来料加工复出口货物的会计核算
生产企业进料加工复出口账务及税务处理
汇报人：
添加标题
风险防范措施：该企业需建立完善的风险防范机制，包括合同管理、单证审核、税 务筹划等方面，确保业务顺利进行并降低潜在风险。
添加标题
案例总结与启示：通过该案例的分析，提醒其他生产企业在进行进料加工复出口业 务时，需注意相关事项并采取有效的风险防范措施。
生产企业进料加工复出口 的定义和特点
账务处理的基本原则和流 程
消费税的定义和特点
消费税的计税依据和计算方法
消费税的申报和缴纳流程
消费税的优惠政策及注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理概述
生产企业进料加工复出口 企业所得税计算方法
生产企业进料加工复出口 税务处理注意事项
生产企业进料加工复出口 税务处理案例分析
增值税的处理：根据进料加工复出口的具体情况，计算应缴纳的增值税并申报纳税。
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
定义：生产企业用外汇购买进口原料、零部件、元器件、配套件、辅料和包装材料，经 生产加工成成品或半成品返销出口的业务
特点：以等值外汇从国外购进原料、零部件等，生产加工成成品后再出口，以赚取加工 费和价差为收益的一种贸易方式
目的：为了充分利用国内国外两种资源、两个市场，弥补国内生产不足，满足国内市场 需求，同时也可以为国家多创外汇
范围：适用于生产型企业，如机械制造、纺织、轻工、电子、医药、食品等工业部门
定义：指生产企业将保税进口料件加工成成品后，再办理正常出口手续，将成品出 口到国外的行为。
特点：与一般贸易出口不同，复出口的料件是保税进口的，不需要缴纳进口环节的 关税和增值税，但加工成成品后需要办理出口手续，缴纳相应的出口关税或增值税。
生产企业进料加工复出口账务及税务处理
生产企业进料加工复出口账务及税务处理1. 引言进料加工复出口是指生产企业将进口原材料或零部件进行加工、组装后再出口的一种贸易业务形式。
在此过程中，涉及到账务和税务处理的问题。
本文将对生产企业在进料加工复出口业务中的账务和税务处理进行详细说明。
2. 进料加工复出口账务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要对账务进行合理处理，包括原材料采购、加工费用、出口销售等方面。
2.1 原材料采购生产企业在进料加工复出口业务中需要采购进口原材料或零部件，对于这部分的成本需要进行准确的账务处理。
具体应注意以下几点：•编制采购合同，明确采购的原材料种类、数量和价格等信息；•记录采购的进口原材料的到货情况，在到货后及时进行验收，并记录相关信息；•根据采购原材料的净重或数量，计算进口原材料成本，并在会计科目中进行相应的记录。
2.2 加工费用处理生产企业在进料加工复出口过程中，为了完成加工和组装工作，需要支付一定的人工费用和其他加工费用。
在账务处理中应注意以下几点：•记录加工费用的发生情况，包括人工费用、设备使用费用、管理费用等；•根据加工费用的实际发生情况，结算并计入加工费用会计科目；•对于采用合同加工的情况，应与加工企业及时核对加工费用，并将加工费用计入会计科目。
2.3 出口销售处理生产企业在进料加工复出口业务中，最终需要将加工完成的产品进行出口销售。
在账务处理中应注意以下几点：•编制出口销售合同，明确出口产品的名称、规格、数量和价格等信息；•根据出口销售合同的实际情况，计算出口销售收入，并在会计科目中进行相应的记录；•根据出口销售对应的税率，计算并缴纳相应的出口税款。
3. 进料加工复出口税务处理在进料加工复出口业务中，生产企业需要遵守税务法规，合理处理税务事项。
具体应注意以下几点：3.1 进口原材料关税处理针对进口原材料的情况，生产企业需要遵守相关的关税规定，并按照规定的税率缴纳进口原材料的关税。
3.2 出口产品增值税处理对于出口产品的增值税处理，生产企业应注意以下几点：•根据出口产品的种类，确定适用的增值税税率；•根据税法规定，对出口产品享受的免税或减免政策进行适用；•缴纳出口增值税减免的相关手续，并确保符合国家的相关规定。
出口货物的会计核算
出口货物的会计核算第一篇：出口货物的会计核算出口货物的会计核算出口货物“免、抵、退”会计核算（一）购进货物的会计核算1．①采购国内原材料：借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或：应付账款）对可抵扣的运费金额按7%计算。
②原材料入库：借：原材料贷：材料采购2．进口原材料：①报关进口：根据进口合约规定，凭全套进口单证：借：材料采购——进料加工——**材料贷：应付外汇账款（或：银行存款）②支付进口原辅料件的各项直接费用：借：材料采购——进料加工——**材料贷：银行存款③货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：借：材料采购——进料加工——**材料贷：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税④根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：借：应交税金——应交进口关税——应交进口消费税——应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑤进口料件入库:借：原材料——进料加工——**材料贷：材料采购——进料加工——**材料3．外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品：⑴扩散、协作产品①购入：借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或：应付账款）②验收入库：借：原材料贷：材料采购⑵委托加工产品① 发出材料：借：委托加工材料贷：原材料② 支付加工费：借：委托加工材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或：应付账款）③ 收回产品：直接对外销售：借：产成品贷：委托加工材料需要继续生产或加工：借：原材料贷：委托加工材料（二）销售货物的会计核算1．内销货物：借：银行存款（或：应收账款）贷：产品销售收入应交税金——应交增值税（销项税额）2．自营出口销售：⑴一般贸易的核算① 销售实现：凭已出运的全套出口单据，依开具的外销出口发票注明的出口额折换成人民币：借：应收外汇账款贷：产品销售收入——一般贸易出口销售② 收到外汇：依结汇水单等：借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款③ 计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：借：产品销售成本——一般贸易出口销售贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）④ 冲减运保佣：A暂不计算不得抵扣税额：借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)贷：银行存款(红字)B按冲减金额同步计算不得抵扣税额：借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)贷：银行存款(红字)同时：借：产品销售成本——一般贸易出口销售(红字)贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)⑵进料加工贸易的核算：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
生产企业进料加工复出口账务及税务处理
生产企业进料加工复出口账务及税务处理生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”（进料加工贸易免税证明），报经所在地主管退税税务机关（以下简称退税机关）同意盖章后，再将此申请表送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的征、退税率之差的数额从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。
货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，退税机关在计算其退税或抵免税额时，在当期退税申报时，将当期海关核销进口料件组成计税价格与规定的退税率的积从当期出口货物免、抵、退税额中抵扣。
1. 进料加工“免、抵、退”税操作流程生产企业取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关办理《生产企业进料加工登记申报表》（手册备案登记）→进料当月向退税机关办理进料加工料件明细审批（生产企业进料加工进口料件申报明细表）→货物出口当期及前期（报关单3个月内，核汇单6个月内）收齐单证后，申报出具进料加工免税证明，并计算免、抵、退税（适用于实耗法）。
如果是采用购进法的可在进料的当期以全部国外进料组成计税价申请出具免税证明，并参与当期的免、抵、退税计算→退税机关出具免税证明并审核审批免、抵、退税→取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向退税机关申报办理核销手续。
（1）手册备案登记开展进料加工业务的生产企业，在第一次境外进料之前，海关核发《进料加工登记手册》之后的第一个增值税纳税申报期内，持进料加工贸易合同、《进料加工登记手册》，根据实际数据填报《生产企业进料加工登记申报表》，向退税机关办理登记备案手续，并提供以下材料：A. 进料加工《加工贸易加工企业生产能力证明》原件及复印件；B. 进料加工《加工贸易业务（合同）批准证》及《加工料件备案清单》原件及复印件；C. 《进料加工登记手册》原件及复印件；D. 进料加工贸易进、出口合同原件及复印件；E. 退税机关要求提供的其他资料。
工业企业加工贸易(进料加工来料加工)和一般贸易进出口会计核算方法
工业企业加工贸易（进料加工来料加工)和一般贸易进出口会计核算方法一、购进货物的会计核算1、采购国内原材料(1）价款和运杂费入采购成本借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款)（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额)贷：银行存款（应付账款）（3）原材料入库借：原材料贷：物资采购2、进口原材料(1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作：借：物资采购——进料加工（＊＊材料名称）贷：应付外汇账款（银行存款）支付直接费用借:物资采购——进料加工（*＊材料）贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税借：物资采购——进料加工（＊＊材料名称）贷：应交税金—-应交进口关税—-应交进口消费税（2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证借:应交税金——应交进口关税--应交进口消费税——应交增值税(进项税额）贷：银行存款对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录.（3）进口料件入库借：原材料——进料加工(**材料名称）贷：物资采购——进料加工（＊＊材料名称）3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业(或分厂）产品；委托加工收回的产品.同购入国内产品、普通委托加工会计处理二、销售业务的会计核算1、内销货物处理（略）2、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。
当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税;也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。
（1）一般贸易的核算销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证,依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录:借：应收外汇账款贷：主营业务收入--一般贸易出口收到外汇时,根据结汇水单：借:银行存款汇兑损益贷：应收外汇账款不得抵扣税额计算,按出口销售额乘以征退税率之差作：借:主营业务成本—-一般贸易出口贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整）借:主营业务收入——般贸易出口贷:银行存款借:主营业务成本—-一般贸易出口（红字）贷：应交税金-—应交增值税（进项税额转出)（红字）(2)进料加工贸易的核算(又免又退）出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后,依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录:借：主营业务成本——进料加工贸易出口(红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录：同上，金额只是补差对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录（3）来料加工贸易的核算（只免不退）A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入—-来料加工B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费,作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分)应付外汇账款（合同约定进口价格,汇率按原作价时中间价）贷：主营业务收入-—来料加工（原辅料款及加工费）C、外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同A、Bb、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录借：拨出来料——加工厂名(**来料）……只核算数量贷：外商来料—-国外客户名（＊*来料）……只核算数量凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费借:主营业务成本——来料加工贷：银行存款（应付账款)委托加工的成品验收入库时作如下会计分录借：代管物资--国外客户名(加工成品名称)……只核算数量贷：拨出来料-—加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量c、进口料件外商要作价。
作价加工方式下进料加工复出口业和的会计处理
正文作价加工方式下进料加工复出口业务的会计处理许叶枚进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。
进料加工包括作价加工和委托加工两种形式。
进料加工的核算，现行会计制度未作明确规定，本文仅就作价加工方式下的进料加工复出口业务的会计处理作一探讨。
作价加工也称双作价方式，即双方分别作正常的购销关系处理:外销品所用进口料作为外贸企业转售给加工厂;加工后的成品则属外贸企业向加工厂收购。
[例]某外贸企业向外商A进口原料30，000千克，价值300，000美元，将其作价转给而工厂安排加工。
原料作价人民币2000，00元，并按消耗定额计算应交成品10，000件，每件按410元人民币收购。
外贸企业同时与外商B谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率为1美元=8，7人民币元，近期无波动。
假设无对口合同免征85%的进口税金，关税税率为20%，增值税税率为17%，退税率为9%。
1．计算有关进口税金并编制有关会计分录：进口关税=关税的完税价格×关税税率× (1-免征率)=300，000×8.7×20%×(1-85%)=78，300(元)进口增值税=(关税的完税价格+关税) ×增值税率× (1-免征率)=300，000×8.7×(1+20%)×17%×(1-85%)=79，866(元)(1)借：商品采购——进料加工(300，000×5.70) 2，610，000贷：应付帐款——外商A 2，610，000(2)借：商品采购——进料加工 78，300贷：应交税金——进口关税 78，300(3)借：应交税金——进口关税 78，300应交税金——应交增值税进项税额) 79，866贷:银行存款 158，166(4)借：材料物资——进料加工 2，688，300贷：商品采购——进料加工 2，688，3002．作价3，000，000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单作分录：（1）借：应收帐款——W工厂 3，510，000贷：其他销售收入——作价加工 3，510，000应交税金——应交增值税（销项税额） 510，000（2）借：其他销售成本——作价加工 2，688，300贷：材料物资——进料加工 2，688，3003．加工完成后购入库，凭入库单及工厂增值税发票作分录：（1）借：商品采购——进实加工成品 4，100，000应交税金——应交增值税（进项税额） 697，000贷：应付帐款——W工厂 4，797，000（2）借：库存出口商品 4，797，000贷：商品采购——进料加耳成品 4，100，0004．出口交单时：(1)借：应收帐款——外商B(50×8.7×10，000) 4，350，000贷：出口商品销售收入 4，350，000(2)借：出口商品销售成本 4，100，000贷：库存出口商品 4，100，0005．申办出口退税。
进出口贸易公司来料加工的会计账务处理
进出口贸易公司“三来一补”业务的会计账务处理(-)来料加工业务的账务处理实例［基本资料］某某进出口贸易公司20XX年7月执行已签订的氧化铝来料加工合同。
某某提供氧化铝原料1O吨，加工成钥铁后出口国外，加工比例为5:I o氧化铝按合同规定作价1O万美元，铝铁外销价12万美元。
某某公司支付铝铁国外运保费1OOO美元，国内运杂费5OOO0元人民币，按出口货值3%收取手续费。
当月1日美元汇价为：卖出价8.4元/美元，买入价8.3元/美元，中间价8.35元/美元。
1、代理业务--由工厂企业直接承担合同责任[案例66]外商来料时，根据海关进口单证作账务处理为：借：材料物资--国外--氧化铝840,000贷：应付外汇账款一国外840,000如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：外商来料--国外--氧化铝10吨贷：拨出来料一国外一氧化铝10吨[案例67]拨料给工厂加工时，根据出库单作账务处理为：借：应收账款--某某工厂840z000贷：材料物资--国外--氧化铝840,000如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：拨出来料一某某工厂一氧化铝1O吨贷：外商来料--国外--氧化铝1O吨[案例68]某某工厂交来产成品时，按合同约定的铝铁价款，作账务处理为：借：库存出口商品--某某工厂--钢铁1,842,000贷：应收账款--某某工厂--铝铁840,000（耗用原材料成本）应付账款一某某工厂1,002,000（应付某某工厂加工费）（IOO2,000=120,000x8.35采用中间价结算）如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：代管物资--国外--铝铁10吨贷：拨出来料--某某工厂一氧化铝1O吨[案例69]加工的产成品出运后向银行交单结汇时，账务处理为：借：应收外汇账款--加工补偿1,OO2,OOO（加工费）应付外汇账款--国外84O,OOO（抵原材料款）贷：其他销售收入一加工补偿一铝铁1,842,000（出口货款）同时结转销售成本：借：其他销售成本一加工补偿一铝铁1,842,000贷：库存出口商品--某某工厂--铝铁1,842,000如果外商来料不计价时，在表外科目记账与上例相同。
外贸(工贸)企业出口货物的会计 核算
以下内容是来自中国出口退税网站，这是我看到的较全面的处理方法。
我粗略看了一下，有不少脱离实际的地方，但还可参考，可以有选择的吸收。
外贸（工贸）企业出口货物的会计核算一、自营出口货物的会计核算㈠、国内货物采购业务的帐务处理根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。
1、购进货物验收入库，同时支付货款时，⑪采用支票、银行汇票等票据结算的，借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购⑫采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（交货费用）应付票据（商品进价＋进项税额）商品验收入库时，借：库存商品贷：商品采购2、购进商品的溢余和补缺⑪购进商品发生溢余时，借：库存商品贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A．属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢贷：经营费用－商品溢余B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理。
⑫购进货物发生短缺与损耗时，借：待处理财产损溢贷：商品采购（进价）查明原因后，分别处理：A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”；B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款贷：待处理财产损益应交税金－应交增值税（进项税额转出）C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷：待处理财产损溢应交税金－应交增值税（进项税额转出）D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。
来料加工业务出口免税的计算与会计处理
来料加工业务出口免税的计算与会计处理：1．税收调整计算公式应免税的工缴费收入=已免税工缴费收入X(同一手册项下的审核通过的出口人民币金额÷（同一手册项下的海关电子信息出口人民币金额)依据《来料加工贸易免税证明》免除加工环节所负担的税金。
2．会计处理外贸企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数量、数额，不在“库存商品”科目核算。
(1)外贸公司收到外商不计价原辅料时，应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证，通过备查账簿在表外借记“外商来料”科目核算数量。
(2)将外商来料拨给加工厂时，应凭储运及业务部门开具的加盖“来料加工”戳记的出库单，及加工厂开具的收据，无价的通过备查账簿在表外做借记“拨出来料”科目核算数量，贷记“外商来料”科目的数量。
(3)加工厂交来产品时，应按合同规定的耗用原料定额验收入库，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，通过备查账簿做借记“代管物资”(数量)，贷记“拨出来料”数量。
(4)办理对外出口托运时，应凭业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，通过备查账簿贷记“代管物资”。
(5)收到业务或储运部门交来的产品已出运的有关出库单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票做如下分录：借：应收账款——×X外商贷：其他业务收入应付账款——×X加工厂(加工费)(6)收到国外客户款时：借：银行存款贷：应收账款——应收外汇账款——客户名称(加工费金额)生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算公式生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率一出口货物退税率) 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率(1)当期应纳税额<0，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额(2)当期应纳税额<0，且当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额一当期应退税额“当期期末留抵税额”为现行《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”。
《生产企业出口业务会计核算》
生产企业出口业务会计核算一、一般贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款一一应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款一一应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款一一应收出口退税（增值税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定工缴费的业务。
来料加工出口业务就对外签定合约承担执行的责任来看，可以分成由外贸企业和加工工厂承担两种，前者属外贸的自营业务，后者属代理性质。
下面就承担责任不同将外贸企业有关来料加工复出口货物业务的帐务处理分述如下：㈠由外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理。
外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不付支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的帐务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价;另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。
具体采用哪种核算形式，可根据外贸企业与外商签订的合约而定。
下面以作价核算原辅材料成本为例说明。
1、报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录：借：材料物资-国外客户名称-来料名称贷：应付外汇帐款-客户名称(不需支付)2、将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：⑴采用作价加工报关的(以进口原价拨交加工厂)，借：银行存款或应收帐款贷：其他销售收入-作价加工销售-国外来料(开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额)同时结转材料成本，借：其他销售成本-作价加工销售-国外来料贷：材料物资-国外客户名称-来料名称⑵委托加工方式拨交的，借：加工商品-加工厂贷：材料物资-国外客户名称-来料名称3、加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：⑴采用作价加工的，借：库存商品-国外客户名称-产品名称贷：银行存款应收帐款⑵委托加工，借：库存商品-国外客户名称-产品名称贷：应付帐款-加工厂(加工费)加工商品-加工厂库存商品=作价原辅材料成本+加工费4、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-加工商品名称贷：库存商品-国外客户名称-加工商品名称5、财会部门收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款-客户名称(美元，人民币) (加工费金额)应付外汇帐款-客户名称(合约规定的原辅材料价格)贷：其他销售收入-来料加工-成品名称同时结转来料加工复出口货物成本，借：其他销售成本-来料加工-成品名称贷：待运和发出商品-成品名称6、外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录：借：应付帐款-国内加工厂(加工费)银行存款贷：应收外汇帐款-客户名称(美元，人民币外贸企业在每批货物加工完成报关出口后，应持来料加工进口、出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料，向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。
在税收处理上，只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册”，不管其来料的原辅材料是否作价核算，在拨交给国内加工厂加工时，均不缴纳增值税，加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”，免征其加工环节的增值税、消费税。
货物复出口后，不予退税;对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税，并从当期销项税额中扣减。
㈡由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理(以作价为例)。
1、外贸企业收到外商提供的作价原材料，所作的会计分录同㈠1;2、对外商提供的作价原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：应收帐款-国内加工厂贷：材料物资-国外客户名称-来料名称3、对外商作价的原辅材料，在加工厂交成品时，根据储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-成品名称贷：应收帐款-国内加工厂(来料成本)应付帐款-国内加工厂(按合约规定应收的工缴费)4、外贸公司在将加工成品办理出口托运向银行办理出口交单、结转销售成本以及收到成品或工缴费外汇时，应作的会计分录与上述㈠6相同。
〔例3〕：以外贸企业承担合同责任为例1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料-服装面料360，000公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币8.26元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：借：材料物资-国外客户名称-服装面料11，894，400.00贷：应付外汇帐款-客户名称-USD1，440，000.00118，944，000.00(不需支付)2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：⑴、采用作价加工报关的(以进口原价拨交加工厂)，借：银行存款或应收帐款11，894，400.00贷：其他销售收入-作价加工销售11，894，400.00同时结转材料成本，借：其他销售成本-作价加工销售11，894，400.00贷：材料物资-国外客户名称-服装面料11，894，400.00⑵、采用委托加工方式拨交的，借：加工商品-加工厂11，894，400.00贷：材料物资-国外客户名称-来料名称11，894，400.003、加工厂交来成品服装10，000件，分别不同情况作会计分录：⑴采用作价加工的，财会部门根据加工厂开具的普通销货发票上注明的金额(12，394，400.00元)，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-服装12，394，400.00贷：银行存款500，000.00应收帐款(抵减作价面料款)11，894，400.00⑵采用委托加工方式的，财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计500，000.00元，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-服装12，394，400.00贷：应付帐款等-加工厂500，000.00加工商品-加工厂11，894，400.004、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，财会部门应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-服装12，394，400.00贷：库存商品-国外客户名称-服装12，394，400.005、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款-来料加工贸易(USD100，000.00)826，000.00应付外汇帐款-客户名称(USD1，440，000.00)11，894，400.00贷：其他销售收入12，720，400.00如合约规定外商提供的服装面料不作价，仅核销加工费。
6、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：借：其他销售成本-来料加工-服装12，394，400.00贷：待运和发出商品-服装12，394，400.007、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时(设银行买入价1美元=人民币8.29元)，应凭银行结汇水单作如下会计分录：借：应付帐款-加工厂500，000.00银行存款329，000.00贷：应收外汇帐款-来料加工贸易(USD100,000.00)829，000.00四、代理出口货物的会计核算㈠收到代管商品财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，作如下会计分录：借：受托代销商品-客户-商品名称贷：应付帐款-国内委托单位(代理商品货款)㈡代办出口托运受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-商品名称贷：受托代销商品-客户-商品名称㈢代办出口交单受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录：借：应收外汇帐款-有证出口-客户(美元，人民币)贷：代购代销收入-代理出口(收入)-商品名称同时，结转代理出口进价，借：代购代销收入-代理出口(成本)-商品名称贷：待运和发出商品-商品名称㈣出口收汇银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单作如下会计分录：借：银行存款应付帐款-国内委托单位(银行费用)贷：应收外汇帐款-有证出口-客户(美元，人民币)应付帐款-国内委托单位(汇兑损益)㈤代付国外费用对代理出口发生的国外费用(运、保、佣费用)，支付时应凭有关单据及银行购汇水单，作如下会计分录：1、借：代购代销收入-代理出口(销售收入)-商品名称贷：银行存款2、同时结转，借：代购代销收入-代理出口(销售成本)-商品名称贷：应付帐款-国内委托单位(代付国外费用)㈥代付国内费用代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：借：应付帐款-国内委托单位(代付国内费用)贷：银行存款㈦结算代理货款代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：借：应付帐款-国内委托单位贷：银行存款〔例4〕外贸企业代理出口货物的会计核算。
1、某进出口公司代××企业出口商品一批，合同金额为USD16，000.00(CIF)，当日银行外汇中间价1美元=8.26元,代理手续费率3%，当委托单位交来代管出口商品时，财会部门应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额和扣除手续费后，作如下会计分录：借：受托代销商品-客户-商品名称128，195.20贷：应付帐款-国内某委托单位128，195.20(16，000.00×(1-3%)×8.26=128，195.20元)2、受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，财会部门应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-商品名称128，195.20贷：受托代销商品-客户-商品名称128，195.203、受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录(设银行美元买入价同上)：借：应收外汇帐款-国外客户USD16，000.00132，160.00贷：代购代销收入-代理出口-商品名称132，160.00同时，结转代理出口进价，借：代购代销收入-代理出口-商品名称128，195.20贷：待运和发出商品-商品名称128，195.204、银行收妥货款扣除银行费用USD20。