浅谈企业的所得税会计
浅析母子公司税率不一致时所得税会计相关的合并处理
浅析母子公司税率不一致时所得税会计相关的合并处理代晶摘要：编制合并财务报表时，在工作底稿中对集团内部交易进行了抵消、合并处理，因此在合并资产负债表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础存在了差异，应合理选择母子公司税率来确认或抵消相应的递延所得税资产。
关键词：递延所得税资产；所得税费用；合并财务报表合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务,母子公司税率不一致时，所得税处理则更加复杂，下面我们就结合案例来分析一下母子公司税率不一致时所得税会计相关的合并处理。
一、内部应收应付款项所得税会计的合并抵消处理本文中甲公司为乙公司的母公司，甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%，乙公司适用的所得税税率为25%。
乙公司本期财务报表应收账款中有3000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为3100万元，乙公司当年计提坏账准备100万。
甲公司财务报表中列示应付乙公司账款3100万元。
（一）将内部债权债务和内部应收账款计提的坏账准备抵消。
借：应付账款3100贷：应收账款3100借：应收账款100贷：资产减值损失100（二）独立纳税主体乙公司，应收账款的账面价值为3000万元，应收账款计税基础为3100万元，两者差额100万元，形成当年暂时性差异。
乙公司在其个别报表中一方面借记递所得税资产25（100*25%）万元，另一方面贷记所得税费用25万元。
从合并工作底稿看，随着内部应收账款与应付账款的抵消，计提的坏账准备与资产减值的抵消，在合并工作底稿中应收账款合并数为零，乙公司个别财务报表中不存在暂时性差异，因此对该暂时性差异确认的递延所得税资产要予以抵消。
借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（三）综上所述，因计提坏账准备而抵消的递延所得税资产，其税率是债权方的税率。
二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理（一）甲公司为乙公司的母公司。
甲公司当年向乙公司销售商品6000万元，该商品销售成本为4000万元。
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
新企业所得税会计论文
新企业所得税会计研究中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-179-01摘要在我国实际工作中，大多数企业对所得税的会计处理方法是按税法规定计算出应交所得税，同时按照相同的数额确认所得税费用，即采用应付税款法。
本文将解读新准则，剖析新准则实施中存在的问题，并据此提出完善我国所得税会计的建议。
关键词所得税会计资产负债观资产负债表债务法一、解读新所得税会计准则（一）广域权责发生制和资产负债观的解读1．从权责发生制广域基础出发确认资产和负债我国新企业会计准则与国际会计准则趋同，并与国内新颁企业所得税法相一致，都确立了以权责发生制为计价基础。
可以说确认资产和负债是权责发生制得以全面应用的体现。
新企业会计准则和新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。
将企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款以及债务的豁免等。
企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。
依照实施条例，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。
公允价值是指按照市场价格确定的价值。
2．资产负债观从利润确定角度讲，企业生产经营过程中，通过收入和相关的成本、费用相配比，即可确定企业的盈亏。
资产计价和利润确定从不同角度反映了企业生产经营活动的成果，是同一问题的两个侧面。
从外在形式上看，由收支相抵确定企业盈亏，符合常规，更为直观。
从内在实质上看，重视净资产的变化，更能够体现实物资本保全的现代会计观念。
我国新的《企业会计准则第18号—所得税》顺应这一趋势，采用了资产负债表债务法，从而与世界所面对的资本市场需求相一致。
（二）基本概念的难点透析新所得税会计准则中，有几个关键概念值得注意：1．账面价值不可将此概念简单地等同于账面余额、账面净值等旧有概念。
账面价值这一语汇，在会计应用中，要与限制词“资产的”或“负债的”相联系。
2．计税基础计税基础，通俗地讲，可以理解为纳税的根脚，旨在解决对什么征税的问题。
浅谈企业所得税制度与会计制度的关系
和 中 国加 入 ｗ ｒ ｏ参 与 国 际竞 争 的综 合 战 略 目标 的要 求 ， 国 我 税 收 制 度 和 会 计 制 度 都 经 历 了 重 大 变 革 ．逐 步 趋 向 规 范 、 合
理 。 同 时 ， 了很 好 的体 现税 收 与会 计 制 度 的原 则 和 目标 ， 为 适 应 社 会 主 义 市 场 经 济 发 展 变 化 的新 情 况 ．税 收 与 会 计 制 度 的
理 经 济 关 系 ， 调 经 济 矛盾 ， 配经 济 利益 的一 项 重要 措 施 协 分 从 理 论 上 看 ， 得税 与会 计 的关 系 无 疑 是 十分 密 切 的 。 所 正
属 于费 用 性 质 。对 所 得 税性 质 的界 定 ， 不仅 有 利 于企 业 管 理 者 合理预测企业收 益 ， 且有利于正确制定所得税会计政策 ， 而 报 告有关所得税的信息。 会 计 制 度是 指 企 业 在 会 计 核算 时所 遵 循 的 具 体 原 则 以 及 企 业 所 采 纳 的具 体 会 计 处 理方 法 。 计 制度 的产 生 从根 本 上 可 会 以看 作 是 各 方 面利 益 的均 衡 ， 是 与企 业 相 关 的各 利 益集 团处 它
广 泛 迅 速 地 推 广运 用 。 次 ， 再 所得 税 对 会 计 发 展 有 一定 负 面影 响 。税 收 坚 持 历 史 成 本 ， 对 按 实 际情 况 调整 会 计 数据 ， 碍 反 阻 了会 计 摆 脱 历 史成 本 的束 缚 。 计 理 论 往 往 能较 及时 、 速地 会 迅 对 会 计 环 境 做 出反 廊 ． 税 收 的处 理 总 是 相 对 滞后 。 而
的 发 生 额 取 决 于 国家 的所 得 税 法 。 具有 无 偿 性 、 固定 性 和强 制 性 。 与 由按 股 权 比例 分 配 的 利 润 不 同 。 企 业 从 会 计 角 度 ， 这 视 所得税 为获得经 营成果——净利 润而必须发 生的一项 支出 ．
所得税会计处理浅探
税 基础 ， 相应 资产 、 债 的账 面价值 进 行 比较 ， 与 负 计
算 出 应 纳 税 暂 时 性 差 异 与 可 抵 减 暂 时 性 差 异 ， 择 选
适 当 的税 率 计 算 其 余 额 。 次 ， 《 业 所 得 税 法 》 其 按 企 的
规 定 ， 算 当 期 应 纳 所 得 税 税 额 。 最 后 ， 当 发 生 的 计 由
法 ， 出了资产 、 债 的理念 。 突 负
资 产 负 债 表 债 务 法 要 求 企 业 在 所 得 税 会 计 核 算
方 面 ， 面 贯 彻 资 产 、 债 的认 定 理 念 。 全 负 资 产是 指企 业过 去 的交 易或 者事 项形 成 的 、 由
企 业 拥 有 或 者 控 制 的 、 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 预
１ ８号 — — 所 得 税 》 其 命 名 为 “ 延 所 得 税 负 债 ” 将 递 。 “ 延 所 得 税 资 产 ” “ 延 所 得 税 负 债 ” 确 认 递 和 递 的 体 现 了交 易 或 事 项 发 生 后 ， 未 来 期 间计 税 的影 响 ， 对 在所 得税会 计核算 时 ， 现了资 产 、 债 的理念 。 体 负 企 业 年 度 终 了 时 ， 先 应 当 计 算 资 产 、 债 的 计 首 负
产 ”。
企业 采 用 “ 付 税 款 法 ” 行 所 得 税 会 计 核 算 应 进
时 ， 出现 同 样 的会 计 利 润 其 净 利 润 不 同 的结 果 。 会 而 采 用 “ 税 影 响 会 计 法 ” 算 的 企 业 。 要 确 认 一 项 纳 核 则 “ 延 所 得 税 借 项 ” “ 延 所 得 税 贷 项 ” 而 递 延 所 递 或 递 ， 得 税 的确认体 现 了权 责发 生制 原则 和 配 比原则 ， 其
对企业所得税会计处理方法的再认识
对芷业所得税会计处理方法脑再认识
ｏ胡 燕 张秀丽 袁 帅
得税会计 一直是 会计 界 比较选 择 费用 核算 是企 业会计 的重 要 内容。 企业要设置“ 所得税” 账 益的分配。 户， 核算应 由本期负担的所得税 所得税的性质 费用 ， 本期应交所得税是按税法 几十年来 ， 国会计制度一 规定计算的。 我 由于税法和会计制 度 的 目标不同， 以对本期收入 所 直是把所得 税作为企业 利润分 配 的一项 内容来处理 ， 而在世界 与费用 的确定和确认 的规定 也 由此使会计利润和应税利 其 他 国家及 国际会计 准则委员 不同 。 本期所得税费 会 的有 关准则中， 均是作为费用 润可能产生差异。 处理。 ｌ９ 年 随着我 国会计制 用是按 会计利润还 是按应 税利 ９４ 度、 税收制度改革 的深入 ， 人们 润计算 ， 对这一问题 的不 同选择 逐 步认识 到利 润分配是企业对 产生 了不 同的所得 税会计 处理 税后利润的分配 ， 其性质属于所 方 法 。 １应付税 款 法 。这种 方法 要 、 有者权益 ； 而所得税 则是 国家依 法 对企 业 纯 收益课 征 的税 收 ， 它 求所得税费用按税法计算 ， 所得 具有强制性 、 无偿性 ， 是企业 的 税费用等于本期应交税款。 因此 项 纯支 出 ， 从性 质 上 属 于一 种 所得 税是 因本期 收益而 发生 的 费用。为了与 国际惯例接轨 ， 还 法定费用 ， 与以后各个期 间的收 所得税 以本来面 目， 财政部在制 益无关 ，按权责发生制原则 ， 理 定《 所得税会计处理规 定》 中改 应 由本期收益负担。同时 ， 此种 变 了过去的做法 ， 把所得税作为 方 法按应税利 润计算所 得税费 费用处理。与一般费用相 比， 所 用 ， 使本期所得税费用的发生额 得 税 费用 有其 特 殊性 ：１ （ ）所 得 与本期应交税款相同 ， 计算 方法 税费用是一种宏观费用支出。 它 简单 ， 易于掌握 。 当然 ， 应付税款 直接构成国家财政收入 的来源 ， 法也存在一定缺陷 ， 在税法和会 是企业 消耗社会资 源相应发生 计 制度 的规定存在较 大差异 的 的支出 ， 而不是企业为取得某种 情况下 ， 如存在大额 的超过税法 规定 的工资费用 、 业务招待费等 资产或收入而发生的支出。（ ） ２ 所得税是一种法定费用 。 它的发 等 ， 则会导致其计算 出的所得税 生额取决于国家的所得税法 ， 具 费用与按 会计 制度计算 的所得 有无偿性 、固定性和强制性 ， 这 税费用存在较大差额。 与股东大会决定 的按 股权 分配 ２ 纳税影 响 法。这 种方 法认 、 的利润不同。 对所得税性质 的界 为 ， 会计利润和应税利润之间的 定， 不仅有利于企业管理者合理 差异可 分解为永久性差 异 和暂 预测企业收益 ， 而且有利于正确 时性差异 。 永久性差异是由于会 制定所得税会计政策， 报告有关 计制度与税法对收益 、 费用或缺 所得税的信息 。 失的确认标准不 同而形成 的， 这 ＝ 、 得 税会 计 处 理 方 法的 种差异 不会随着 时间流逝 而变 所
企业亏损递延所得税会计处理
企业亏损递延所得税会计处理
企业亏损递延所得税的会计处理主要涉及以下步骤:
1.确认递延所得税资产:当企业发生亏损时，可以根据税法规定，将该亏损视为可抵扣暂时性差异，进而确认相应的递延所得税资产。
具体来说，企业应以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
2.计算递延所得税:递延所得税资产或递延所得税负债应以相应的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异乘以适用的所得税税率计算得出。
3.确认所得税费用:在确认递延所得税资产的同时，企业应相应确认所得税费用。
所得税费用应以当期应交所得税加上或减去递延所得税费用来计算得出。
4.调整递延所得税资产:在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值。
其具体会计处理为:借记“所得税费用”科目。
贷记”递延所得税资产”科目。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，其具体会计处理为:借记递延所得税资产”科目，贷记"所得税费用”科.目。
需要注意的是。
亏损弥补是企业所得税的税收政策。
当期发生的亏损可以在未来期间的企业所得税应纳税所得额中扣除。
因此就会产生了暂时性差异，确认相关的递延所得税。
制表：审核：批准：。
企业所得税退税如何进行会计账务处理
企业所得税退税如何进行会计账务处理
1.若企业已预缴所得税，则发生退税时，将退还的税款与预缴的所得税相抵扣，差额计入应交税费科目。
记账分录为：
借：应交税费
贷：预付账款（或应付账款）
2.若企业未预缴所得税，则退税时直接计入当期损益。
记账分录为：
借：税金及附加
贷：应交税费
3.若企业退还先前年度未核销的所得税，记账分录为：
借：应交税费
贷：税金及附加
需要注意的是，企业所得税的退税金额必须与税务机关出具的退税通知单一致。
退税后，企业应及时调整相关账目，确保财务报表的准确性。
除了上述会计处理方法外，还需要注意以下几点：
1.企业应及时办理所得税申报和退税手续，并保留相关税务机关出具的退税通知单及相关证明材料作为凭证。
2.若企业所得税退税金额较大，为防止企业短期内资金流动性过高，一般会将退税款项用于偿还负债、投资等用途，需按照企业资金管理制度进行处理，并及时调整相关账务。
3.退税金额应与企业所得税账户保持一致，确保税款的合法性和准确性。
在进行企业所得税退税的会计处理时，企业应严格按照相关法规和会计准则的规定进行操作，确保财务报表合规和准确。
同时，也应积极配合税务机关的检查和核实工作，确保企业合法权益的保障。
新会计准则实施对企业所得税核算影响
浅谈新会计准则实施对企业所得税核算的影响摘要：2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。
笔者分别从“业务招待费”、“职工福利费”及税收优惠政策等方面对企业“所得税”的影响谈了自己的看法及企业可以在实际工作中应用的建议。
关键词：新会计准则；所得税；影响中图分类号：f275文献标识码：a文章编号：1001-828x（2011）09-0193-012006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。
一、新准则中关于“业务招待费”对所得税的影响新会计准则下，业务招待费发生额的60%可税前扣除，同时也要满足不超过企业当年销售收入的0.5%，如果超出部分将在年终纳税时做纳税调增，并且不可递延到以后年度。
如今许多企业都没有专门的职工用餐食堂，这些企业都是从外面饭店集中订餐，取得的发票一定是餐饮业的发票，而且金额一定会很大。
当税务部门检查时，就很容易把这些费用归入业务招待费。
这就要求企业做好基础工作，把每次职工用餐记录登记入册，把餐饮发票附在后面，在帐务处理上直接记入职工福利费即可，避免了在年终所得税汇算中多缴税款，使企业蒙受本可以避免的损失。
二、新准则中关于“职工福利费”对所得税的影响在新准则中将“职工福利费”纳入“应付职工薪酬”范围内进行核算，而且规定在所得税汇算缴纳时，只有实际发生时才可以在税前扣除，同时规定不得超过职工工资的14%。
在范围内也做了很大的具体说明，指出企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。
浅谈《新会计准则第3号》规定下的所得税处理
的折旧或摊销的压力。另外 ， 采用公允价值模式 ，将投资性房地 ３ 所得税纳税义务允许企业在几年内分 摊 ． 产的增值逐年反映出来 ， 不会 在出让投资性房地产转让时一次性 这属于一种 比较折中的处理方法 ， 企业和国家基本都能接受。 集中体现 出来 ，使公司的赢利更加平稳 。 如果税法如此约定 ，从股东价值角度看 ，企业可 以得到税务递延 综上所述 ，虽然新准则在对投资性房地产的计量 方面可 以选 的好处 ，因此选择公允价值的积极 性也会 比较高 。 择用成本模式或者是公允价值模式 ， 但是我们应该鼓励企业采用 但是 ．各个企业的行为不一样 ．投 资性 的房产随时可 以改变
所得税纳税 义务 在当期 ， 是一个直接明了的方法 ，它简单易
房地产的计量方面可 以选择用成本模式或者是公允价值模式 在
允价值 “的概念 ，是本次新准则的一个亮点 ，它表 明了一种 大胆
的尝试和创新的改革 ，表 明了我 国的会计政策与国际接轨 的趋势 操 作。但是 ， 业不会喜欢这种交税的方式。新准则在对投 资性 企
三． 解决新会计准则第３ 号》带来问题的思路 二． 新会计准则第３ 号》的优势及带来的问题 在税法没有相应政策 出台的情况下 ， 我们将可 以采用下列纳 １《 ， 新会计准则第 ３ 号》的优势 税方法解决所得税纳税义务 问题。 《 企业会计准则第 ３ 号——投资性房地产》中大胆提 出了 ” 公 １所得税纳税义务在当期
有确凿证据表 明投资性房地产 的公允价值 能够 持续 可靠地取 得 ．
可 以采用公允价值模式进行后续计量 公允价值的确定方式为 ： 本轮房地产已经持续景气了 ６年多 ，所以一般情况下 ，投资 性房产的公允价 值都高于成本价 。 以往 ， 投资性房地产 ” “ 基本 以 市场参考价格 ，或现金流贴现价值。 取得成本或建造 成本入账 ，每年提取折 旧。企 业一旦改变记录方 此处投资性房地产 ， 指为赚取租金或资本增值而持有的房地 式 ，对于 当期利润将产生 巨大影响。那 么，这部分利润的所得税 产。 一般开发企业 用于销售的存货 （ 开发产品 ） 不属于投 资性房 纳税义务如何处 置就给我们提 出了新的 问题 。 ， 产。批租 用土地 ，也被纳入投资性房产 之列 。