 达到的标准
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（二）标准成本系统的内容
1，制定标准成本 2，差异计算与分析 3，差异的账务处理
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（三）标准成本系统的作用
标准成本系统，将事前成本计划、日常成本控 制和最终产品成本确定有机地结合起来，形成一个 完整的成本分析、控制和计算体系，对企业加强成 本管理，全面提高生产经营效果具有重要意义。具 体可归纳为： ①控制成本，提高成本管理水平 ②正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性 ③为企业的预算编制和经营决策提供依据 ④简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料
（4）固定制造费用差异
A
实际发生的 固定制造费用
实际分配率 ×实际工时
B
预算的 固定制造费用
标准分配率× 计划能量工时
C
实际工时按 标准分配率
标准分配率 ×实际工时
D
标准的 固定制造费用
标准分配率 ×标准工时
支出差异(A-B) 能量差异(B-C) 效率差异(C-D) 固定制造费用总差异(A-D)
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连环替代法
设某一分析指标Y是由相互联系的A、B、C三个因素 相乘得到，实际指标和计划指标为：
实际指标:Y1＝A1×B1×C1 计划指标:Y0＝A0×B0×C0 第一步：计算总差异：
△Y＝Y1－Y0 ＝A1×B1×C1－ A0×B0×C0
第二步，计算各因素变动对指标的影响金额：
实际投入上的标
标准成本
实际数量×实际价格 实际数量×标准价格 标准数量×标准价格
价格差异（A-B） 数量差异(B-C)
总差异（A-C）
（依据因素分析法来理解此处公式）
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2，各项目的成本差异计算与分析 （1）直接材料成本差异 材料价格差异＝实际单价×实际用量－标准单
价×实际用量 材料用量差异＝标准单价×实际用量－标准
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在测定各因素变动对指标Y的影响程度时可按 顺序进行：
计划指标: Y0＝A0×B0×C0 （1） 第一次替代A: Y2＝A1×B0×C0 （2） 第二次替代B: Y3＝A1×B1×C0 （3） 第三次替代C: Y1＝A1×B1×C1 （4）
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（2）－（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）＝Y2 －Y0 ＝A1×B0×C0－ A0×B0×C0 ＝△A(A变动对Y的影响)
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成 品”账户时，将实际成本分离为标准成本和有关的 成本差异，标准成本记入“原材料”、“生产成本” 和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本 差异账户，借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
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3.各会计期末对成本差异进行处理
两种处理方法：
第四，固定制造费用差异原因及责任归属：它一 般由人事部门或人工管理部门负责。
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第七章 标准成本系统
注意：防止“差异责任转嫁”问题
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四、成本差异的帐务处理
（一）标准成本账务处理系统的特点 （二）标准成本账户处理程序
第七章 标准成本系统
（一）标准成本账务处理系统的特点
1.“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登 记标准成本； 2.设置成本差异账户，分别记录各种成本差异；
单价×标准用量 总差异 ＝实际单价×实际用量－标准单价×标准用量 ＝材料价格差异＋材料用量差异
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（2）直接人工差异
工资率差异 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×实际工时 人工效率差异 ＝标准工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 人工成本总差异 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 ＝工资率差异＋人工效率差异
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2，因素分析法
是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量 上确定各因素对指标影响程度的一种方法（即影响因 素主要有哪些?影响程度多大?）。
比较分析法的功能主要是“发现差距”；至于 差距形成的原因是什么？则要通过因素分析法来解 决。
因素分析法可分为连环替代法和差额分析法两种 形式
＝直接人工效率标准×直接人工工资率标准 ＝标准工时单耗×标准工资率
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（3）制造费用标准成本 变动（固定）制造费用标准分配率
＝全年变动（固定）制造费用预算总额÷全年计划生产 能量
变动（固定）制造费用标准成本 ＝标准工时单耗×变动（固定）制造费用标准分配率
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第七章 标准成本系统
1,标准成本控制系统的构成 2,成本差异的计算分析方法及帐务处理方法
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一、标准成本系统概述
（一）标准成本系统的含义 （二）标准成本系统的内容 （三）标准成本系统的作用
第七章 标准成本系统
（一）标准成本系统的含义
标准成本系统：又称为标准成本制度或标准成本 会计等，是指按事先制订的标准成本，将其与实际 成本相比较，提示实际成本脱离标准成本的差异， 并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系 统。
要求：计算A产品的标准成本。
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解析：
首先根据所给资料计算出工资率及制造费用分配率：
标准工资率＝直接人工工资总额÷直接人工标准工时总额 ＝81000 ÷9000＝9元/工时
变动制造费用分配率＝变动制造费用预算总额÷标准总工时 ＝7200 ÷9000＝0.8元/工时
固定制造费用分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 ＝11520 ÷9000＝1.28元/工时
第七章
标准成本系统
一、标准成本系统概述 二、标准成本的制定 三、标准成本的差异分析 四、成本差异的帐务处理
第七章 标准成本系统
本章学习目的和要求
掌握标准成本控制系统的构成内容； 掌握标准成本的概念及其制定； 重点掌握成本差异的计算； 熟悉标准成本的帐务处理方法；
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第七章 标准成本系统
管理会计学课后习题与答案7
管理会计学课后习题与答案7一、单选题1、在日常实施成本全面控制的同时，应有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键'性成本差异作为控制重点，该项成本控制原则是指（）A.例外管理原则B.全面控制原则C.讲求效益原则D.责权利相结合原则正确答案：A2、在下列各项中，属于标准成本控制系统前提和关键的是（）A. 成本差异的计算B.标准成本的制定C.成本差异的账务处理D.成本差异的分析正确答案：B3、下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（）A.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时B.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率C.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。
例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准正确答案：B4、以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（）A.正常标准成本B.现行标准成本C.理想标准成本D.基本标准成本正确答案：C5、与预算成本不同，标准成本是一种（）A.历史成本B.单位成本的概念C.实际成本D.总额的概念正确答案：B6、下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（）A.重要的原材料价格发生重大变化B.工作方法改变引起的效率变化C.生产经营能力利用程度的变化D.市场供求变化导致的售价变化正确答案：A7、下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（）A.由于外部供电系统故障产生的停工工时B.由于设备意外故障产生的停工工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于更换产品产生的设备调整工时正确答案：D8、基本标准成本，在发生（）变化时，就需要进行调整A.由于工作方法改变而引起的效率变化B.产品的物理结构变化C.市场供求变化导致的售价变化D.市场供求变化导致的生产经营能力利用程度正确答案：B9、在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期内生产一定数量的产品所发生的（）A.预算成本与实际成本之差B.预算成本与标准成本之差C.实际成本与计划成本之差D.实际成本与标准成本之差正确答案：D10、实际固定性制造费用脱离预算而形成的差异称为（）A.效率差异B.生产能力利用差异C.能量差异D.预算差异正确答案：D11、通常应对不利的材料价格差异负责的部门是( )A.质量控制部门B.采购部门C.生产部门D.工程设计部门正确答案：B12、期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（）A.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本B.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本D.本期差异全部按本期损益负担正确答案：C13、计算价格差异的公式是（）A.实际数量×（实际价格—标准价格）B.标准数量×（实际价格—标准价格）C.标准价格×（实际数量—标准数量）D.实际价格×（实际数量—标准数量）正确答案：A14、固定制造费用的能量差异，可以进一步分解成（）A.以上任何两种差异B.闲置能量差异和效率差异C.闲置能量差异和耗费差异D.耗费差异和效率差异正确答案：B15、本月生产甲产品1 000件，实际耗费A材料2 000千克，其实际价格为每千克20元。
《初级会计实务》第七章 管理会计基础 知识点精讲
《初级会计实务》第七章管理会计基础知识点精讲本章主要内容考情分析本章是《初级会计实务》中非常重要的一章，考试重点考核成本会计内容。
考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等,历年考试情况为2019年13分，2018年15分，2017年19分,预计今年考试分数为13分－16分,请考生在今年务必关注不定项选择题.【案例导入】吃庆丰包子供应630个包子，2元/个100位男生每人定额3个200位女生每人定额2个求：(按照公平原则）男女生分到多少包子，各付多少钱？男生：100×3＝300 女生：200×2＝400 合计700分配比例：630/700＝0。
9男生：300×0。
9＝270个女生：400×0。
9＝360个男生:270×2＝540元女生：360×2＝720元第一节管理会计概述一、管理会计概念和目标概念管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动目标通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划（2018年判断)【例题·判断题】(2018年）管理会计的目标是向财务报告使用者提供与单位财务状况和经营成果有关的会计核算信息。
（)『正确答案』×『答案解析』管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
二、管理会计体系1.我国管理会计体系建设的任务和措施根据《指导意见》，中国特色的管理会计体系是一个由理论、指引、人才、信息化加咨询服务构成的“4＋1"的管理会计有机系统。
管理会计体系建设的任务2。
管理会计指引体系管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。
（1）管理会计基本指引（2）管理会计应用指引与管理会计案例库三、管理会计要素及具体内容单位应用管理会计的要素包括应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告。
标准成本系统 (管理会计学)
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。
10．1 概述
10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）
数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
10.2.2 直接材 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
成本会计概述：第七章 标准成本法
4、标准成本的种类
影响标准成本分类的两个主要因素； 其一是标准成本的可达到性，即达到既定
标准的难易程度； 其二是，修订标准成本的频率。 根据这两项因素，可以将标准成本本标准成本。 几年中只制订一次并保持不变的标准成本。 这种标准成本可使企业不同时期的成本与相同
的标准成本基础进行比较。 但因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，
=32845－（6.4×4800） =2125（元）（超支）
2、分别计算材料的价格差异与用量差异。 （1）计算各种材料的价格差异。 A材料价格差异=3 300x(3.8－4）= －660（元）（节约） B材料价格差异=4 850x(3.5 －3.2）=+1455（元）（超支） C材料价格差异=1 850x(1.8 －2）= －370（元）（节约） 材料价格差异合计= －660+1455 －370=425（元）（超支）
A材料
4
B材料
3.2
C材料
2
合计
—
0.3
1.2
0.5
1.6
0.2
0.4
1
3.2
若根据标准，每10 kg混合材料应产出甲产品5 kg。 因此，甲产品每kg的混合材料标准成本为：
(3.2×10）÷5=6.4（元）
设该企业本期甲产品的实际产量为4 800 kg， 所耗用混合材料的实际成本资料(假设本期材 料实际购入量全部投入生产)如下表：
a材料价格差异3300x384660元节约b材料价格差异4850x35321455元超支c材料价格差异1850x182370元节约材料价格差异合计6601455370425元超支22计算各种材料的用量差异计算各种材料的用量差异标准产出率标准产出率5kg10kg505kg10kg50480050实际产量应耗混合材料的标准数量9600kg433009600031680元a材料用量差异b材料用量差异324850059600160元c材料用量差异21850029600140元材料用量差异合计16801601401700元33把材料差异进一步分解把材料差异进一步分解材料结构差异按标准价格计算的实际混合成本按实际用量计算的标准混合成本材料产出差异单位产品中混合材料的标准成本标准产量实际产量433003248502185032100003242032000420元超支64100000548001280元超支总差异直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率直接人工的实际工时耗用量实际产量单位产品的直接人工工时实际耗用量直接材料的标准工时耗用量实际产量单位产品的直接人工工时标准耗用量1价格差异
第七章 标准成本法(中文)
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一、变动成本差异分析
成本差异＝实际成本－标准成本 ＝实际价格×实际数量－标准价格×标准数量 实际价格×实际数量－标准价格×实际数量 （价格差异） 标准价格×实际数量－标准价格×标准数量 （数量差异）
Chapter 8 – Page 16
Chapter 8 – Page 26
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Zheng li-qun
2、直接人工的成本差异分析 直接人 实际 标准 标准 实际 – 工资 × 工成本 = 工资 × 工时 工时 差异 率 率 = 实际工资 – 标准工资
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[例1] 某公司本月生产 A产品300件， 实际耗用甲材料1600千克。乙材料850千 克。甲、乙两种材料的实际价格分别为 1.6元/千克、2.2元/千克。A产品的标准成 本资料见表1。现进行直接材料成本差异 的计算分析如下：
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其 中： 标准 = 实际 单位产品工 × 工时 产量 时耗用标准 实际工资 实际工时
实际工资率=
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Chapter 8 – Page 31
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管理会计第7章
精选课件
18
B.能力差异＝（预算工时－实际工时） ×标准分配率
C.效率差异＝（实际工时－标准工时） ×标准分配率
精选课件
19
例：本月实际产量400件，发生固 定制造成本1424元，实际工时890小时， 企业生产能量为500件为1000小时，每件 产品制造费用标准成本3元/件，即每件 产品标准工时为2小时，标准分配率为 1.50元/小时。
7
二．标准成本的作用
１．可以有效控制成本支出 ２．便于进行预算编制工作 ３．有利于实行“例外管理” ４．减少成本核算的工作量 ５．有助于产品的价格决策 6 ．能增强职工的成本观念
精选课件
8
第三节、成本差异计算与分析
标准成本与实际成本的差额就是成本差异。 成本由数量和价格两个因素组成，构成成本差 异也有数量差异和价格差异两种。
精选课件
15
直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本 ＝6×450－5×500＝200（元）（U）
200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异 ＝（6－5）×450＝450（元）（U）
直接人工效率差异 ＝（450－500）×5＝－250（元）（F）
精选课件
16
三、变动制造费用的差异计算和分析：
29
四、试验与提案
功能评价的基础上，对过剩功能 和不必要成本进行调整，提出试验方 案。
生产试验，征求意见，改进不足 。
方案经进一步调整作为正式方案 提交审批，批准后即可组织实施。
精选课件
30
精选课件
25
（二）围绕分析对象收集各种资料
收集各种资料作为分析研究的依据。 所需资料大致