论注册会计师审计的独立性
１ ３政府 和管理 当局对 审计 独立性 的影 响 ．
选 择 的结果 。在这 种环 境下 ，与注 册会 计师进 行博 弈的 不单单 是企 业 ，更有 政 府的 介入 。注册 会计 师执 业所处 的环境 不仅 是市 场竞 争 ，还 有政 府职 权的
压 力 ，政 府会 通过 各种渠 道授 意事 务所或 注册 会计师 本人 ，在 进行 审计和 验
资 的过程 中做 出有 利于企 业 的建议 和决定 。 另外 ，从 企业 角度 而 言，要做 到 与政 府真 正的 责权分 明也 并非 易事 。这样 ，无 形中企 业就 与地 方政府带 有 千 丝 万缕 的联 系 ，显然注 册 会计 师的 独立性 无 法保证 。
的独 立性 和形 式上的 独立性 的统 一。注 册会 计师审 计独 立性 的经济 意义 在于 首 先，独 立性 是一个 相对 的概 念 。其 次 ，独立性 是一 种概率 。 第三 ，独立性是
一
种 风险
ｆ 键词】会计师 审 计 独立 性 关
【 中图分类号】 Ｆ
［ 文献标识码 】 Ａ
再次 ，规 范审 计对 象的信 息披 露 ，上 市公 司在相 关信 息披 露时应 该在公
１ ２ 律风险对 审计 独立性 的影 响 ．法
注册 会计 师在执 行审 计业 务时 ，由于 自身的原 因 （ 包括 违约 、过失 、欺
诈 等行 为）惹 上官 司 ，此时就 需要 承担法 律责 任 ，由此 引发法 律风 险。根 据 违 约性 质的不 同 ，注册会 计师 和事 务所 的法律 责任 主要 有行政 责任 、刑事 责 任 和民事 责任 三种 。前两 种主 要体现 “ 罚” 惩 ，后 者主 要体现 “ 补偿 ” ，在 我
局 面 ，对违 规行 为使投 资者和 债权人 蒙受损 失的 ，切 实追究 民事责 任。其次 ，
要建 立系统 独立 的监督组 织体 系。注重 对审计 内部控 制机制设 计理论 的研究 ， 不 断调整 和优 选监 督制 约手段 ，升 级制 度版本 ，完善内控 体 系。最 后还要制 定严 格 的审计 人 员行为 准则 ，对 责任事 故错案 规定 详细 的法律 责任 ，使审 计 人 员的所 有 非规 范 审计 行为 都 有制裁 惩处 的 依据 ，并建 立 有效 的举 报翩 度 ， 引入 “ 口碑 ” 机制 ，形 成对 审 计行 为的 外部 监督 。 ２ ２ 解决审 计收 费问题 ． 首 先 ，应 改变 “ 委托谁 付款 这种 失衡 的委托 代理 关 系。建立 审计委 谁 托 中 介应是 一个不 错 的方案 。 审计委 托中 介最好 由政府 或行 业 管理 的权 威部 门组 织和管 理 ，该中介 有权 向被 审计 单位索取 审计费 用并独 立与被 审计单位 ， 企 业管理 当局 无法 对审 计事 实实 施选择 行为 ，委托 中介 对审 计人 员的要 求和 社 会公 众的 要求 是一 致 的 ，业 余审 计 工作 的本质 要求 一致 。 其 次 ，应全 面落 实 《 计法》 第十 一条 的规定 由独立 机关 测算 出各级 审 审 计机 关的 审计 成本 ，确保 审计 机关 各项经 费 支出的 需要 。建立 审计人 员廉 政 基金 ，引入 预 期收入 机制 ；改 变经 费供给 渠道 ， 由中央财 政列 入预算 ，彻底 改变 审计 机关 自身 财 务上 的不 独立 问题 。
１ ３． 管 理 当 局 的 压 力 ． ２
最 后 ，应 提高审 计人 员的收费 水平 ，建 立一个全 国统一 的审计 收费标准 。 由财 政部 、 中国注册 会 计师协 会 、物价部 门和 其他 相关部 门联 合制定 ，结合 各地 实 际情 况 ，规 定审 计收费 的下 限 ，收 费不 准低 于此下 限 ，在制定 标准时 还应该 考虑收 费偏 低的状 况 ，结合 Ｃ Ａ 行业 的发展趋 势和我 国加入 ＷＴ 后 Ｐ Ｏ 开放 会计市 场 的局 面 ，应该 提高 收 费的标 准 。 ２ ３ 鼓 励合并 、发 展合伙 制会计 师事务 ． 由于有 限责任 会计 师事务所 这种组 织形式风 险低 ，且 责任 “ 有限 ，它被
问题。对 道德 行为 的规范 没有 层次性 ，因此其约 束能 力明 显不 强。职 业道 德 准则 的制 定应 该是一 个 系统的工 程 ，需要 不断的 完善 ，才 能得 到改进 。准 则 不应 该只 有框架 性的 概念 ，还应 当具 有可供 执行 的具体 准则 。随 着审 计业 务
的发 展 ，准则 应该 及时 的做 出增 补和 棚改 。
［ 文章 编号］０ ９ １ Ｘ （ ０ ９ ２ （ ）一 ｌ ６ ０ ｌ ０ －９ ４ ２ ０ ）０ ｂ Ｏ － １ ５
１ 影 响注册 会计 师审计 独立性 的 因素 １ １法规建 设对 审计独立 性的 影响 ． 我国颁 布 的职 业道 德准 则存 在着体 系不 完善 、条款 可执行 性差 等诸 多的
理 论 广 角
Ｉ ■
论注册会计师审计的独立性
张 红
（ 兰州 商学院 陇桥学院 甘肃兰 州 ７ ０ ０ ） ３ ０ ０
【 摘 要】 册会计 师审计 独立性 是注 册会计 师排 除干扰 及个 人利 害关 系 秉公 实施 检查并 提 出客观 、公正 的审计 意见 （ 注 或报 告）的 一种 特性 ，是实质上
１ ３ １ 政府的 角色错位 ．．
一
段 时 间以来 ，企业 上市 资格的 取得并 非是市 场选 择的 结果 ，而是 政府
司所致 富的 审计 费用 和对 从事审 计业 务的 会计师 事务 所所支 付 的管理 咨询 费
用 ，分 别披露 金额 和 比重 。这些 信息 的披露 有利 于注册 会计 师在 信息不 对称 中的优 势地 位 ，提 高其 透 明度 。
注册会计师审计独立性影响因素分析
注册会计师审计独立性影响因素分析刘凯（兰州财经大学 会计学院，甘肃 兰州 730030）摘要：随着现代企业管理模式的不断发展，企业的管理权和经营权逐渐分离，企业的所有者并不参与企业的运营管理，同时为了维护投资者的利益，需要及时了解受托管理者的受托责任履行情况，而由于利益冲突和信息不对称的存在，受托管理者很可能提供不真实的财务信息，这是就需要一个独立的第三方对于财务信息的合理性和公允性进行审查和评价，审计便应运而生。
为了提示审计的公信力，就必须要求审计主体保持独立客观，因此审计的独立性对于审计而言至关重要，审计独立性也是注册会计师审计的灵魂所在，然而近年来由于审计独立性的缺失导致的审计舞弊屡见不鲜。
审计独立性的缺失不仅会导致审计失败从而影响投资者的利益，还会导致审计公信力的丧失，对整个审计行业的发展和资本市场带来消极影响。
因此，如何确保审计的独立性便至关重要，本文将分析影响注册会计师审计独立性的因素，并提出提升审计独立性的几点建议。
关键词：审计；独立性；会计师事务所；注册会计师一、审计独立性概述（一）审计独立性的含义所谓审计独立性，是指审计人员相对于被审计单位保持精神上的独立和实质上的独立。
审计是一个重要的职业，它旨在为财务报告的合法性和公允性提供合理保证，从而保证社会公众和投资者所接触到的财务信息是真实有效的。
（二）审计独立性的内涵在审计领域，独立性是审计师最核心的职业特征之一。
审计师在执行审计工作时必须始终保持独立性，不受任何外部因素的影响。
审计师的独立性由很多方面构成，主要包括审计师个人独立性、审计师事务所独立性和审计师工作独立性三个方面。
审计师个人独立性是指审计师本人在进行审计工作时应当保持的独立思考和判断的能力。
为了确保审计师的个人独立性，应当首先确保其本人具有足够的独立性，不会受到客户或其他利益相关方的影响。
审计师事务所独立性是指审计师所在事务所应当能够独立思考和判断，不会受到客户或其他利益相关方的影响。
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
关于注册会计师审计独立性的缺失及反思
关于注册会计师审计独立性的缺失及反思摘要：审计独立性在审计工作中具有极其重要的意义。
由于种种原因，学界对审计独立性的理论分析尚存欠缺。
文章从审计独立性的现状出发，探讨了审计制度设计的若干缺陷，同时揭示了注册会计师审计独立性缺失的原因。
最后，对现阶段如何加强审计独立性提出了意见和建议。
关键词：独立性原则；注册会计师审计；审计职业道德1 国内外相关文献综述独立性原则是除客观性原则和公正性原则之外，又一关乎注册会计师行业生存和发展的基本要件，是注册会计师正当履行职责所不可或缺的关键性原则。
事实证明，注册会计师独立性的丧失，会使审计意见的价值荡然无存，进而让审计的社会职能无法实现。
因此，注册会计师独立性的丧失对社会而言危害巨大。
毫不夸张地说，审计独立性问题是一个世界性难题。
正是因为该问题的极端重要性和艰巨性，全球各国会计、审计领域的专家、学者，都围绕审计独立性的实现问题，提出了许多真知灼见。
莫茨和夏拉夫(R.K.Mautz＆H.A.Sharaf，1961)曾从两个方面勾勒了注册会计师独立性问题。
他们认为，所谓注册会计师审计独立性应有两层含义。
首先，独立性是注册会计师本人职业操守的体现，是其个人的独立性问题(the independence 0f Practitioner)。
与此同时，独立性也是针对整个注册会计师职业而言的，是行业的独立性问题(the independence of profession)。
前者是注册会计师在执行审计过程中所表现出来的业务独立性，而后者则是指社会对注册会计师行业的一种整体认知。
此外，也有学者和专业机构将注册会计师的独立性概念区分为实质上的与形式上的两种。
例如，国际会计师联合会在《会计职业道德准则》中规定：“职业会计师在承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。
除对独立性定义进行梳理之外，学者们还从多个维度探讨了影响注册会计师独立性的具体因素。
希金斯(1962)、林敏(2010)等学者认为，审计独立性的影响因素主要包括现行公司治理结构和审计委托模式、会计师事务所的组织形式及规模、非审计服务的提供、注册会计师个人素质及事后惩罚机制的缺乏等5个方面。
影响注册会计师审计独立性的因素分析
影响注册会计师审计独立性的因素分析
注册会计师审计独立性是保证审计质量和公正性的重要保障，但是有些因素可能会影响到注册会计师审计独立性，主要包括以下几个方面：
1. 政治和社会因素：政治和社会制度往往会对审计的独立性产生影响，当政府干预审计过程并强制执行特定决策时，注册会计师的审计独立性就会受到威胁。
2. 审计客户的经济实力：审计公司的经济利益与其客户处理的业务相关，因此客户的财务状况很可能会影响注册会计师审计独立性。
这种影响会更加突出如果审计公司经济实力较弱。
3. 与客户的关系：注册会计师和客户之间的关系越紧密，例如长期合作关系，可能会导致审计人员产生偏见和利益冲突，从而影响审计独立性。
4. 审计报酬：审计报酬往往是注册会计师维持经济生活的重要收入来源。
然而，如果审计报酬过高或者过低，都可能降低审计人员的独立性，审计人员因为经济利益而失去独立判断能力。
5. 监管机构：监管机构可以通过制定以审计准则和标准，规范性定价等方式维护审计的独立性。
但监管机构监管能力和监管力度的强弱也会影响审计独立性，如果监管不力，就会增加审计师非独立行为的风险。
总体来说，以上因素都可能会对注册会计师审计独立性产生影响，政治和社会因素以及审计报酬是最容易引起注意的两个问题。
然而，审计独立性是一种非常重要的价值体现，应该多重视保护。
注册会计师审计独立性缺失的现状分析及其实现的制度安排
二、监督者声誉提升机制的治理 效应
监督者的声誉提升机制是企业治理的重要组成部分。这种机制可以促进监督 者的独立性和专业性，提高其对企业财务报告的审查质量。同时，监督者的声誉 提升还可以增强其对企业的信任度和忠诚度，从而降低企业的代理成本。此外， 监督者的声誉提升还可以提高其在市场中的竞争力，从而促进整个行业的健康发 展。
2、审计市场规范方面：通过提高市场准入门槛、优化资源配置、加强行业 自律等方式，逐步建立一个规范、有序的审计市场环境。鼓励事务所走品牌化、 专业化道路，提升行业整体水平。
3、审计师行为准则方面：制定严格的审计师行为准则，明确独立性原则的 具体要求。加强对审计师执业能力的培训和职业道德教育，提升其专业素养和执 业水平。同时，建立完善的信息披露制度，加强对审计师行为的监督。
三、签字审计师声誉提升的经验 证据
为了验证监督者声誉提升机制的治理效应，我们选取了签字审计师声誉提升 作为研究对象。我们采用了两种方法来衡量签字审计师的声誉：一种是利用公开 信息，如审计师的排名和评级；另一种是利用签字审计师在审计报告中披露的信 息，如审计意见的类型和意见的确定性。
我们发现，签字审计师的声誉提升与企业治理效应之间存在正相关关系。具 体来说，随着签字审计师声誉的提升，企业的财务报告质量也会相应提高。此外， 我们还发现，签字审计师的声誉提升可以降低企业的代理成本，提高企业的绩效 和市场价值。
四、结论与建议
本次演示的研究结果表明，监督者声誉提升机制的治理效应显著。通过提高 签字审计师的声誉，可以促进企业治理的完善和提高企业的绩效和市场价值。因 此，我们建议企业应重视监督者的声誉提升机制，加强对签字审计师的培训和管 理，以提高其专业素养和独立性。政府和监管机构也应加强对审计行业的监管和 规范，以促进整个行业的健康发展。
CPA审计独立性的影响因素及对策建议
CPA审计独立性的影响因素及对策建议审计独立性是CPA（注册会计师）在履行审计职责时的重要原则和要求之一，它指的是审计人员在态度和行为上保持独立，不受利益关系的影响，能够客观、公正地进行审计工作。
审计独立性的影响因素包括来自审计客户、审计师事务所、审计人员个人等方面，下面将对这些影响因素进行分析，并提出相应的对策建议。
一、来自审计客户的影响因素1. 经济利益：审计客户可能对审计师存在经济利益关系，例如拥有实体公司的股权或利益，希望审计结果符合其期望，这样就可能导致审计师受到经济利益的影响而丧失独立性。
对于这种情况，审计师应当坚守审计原则，不为经济利益作出妥协。
同时，应当制定相应的内部准则或规范，确保审计师不受经济利益的干扰。
2. 客户关系：审计师与审计客户之间可能存在紧密的客户关系，例如由于长期合作而产生的信任关系，这种关系可能导致审计师对客户的判断存在偏见，影响其独立性。
为了避免这种情况的发生，审计师应当保持专业的客观态度，确保审计过程的独立性不受客户关系的影响。
3. 客户压力：审计客户可能对审计师施加压力，希望审计结果符合其预期，这种压力可能来自于客户的管理层或其他利益相关方。
审计师应当保持独立的意识，抵制客户压力的干扰，确保审计结果真实、公正。
对于来自于审计客户的影响因素，建议如下：1. 加强事务所内部的独立性管控：事务所应建立完善的内部控制及管理制度，明确审计师的职责和权责边界，确保审计师在执行审计工作时不受客户的影响。
2. 审计师轮换制度：实行审计师轮换制度，避免审计师与特定客户建立过于紧密的关系，以保证审计师的独立性。
3. 强化审计师自律意识：审计师应当具备较强的自我约束和自律意识，时刻保持独立的思维和判断，不受客户的影响。
二、来自审计师事务所的影响因素1. 财务利益：审计师事务所的利润和业绩可能与审计客户的需求存在一定的联系，例如某个大客户的审计费用较高，对事务所的收入有较大影响，这可能引发审计师事务所在考核和评价中对审计师施加压力，导致审计师失去独立性。
浅析注册会计师审计独立性的因素
浅析注册会计师审计独立性的因素摘要：独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征，决定着审计意见的客观、公正性，是注册会计师职业生存和发展的源泉，独立性原则是注册会计师职业道德中最基本和最重要的原则。
丧失独立性，注册会计师在执行业务过程中就不可能做到客观与公正。
独立性问题是注册会计师审计行业的首要问题。
本文就目前我国审计界独立性所存在的问题进行了粗浅的剖析，并提出了能使之改善的对策。
关键词：审计独立性；托管模式；法律监管；审计收费一、审计独立性的意义在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。
在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。
否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。
实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。
因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。
而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。
发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。
二、影响审计独立性的因素分析1、失衡的审计委托模式独立审计行为存在着委托与被委托的基本审计关系，存在着委托人，被审计人与审计人三者之间的特殊关系。
其中委托人是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位和个人。
解决我国注册会计师审计独立性的对策
解决我国注册会计师审计独立性的对策随着改革开放的日益推进，上市公司的会计核算越来越复杂，注册会计师的审计独立性显得越来越重要，审计独立性是注册会计师审计工作的基础和灵魂，既是审计人员的行为约束，也是审计人员的核心价值，是注册会计师行业得以延续和发展的基石。
中国注册会计师协会对独立性的定义是：“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计事务所或审计小组避免出现重大失误，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
自我国注册会计师行业建立至今，已有十余年时间，但是财务报告舞弊案仍屡见不鲜。
“琼民源”“红光实业”“东方锅炉”等财务报告舞弊的案例，不仅给我国注册会计师行业的公信度和在社会的职业形象造成不良影响，同时也给国家和社会公众带来巨大的经济损失。
会计事务所的自身独立性和公信度受到社会严重质疑。
面对诸多问题，我们不得不对我们审计独立性的未来担忧，究竟采取什么样的对策解决问题，我们现在如何做，才能保证审计独立性不变质，做到审计为人民，审计服务于人民。
这是我们值得考虑的问题。
1.改革会计师事务所的组织形式，鼓励合伙制事务所，发展跨地区的大型事务所针对我国会计师事务所仍以有限责任制为主的现状，为了维护注册会计师的审计独立性，应积极鼓励发展合伙制会计师事务所当然，无论采取何种形式，在事务所内部都要建立相应的运行管理机制，如建立职业质量责任制，真正把“三级复核制度”落到实处。
针对市场竞争机制，鼓励会计师事务所在不增加市场竞争的前提下实行强强联合，强弱合并。
2.加强行业自律管理，加大监管力度，有效地对执业质量进行评价，增加违规成本，创造良好的执业环境针对我国注册会计师行业多头管理和行政分割会计市场的现状，应该实行有效的行业自律机制，理顺注册会计师协会、证监会、财政部、审计署在注册会计师行业监督中的职能与分工，建立起分工合理、全面的监管体系，加大事务所和注册会计师被查处的风险。
浅谈注册会计师审计的独立性
浅谈注册会计师审计的独立性
注册会计师审计的独立性，指的是审计师在履行审计职责时所
保持的独立意识和独立精神，即审计师不受任何非法、不当的利益
干扰，仅凭自身的专业判断和道德准则进行审计活动，保证审计结
果的真实、客观和可靠性。
为了确保注册会计师审计的独立性，需要满足以下三个方面的
要求：
1. 组织独立性：审计师事务所应独立于被审计对象和其他利益
相关方，不受其干扰和控制。
2. 审计项目独立性：审计师应在审计项目中独立地进行工作，
不能受到他人的指示或压力，保证审计结果的公正性。
3. 个人独立性：审计师应当保持独立思考和判断能力，避免因
个人的利益关系、家庭关系等原因而影响审计活动的公正性。
总之，注册会计师的独立性是审计的基本原则之一，审计师必
须在工作中不受任何非法、不当的利益干扰，确保审计结果的公正、透明和可靠性，从而保护投资者和公众的利益。
关于注册会计师的审计独立性研究
２ 影 响 注册 会 计 师 审计 独 立 性 的 因 素 ２１ ． 委托代理理论视角下的畸形 的审计关系。 若从委托代理理论 的角度来看审计关系中的独立性。每个 人都是理性 的“ 经济人 ” 追求效用 的最 大化 。在委托代理关 系 ， 中， 所有 权与经营权分离 ， 生委托人与代理人 的信 息不对称 ， 产 因此 ，委托代理的核心就是作为委托人的股 东怎样 才能以最小 的代价 ，使得作为代理人的经营者愿 意为委 托人 的 目标 和利益 而努力工作 。而审计师的产生源于所有 者与经营者之间的委托 代理关系 ， 且所有 者与 审计师构成 了新的委托代理关 系。 委托代 理 关 系发 展 到 今 天 早 已偏 离 了初 衷 ， 营 者 实 际 上 控 制 着 企 业 ， 经 由经营者来实施委托注册会计师对其 审计 ，而注册会计师 在与 经 营 者 有 利 益 瓜 葛 时 再 去 代 表 所有 者 监 督 经 营者 ，这 已经 不 太 现 实 。在 畸 形 的委 托 代 理 关 系 中 ， 册 会 计 师 显 得 极 为 被 动 ， 注 一 方是聘请他们并支付费用的管理当局 ， 一方是社会 大众 。 为了不 被 解 聘 丢 掉 客 户 ， 册 会 计 师 有 时 只 能 违 心地 出具 虚假 证 明 ， 注 从 而 结 果 使 审 计 独 立性 遭 到极 大破 坏 。
技 经 济市 场
关 于 注册 会 计 师 的 审计 独 立 性 研 究
张 玮 华
（ 江越 秀外 国语 学 院 ， 江 绍 兴 ３ ２ ０ ） 浙 浙 １０ ０
摘 要 ： 独立性是注册会计师的灵魂， 没有独立性， 独立审计就不能获得社会公众的信任， 注册会计师行业就失去其存在
的价值。如何加强注册会计师的审计独立性是审计行业发展 的首要问题 ， 文在 对注 册会 计师独立性现状考察的基础上 ， 本 系统分析 了影响注册会计师审计独立性的影响 因素 ， 并提 出了改进注册信用 担保体系 ， 全 中小企业 融资 ． 健 服 务 体 系 。 先 要 将 中 小企 业信 用制 度作 为重 要 的 内容 ， 步 建 首 逐 立和完善中小企业征信 系统和信用评价体系 。 其次要建立 区、 县