浅谈亏损企业所得税的账务处理
浅谈亏损企业所得税的账务处理
摘要：资产负债表债务法对亏损企业的当年亏损，在符合条件的情况下确认递延所得税资产，核算处理较为简单，同时又容易让人产生疑问，这样处理是否符合谨慎性原则及其他相关定义与原则？该如何理解及掌握？本文拟对此做一简单分析及探讨。
关键词：所得税；债务法；权责发生制；谨慎原则；亏损企业
《企业会计准则18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）,对亏损企业所得税的会计处理进行了变更，对当年产生的按照税法规定可以结转以后年度弥补的亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产，同时冲减当期的所得税费用。
这样核算处理比较简单，但确认递延所得税资产的做法让人不易理解，为什么企业亏损了，反而确认一项资产，同时减少另外一项资产（所得税费用本身是一项瞬间的资产）？下面我们通过核算举例对亏损企业的所得税核算进行分析。
例如：企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为:-1000、400、200、800，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损。
原账务处理：
①2007年、2008年和2009年无所得税相关会计分录。
②2010年
借:所得税100
贷:应交税金-应交所得税100
新准则要求采用资产负债表债务法当期确认，账务处理：
①2007年
借:递延所得税资产250
贷:所得税费用250
②2008年
借:所得税费用100
贷:递延所得税资产100
③2009年
借:所得税费用50
贷:递延所得税资产50
④2010年
借:所得税费用200
贷:递延所得税资产100
应交税费-应交所得税100
一、所得税准则的规定对企业损益的影响
1.平滑企业不同年度的损益
所得税准则施行前对企业发生的可弥补亏损不进行特别处理，亏损额能从账面上直观体现出来，而所得税准则的规定则能够平滑企业不同年度的亏损和盈利，下面举例说明：某企业2006年亏损1000万，2007年盈利1000万（会计账面利润等于应纳税所得额），符合税法关于亏损弥补的规定，在所得税税率为25%的情况下，按照老制度进行核算，06年利润表仍是亏损1000万，07年盈利1000万，采用资产负债表债务法核算时，第一年企业利润表上的亏损是750万，而第二年由于递延所得税资产的转回，账面上的盈利只有750万。
2.特定情况下会导致企业损益的实质性改变
所得税准则的账务处理对企业年度损益的平滑作用一般只能改变损益波动的幅度，不会发生实质性的改变。
在某种特定情况下，也可能导致损益发生反方向变化。
由于会计处理与税法规定的不一致，一般情况下，会计账面利润会小于按照税法计算的应纳税所得额，相反的情况亦可发生。
由于递延所得税资产的确认和所得税费用的冲减，可能导致企业的会计账面利润由负转正的情况发生。
二、所得税准则与谨慎性原则
谨慎性原则要求预计任何可能的损失，不预计任何可能的收益。
原《企业会计制度》出于谨慎，未将应税亏损产生的所得税利益计入递延税款的借方。
新准则在企业亏损的时候，确认递延所得税资产和减少所得税费用（间接增加企业的收入），看似与谨慎性原则不太一致，但新准则在确认递延所得税资产时做了严格的限定，所以其与谨慎性原则并不违背。
只有在有关的亏损或税款抵减金额得到税务部门的认可或预计能够得到税务部门的认可，且预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，才以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
也就是说必须预计到未来企业能够盈利，才能在发生亏损的当期确认资产。
所得税准则第十八条规定：“每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时冲减相应的所得税费用。
也就是说当企业预计没有足够的盈利弥补亏损时，必须将已确认的递延所得税资产转回。
可见，亏损企业所得税的核算符合资产的定义，充分体现了谨慎性原则。
同时上述措施能够大大降低由于会计人员职业判断过于乐观而使所得税会计信息给报表使用者带来的负面影响，从而确保谨慎性原则的执行。
三、所得税准则与其他相关定义及原则
1.符合资产和递延所得税资产的定义
将一项目确认为资产，在符合资产定义的情况下，如果该项目符合“与该项目有关的未来经济利益将很可能流入企业”和“对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量”的条件，就应当在资产负债表或利润表中确认。
企业的当年亏损，在预计未来能够产生足够的应纳税所得额的情况下，能够减少盈利年度的所得税的缴纳，使该部分经济利益流入企业，并且金额能够可靠计量，因此符合资产的确认条件。
资产负债表债务法对暂时性差异的定义非常明确，经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，明显符合其定义，理应按暂时性差异进行处理。
因此只要有充分证据表明，企业将来有足够的经营利润能抵扣这部分暂时性差异，就应将
这一差异确认为一项递延所得税资产，以使资产负债表更为准确真实地反映企业实际的资产负债状况。
2.符合权责发生制原则
相较于应付税款法，资产负债表债务法本身就是一种以权责发生制为基础的所得税会计处理方法。
当本年亏损发生时，就预示未来5年内企业可以减少经济利益的流出，同时在税率发生变动时，要求按变动后的税率计算的金额调整递延所得税资产、负债余额。
因此，递延所得税均表示未来应收和应付的所得税，符合权责发生制原则。
3.符合持续经营假设和配比原则
企业亏损时确认暂时性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后5年，显然符合持续经营假设。
在亏损发生当年，企业获得一项收益保障，可在未来5年内抵减所得税费用，因此确认一项资产和收益；在有盈利补亏的年度，会计有盈利，应确认相应的所得税费用，而税法允许补亏，所以不确认应交税费，而将递延所得税资产转销，这样处理很明显符合配比原则。
可见，对亏损企业的所得税采用新的处理方法后，更符合会计的本质，有助于报表使用者对企业未来的财务状况和未来现金流量做出恰当的判断。
四、亏损企业所得税核算注意问题
损弥补只有确认递延所得税资产的情况，不可能出现递延所得税负债的确认。
企业亏损的界定和弥补并不是按照会计利润计算的，而是按照应纳税所得额，也就是说亏损当年应纳税所得额为负数时企业为亏损，应纳税所得额为正数时企业是盈利。
而在亏损开始弥补的5年内，由于应纳税所得额包括允许弥补的以前年度亏损，因此当应纳税所得额出现正数时表示亏损弥补完毕，递延所得税资产应该全数转销。
递延所得税资产和所得税费用应设置更详细的明细科目，由资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额引起的可抵扣暂时性差异，在未来摊配期间不会影响企业的应纳所得税额。
而由企业亏损引起的可抵扣亏损，在以后年度摊配时会影响企业的当期应纳所得税额。
因此，仍然将可抵扣金额笼统地确认在一个科目下，不采用明细科目对可抵扣暂时性差异与可抵扣亏损加以区分，不能保证两者确认和计量的准确性。
目前所得税费用主要设置当期所得税费用和递延所得税费用两个明细科目,为明确企业的核算，应设置更详细的明细科目。
亏损弥补时所得税费用的明细科目可以是“补亏减税”，递延所得税资产的明细科目应该根据可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，因此可与所得税费用的明细科目保持一致，同为“补亏减税”。
4.确认递延所得税资产要慎之又慎
如果在转销期间内，企业没有足够的应税所得可供抵扣，则意味着递延所得税资产不能转销，那么资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产，少记费用。
而亏损企业的利润弥补要比其他递延所得税资产处理更慎重，虽然企业会计准则在确认递延所得税资产时做出了严格的限定，但在实际工作中，很多情况下都需要依靠职业判断来衡量，而未来企业是否盈利，受多种经济政治因素的影响，很难确定，因此，在进行亏损企业所得税会计处理时必须慎之又慎，才能在实际工作中贯彻谨慎性原则，保障会计信息的质量。
参考文献：
【1】中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006：76-79.
【2】中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社，2007：395，400-401.。
浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
浅谈企业所得税汇算清缴（5篇）
浅谈企业所得税汇算清缴（5篇）第一篇：浅谈企业所得税汇算清缴浅谈企业所得税汇算清缴【摘要】企业所得税汇算清缴是企业所得税征收管理的重要组成部分，是确保企业所得税政策准确执行、税收收入足额征收的重要环节。
企业所得税汇算清缴工作政策性强、技术操作复杂、专业水平要求高。
正确理解企业所得税法及其相关政策规定、把握好企业所得税汇算清缴实务的关键问题是提高企业所得税汇算清缴质量、有效防范和控制企业所得税汇算清缴风险的重要保障。
【关键词】企业所得税汇算清缴关键问题企业所得税汇算清缴是对企业一年来企业所得税的一个汇总计算、多退少补、提供证据等的过程。
自《中华人民共和国企业所得税法》实施以来，财政部、国家税务总局相继出台了一系列企业所得税配套、补充政策文件，也废止了一系列企业所得税配套、补充政策文件，要科学合理地根据纷繁复杂的税收政策规定进行企业所得税汇算，规避企业所得税汇算风险，本文认为需要注意以下几个方面的关键问题。
一、重视企业所得税汇算工作企业所得税的特点是按年计征，分季预缴，年度汇算清缴，汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内，这是给企业一个全面自查自核的机会，也是最后一次的调整机会。
因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定，企业所得税汇算清缴的主体是纳税人，纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定，正确计算企业所得税应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
纳税人违反上述规定，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理，情节严重的要追究刑事责任。
因此，企业所得税汇算清缴的风险和责任很大，纳税人要想控制企业所得税上的风险，避免巨额的滞纳金和罚款，就需要摒弃侥幸心理，扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。
二、弄清企业所得税汇算清缴范围根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴，实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定
浅析所得税准则关于可抵扣亏损所得税会计处理规定1. 引言1.1 可抵扣亏损的概念可抵扣亏损是指企业在税务上扣除的亏损金额，以减少应缴所得税额的税务优惠政策。
企业在经营活动中可能会遇到亏损，如果符合相关法律法规的规定，可以将亏损金额用于抵扣未来税负，降低企业税负压力，提高企业盈利水平。
可抵扣亏损概念的出现，帮助企业在经济下行时期更好地度过难关，增强了企业的抗风险能力。
可抵扣亏损的计算方法主要包括亏损的计算、核算和确认、亏损的结转等环节，企业需要严格按照相关法规规定的程序进行操作，确保亏损金额的准确性和合法性。
同时，企业在使用可抵扣亏损时也需遵守规定，不能滥用亏损政策，避免引起税务风险。
在税收管理中，可抵扣亏损的正确处理对企业的经营发展和财务健康至关重要。
企业应充分了解相关税法规定，合理利用可抵扣亏损政策，降低企业税负，增加企业利润，提升企业竞争力。
1.2 所得税准则的重要性在实践中，所得税准则的制定和执行不仅关系到税收收入的增加，也直接影响到经济发展和社会稳定。
只有依法遵纪，合理遵守所得税准则，才能有效提高税收征管的效率和质量，确保税收的公平、公正和合理。
所得税准则的重要性不仅在于其法律的约束力，更在于对税收行为和税收制度的引导和规范作用。
所得税准则的重要性在于其规范税收行为、维护税收制度的合理性和完整性，促进经济发展和社会进步。
只有扎实地贯彻执行所得税准则，加强税收征管的监督和管理，才能确保税收的稳定增长和经济的持续发展。
2. 正文2.1 可抵扣亏损的计算方法可抵扣亏损的计算方法是企业在计算所得税时需要考虑的重要因素之一。
通常情况下，可抵扣亏损的计算方法可以分为两种：直接抵扣法和结转抵扣法。
直接抵扣法是指企业在计算所得税时，直接将当期亏损与之前年度的盈余相抵，从而减少当期应缴纳的税款。
这种方法适用于亏损企业在短期内无法获得盈利的情况，可以有效减少企业的税负压力。
结转抵扣法则是指企业在计算所得税时，将当期的亏损结转至未来的盈余中，通过将亏损额度抵扣未来年度的税款。
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内，对其年度应纳税所得额进行核算，计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额，然后进行结转和补退。
企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作，需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。
二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前，首先需要做好准备工作。
包括：（1）核对会计账簿，确保账簿记录准确无误；（2）准备好各种报表和资料，如年度利润表、资产负债表、现金流量表等；（3）核对预交税款是否正确，并将其记录在预交款台帐中。
2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。
具体步骤如下：（1）确定应纳所得税额计算方法：按照实际利润率法或简易办法进行计算；（2）计算应纳所得税额：根据企业所得税法规定的税率和计算方法，计算出应纳所得税额；（3）核对计算结果：核对计算结果是否正确，如有错误需要及时修改。
3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。
具体步骤如下：（1）结转以前年度亏损：将以前年度亏损结转到当年利润中；（2）抵扣已缴预缴税款：将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较，如果已缴预缴税款大于应纳所得税额，则可申请退款；如果已缴预缴税款小于应纳所得税额，则需要补交差额。
4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。
具体步骤如下：（1）填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的预交款情况；（2）填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。
5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后，需要将相应的申报材料提交给税务机关。
具体步骤如下：（1）核对申报材料：核对申报材料是否完整、准确；（2）签署申报表格：企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章；（3）提交申报材料：将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。
弥补亏损的三种方式及会计和税务处理
⼀、企业弥补亏损的⽅式 企业弥补亏损的⽅式主要有三种： 1．企业发⽣亏损，可以⽤次年度的税前利润弥补，次年度利润不⾜弥补的，可以在5年内延续弥补。
2．企业发⽣的亏损，5年内的税前利润不⾜弥补时，⽤税后利润弥补。
3．企业发⽣的亏损，可以⽤盈余公积弥补。
以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进⾏专门的账务处理，只要将企业实现的利润⾃“本年利润”科⽬结转到“利润分配——未分配利润”科⽬的贷⽅，其贷⽅发⽣额与“利润分配——未分配利润”科⽬的借⽅余额⾃然抵补；所不同的是以税前利润进⾏弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，⽽⽤税后利润进⾏弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。
但如果⽤盈余公积弥补亏损，则需作账务处理，借记“盈余公积”科⽬，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科⽬。
⼆、弥补亏损的会计处理 企业按照会计制度和会计准则的规定进⾏会计核算，如果当年账⾯利润为负数，即为会计上讲的“亏损”。
与实现利润的情况相同，企业应将本年发⽣的亏损⾃“本年利润”科⽬，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 结转后“利润分配”科⽬的借⽅余额，即为未弥补亏损的数额。
然后通过“利润分配”科⽬核算有关亏损的弥补情况。
企业发⽣的亏损可以⽤次年实现的税前利润弥补。
在⽤次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润⾃“本年利润”科⽬，转⼊“利润分配——未分配利润”科⽬，即： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 这样将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”科⽬的贷⽅，其贷⽅发⽣额与“利润分配——未分配利润”的借⽅余额⾃然抵补。
因此，以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进⾏专门的账务处理。
由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须⽤税后利润弥补。
浅谈所得税管理中的问题及应对措施
浅谈所得税管理中的问题及应对措施近年来，某国税部门对所辖区域企业一年一度的所得税进行汇算清缴工作中发现即有相当一部分企业违反所得税税收政策的问题，也发现有部分所得税税收政策和所得税管理办法与市场经济的发展变化不相匹配之处。
这些问题中即有企业的主客观原因回避政策逃税之嫌；也有税务机关在实际工作中按照税收政策难以操作、不便于操作的实际问题。
为此，笔者就所得税政策及所得税管理中存在的一些不足及应对措施提出几点粗略的探讨性思考。
一：当前所得税管理的基本现状目前所得税管理的基本现状：从制定和执行的所得税税收政策上看有沿袭成规的也有适应市场而新制定的；从管理方式上看有据实申报征收也有核定征收、定率征收的；从所得税的税收收入看，无论是个人所得税还是企业所得税基本上是一年一个台阶，成为税收收入总量中不可缺少的税种，起到了举足轻重的作用。
从执法、被执法者的社会反响看有严格执法守法的，也有人认为政策过多过杂不宜掌握不便操作、政策界限不严密、不切合实际致使避税逃税的等等。
二：税收管理中存在的主要问题目前的所得税税收政策及相关办法，笔者认为主要存在着以下几个方面的问题：1；税收政策跟不上市场经济的发展变化。
目前税务机关执行的所得税税收政策除了所得税税收优惠政策以外，大都还是沿袭于计划经济时期对国营大中型企业的管理模样。
例如税前扣除的计提费用比率；列入固定资产管理、计提拆旧的标准、人员工资的计提标准及其它管理范围等等；二是政策繁杂。
在我国的税收政策中，所得税的税收政策条款最多，形成了即管人又要管物、管税又要管费、管生产经营又要管销售收入的全管局面；三是税收政策中的弹性空间造成纳税人有意避税。
如差旅费、会议费、董事会费等的支出中要求是时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证、任务、姓名等，因为这些项目的费用支出在税前没有支付限额和支出比例，在实际操作中就形成了其他费用科目的费用计提不用或少用而转嫁至无控制比例的费用科目中支出，既造成了费用科目的支出不实，又减少了应纳税所得额。
浅谈补交企业所得税的帐务处理
０杨 慧岚
借 ： 前 年 度 损 益 调 整 以 （ ） 转 余 额 ３结 借 ： 前 年 度 掘 益 调 整 以
８ ６ ８ ８ ６ ８
贷 ： 芟税 垒—— 应 变 所得税 应
ｌ ２ ７ ６ ｌ． ２ ７ ６
贷 们 从 上 例 可 以 看 出 ：“ 前 年 度 损 益 调 整 ”科 以 目 的 贷 、借 方 ，分 别 反 映 以 前 年 度 少 计 的利 润 和 因
业 ２ ０１年 ； 算 ０ ｒ － 检 查 ， 现 多提 发
折 旧 ３万 元 ．多 提 坏帐 准备 ０ ５ ．
万 元 ，多 摊 销 房 屋 装 修 费 ４ 万
元 ．购 进 电 脑 等
２ ８ 万 元 一 旋 进
始蜗 得 的 税
３
入 管理 费 用 ， 在
预 收 帐 款 挂 帐 ｌ 万 元 未 转 收 入 。 调 增 应 纳 税 所 得 ６ 额 ：３＋ ． ０ ５＋ ４＋２ ８＋ ｌ ６＝２ ． ６ ３万 元 ．补 交 企 业 所
此 产 生 的所 得税 费用 ，两相抵减 ．其余 额 为 以前 年 度 少计 的净 利润 。该奈 额直接 转 入 “ 来分 配利 润 ” ，
不 再 影 响 企 业 当 年 的损 益 。 这 种 方 法 适 宜 处 理 蚋 税
调 整 的 对 象 是 相 应 科 目年 末 帐 面 有 余 额 、并 可 结 转 到 下 一 年 度 的 资 产 、 负债 娄 项 目 ，如 应 竹 福 利 费 超 标计提 ， 帐 准备 超标 计提 ， 坏 多摊 销 的 低 值 易耗 品 、 无 形 资 产 、 延 资 产 ．多提 折 旧 ， 应 付 帐 款 、 收 递 在 预 帐款挂 帐 而 不计 、 少计 收 入 ， 本 性 支 出等 。 资 然 而 ， 对 于 调 整 对 象 是 发 生 额 已 转 入 当 年 损 益 、 不 可能 转 回的期 间费用 ，用这 种 方 法 处理 ， 并 祷
经营亏损的会计处理和纳税调整
经营亏损的会计处理和纳税调整经营亏损的会计处理和纳税调整根据《企业会计准则第18号所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。
新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。
例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。
假定2007年及以后的年度会计利润均为1 000万元，没有其他调整事项。
经营亏损的会计处理和纳税调整如下：项目2006年2007年2008年2009年2010年2011年会计利润-4000 1000 1000 1000 1000 1000应纳税所得额-4000 0 0 0 1000弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0可抵扣暂时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 2501.2006年亏损发生时：会计利润为：-4000万元应纳税所得额为：-4000万元应纳所得税为：0万元递延所得税资产为：400025%=1 000（万元）递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1 000-0）=-1 000（万元）所得税费用：当期所得税递延所得税=0 （-1 000）=-1 000（万净利润=-4 000-（-1 000）=-3 000（万元）会计分录为：借：递延所得税资产10000000贷：所得税费用10 000 0002.2007年度可抵扣亏损转回时：会计利润为：1 000万元应纳税所得额为：1 000-1 000=0（万元）应纳所得税为：0万元期初递延所得税资产：1 000万元递延所得税资产转回：1 00025%=250（万元）期末递延所得税资产：750万元递延所得税资产减少：250万元递延所得税为：0-（750-1 000）=250（万元）所得税费用为：0-250=250（万元）净利润为：1 000-250=750（万元）会计分录为：借：所得税费用2 500 000贷：递延所得税资产2 5000002008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.2007年到2010年的累积净利润：7504 1 000（1-25%）=3 750（万3.如果2007年实现会计利润5 000万元，则：应纳税所得额为：5 000-4000=1 000（万元）应纳所得税为：1 00025%=250（万元）期初递延所得税资产为：1 000万元递延所得税资产转回：4 00025%=1 000（万元）期末递延所得税资产：0万元递延所得税资产减少：1000万元递延所得税为：0-（0-1 000）=1 000（万元）所得税费用为：250 1000=1 250（万元）净利润为：5 000-1 250=3 750（万元）会计分录为：借：所得税费用12 500000贷：递延所得税资产10000000应交税费应交所得税2 5000004.如果2008年又发生了亏损，企业在2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。
企业所得税的几种账务处理情况
企业所得税的几种账务处理情况第一篇：企业所得税的几种账务处理情况一、按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款2、年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税3、根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。
计提“补助社会性支出”时，编制会计分录：借：应交税金——应交企业所得税贷：其他应交款——补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。
4、缴纳年终汇算应缴税款时，编制会计分录：借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款5、年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录：借：其他应收款——应收多缴所得税款贷：所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录：借：银行存款贷：其他应收款——应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录：借：所得税贷：其他应收款——应收多缴所得税款二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。
其会计处理如下：根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录：借：所得税贷：应交税金——应交企业所得税借：应交税金——应交企业所得税贷：银行存款上述会计处理完成后，将“所得税”借方余额结转“本年利润”时，编制会计分录：借：本年利润贷：所得税“所得税”科目年终无余额。
CPA《会计》弥补亏损的方式及其会计及税务处理
CPA《会计》填补损失的方式及其会计和税务办理一、公司填补损失的方式公司填补损失的方式主要有三种：1．公司发生损失，能够用次年度的税前收益填补，次年度收益不足填补的，能够在5年内持续填补。
2．公司发生的损失， 5 年内的税前收益不足填补时，用税后收益填补。
3．公司发生的损失，能够用盈余公积填补。
以税前收益或税后收益填补损失，均不需要进行特意的账务办理，只需将公司实现的收益自“今年收益”科目结转到“收益分派——未分派收益”科目的贷方，其贷方发生额与“收益分派——未分派收益”科目的借方余额自然抵补；所不一样的是以税前收益进行填补损失的状况下，其填补的数额能够抵减公司当期的应纳税所得额，而用税后收益进行填补损失的数额，则不可以在公司当期的应纳税所得额中抵减。
但假如用盈余公积填补损失，则需作账务办理，借记“盈余公积”科目，贷记“收益分派——盈余公积补亏”科目。
二、填补损失的会计办理公司依据会计制度和会计准则的规定进行会计核算，假如当年账面收益为负数，即为会计上讲的“损失”。
与实现收益的状况同样，公司应将今年发生的损失自“今年收益”科目，转入“收益分派——未分派收益”科目：借：收益分派——未分派收益贷：今年收益结转后“收益分派”科目的借方余额，即为未填补损失的数额。
而后经过“收益分派”科目核算有关损失的填补状况。
公司发生的损失能够用次年实现的税前收益填补。
在用次年实现的税前收益填补从前年度损失的状况下，公司当年实现的收益自“今年收益”科目，转入“收益分派——未分派收益”科目，即：借：今年收益贷：收益分派——未分派收益这样将今年实现的收益结转到“收益分派——未分派收益”科目的贷方，其贷方发生额与“收益分派——未分派收益”的借方余额自然抵补。
所以，以当年实现净收益填补从前年度结转的未填补损失时，不需要进行特意的账务办理。
因为未填补损失形成的时间长短不一样样原由，从前年度未填补损失，有的能够以当年实现的税前收益填补，有的则须用税后收益填补。