上市公司财务报表保险制度与审计质量相关性研究
上市公司财务报表保险制度与审计质量相关性研究
中南财经政法大学会计学院 杨婧易
摘要：独立性是保证审计质量的关键，虽然现行审计准则指明了威胁独立性的情形及防范措施，且已有文章和书籍从健全监管、完善法规等角度探讨保持独立性的方法，但这些研究多是在现有审计模式下进行，无法从根本上解决审计独立性的问题.。而罗恩提出的财务报表保险制度引入市场机制，旨在从源头上消除独立性威胁。文章从分析上市公司现行财务报表审计委托模式入手，归纳了财务报表保险制度的运作流程，总结提出了该制度的优点、缺陷及其可行性，并结合其特点提出完善建议。
关键字：独立性 审计委托模式 财务报表保险制度
所有权与经营权分离是现代企业的一个重要特征，为了有效缓解两权分离所带来的信息不对称问题，高质量的会计信息是不可或缺的。注册会计师审计正是保证会计信息高质量的最后一道防线，独立性是注册会计师审计的灵魂，更是保证会计信息审计质量的关键所在。因此，如何确保注册会计师的独立性，提高审计质量是当前我国学术界关注的重点问题。
一、上市公司现行财务报表审计委托模式
（一）上市公司财务报表审计委托模式的历史演进
笔者认为上市公司财务报表审计委托模式经历了三个发展阶段，由最初的管理层委托注册会计师审计，发展到由公司股东担任委托方，最终形成现行的由审计委员会委托事务所进行审计的模式。具体过程如下：
第一个阶段：由公司管理层担任审计委托方。19世纪中期，上市公司财务报表审计主要是由公司管理层自愿委托会计师事务所进行，以增加财务报表所披露信息的可信赖程度。此时，美国还缺乏强制性规则要求对公司披露的财务信息的真实性进行审查。而英国《1856
年公司法》也只是允许股份公司在章程中自主规定是否进行审计，同时授权政府有关部门在一定比例的股东（股东人数以及所拥有的股票价值达到五分之一以上）提出要求时对公司的财务状况进行调查。19世纪末期至20世纪初期，上市公司财务报表审计由管理层自愿委托审计过渡到强制委托审计，法定审计得以产生。1720年英国的南海公司泡沫事件，标志着自愿委托审计走向法定审计的开始,在随后的1879、1900年的英国《公司法》中已明确规定了公司的会计账簿、记录都必须经过审计，其资产负债表必须附有审计报告。美国国会也先后于1933年和1934年制订了《证券法》和《证券交易法》,对审计作出强制性要求。
第二个阶段：审计委托方由公司管理层转向了公司的股东。根据这一审计模式下，财产的所有者（股东）为保证获得真实可靠的信息，委托独立的第三方（注册会计师）对经营者（管理层）的经营状况进行审查和评价。理论上，监督者与被监督者之间没有子契约，不会发生勾结、共谋。所有者、经营者和第三方是相互独立、相互制约、权责分离的三角关系。然而在实际执行过程中，一方面，由于上市公司股权分散，一股独大，大股东与管理层合谋侵害中小股东的利益。另一方面，中小股东由于所持股份较小，没有适合的方式同时也没有积极性参与公司的经营决策。这些都导致不少上市公司股东大会受到大股东或者管理层的操纵，股东大会流于形式。
第三个阶段，审计委托方由公司的股东转向审计委员会，这也是目前所实行的财务报表委托审计模式。审计委员会制度起源于1938年发生的美国迈克森·罗宾斯药材公司倒闭案，为了重树社会大众对于外部审计师的超然独立性及专业能力的信任，1939年美国证券交易委员会在其发布的第19号会计系列文告中首次建议由董事会设立一个专门委员会代表股东负责选任外部注册会计师。同年美国纽约证券交易所也提出了“由公司的非执行董事组成一个特殊的委员会来选择公司的审计人员”的建议。而中国证监会和国家经贸委也于2002 年1 月7 日联合发布了《上市公司治理准则》。该准则第五十二条规定“上市公司董事会可以设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。专门委员会成员全部由董事组成,其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数（二分之一以上）并担任召集人”。目前，审计委员会有“由二分之一独立董事组成”向“全部由独立董事组成”方向发展的趋势。
然而目前实行的审计委员会制度也有其固有缺陷，由于《公司法》对独立董事的任职条件要求较高，不仅仅要求其独立于企业，更要求其具备专业胜任能力。据此要求，目前我国的独立董事多是由高校教师和退休官员担任，一方面这些人员与企业接触少，缺乏生产经营和管理经验，其专业胜任能力应受到质疑，另一方面，独立董事的薪金由企业支付，薪金的标准较难确定，若薪金过高，将影响独立董事的独立性，而薪金过低又会打击独立董事履行职责的积极性。因此，审计委员会委托模式下的独立董事制度往往会出现“独立不董事，董事不独立“现象，中小股东权益难以得到维护。
（二）上市公司财务报表审计委托模式的其他设想
目前，关于财务报表审计的委托方由谁担任的问题，学术界持有不同的看法。有部分学者提出由监管机构委托会计师事务所对财务报表进行审计，认为应把公司分为上市公司和非上市公司，上市公司审计业务由证监会下设审计监管中心行使审计委托权，非上市公司审计业务则由国家审计署、地方审计局下设审计监管中心按非上市公司隶属关系、规模行使委托权。也由有部分学者在此观点下补充提出利用监管机构招投标机制选择会计师事务所。笔者认为政府作为委托方必然会导致寻租行为及腐败问题滋生。并且招投标方式确定会计师事务所的程序复杂，容易导致事务所低价竞争行为，从而影响审计质量。同时，招投标范围的确定也是一个难题，范围太广必然增加招标成本，范围太窄又有地方保护主义之嫌，不利于会计师事务所整个行业的发展。
二、新型的财务报表审计委托模式——财务报表保险制度
（一）财务报表保险制度的运作机制
针对现行财务报告审计模式的缺陷，美国纽约大学的会计学教授乔斯华••罗恩（Joshua
Ronen）于2002年提出了建立一种新型的财务报告审计模式——财务报表保险制度（Financial statement insurance,简称FSI），旨在利用市场机制，从源头上消除可能威胁审计独立性的制度基础。在该制度下，公司管理层不再直接聘请会计师事务所对财务报告进行审计，而是向保险公司购买财务报表保险，由保险公司聘请会计师事务所对投保公司的财务报告进行审计，根据审计的结果评估其错报风险并确定承保金额及保险费率，对因为财务报告错报造成投资者重大损失的，由保险公司负责对投资者进行赔偿（设定一定的免赔额）。（如图1）
表无经济利益联系
表有经济利益联系
图1：财务报表保险制度运作程序
财务报表保险的基本运作程序：第一步，由上市公司管理层向保险公司发出投保要约，保险公司对该上市公司进行初步的风险评估，应充分考虑企业所处行业的特点、企业的核心上市公司
委托审计、支付审计费 保险公司 会计师事务所 提交审计报告 审计 支付保险费
提供保险 竞争力、企业内部控制制度的运行情况等因素，根据初步的评估结果决定是否接受该要约。第二步，如果保险公司决定接受该要约，则向公司管理层出具投保建议书，建议书中包括保额和保险费率的对照表。第三步，公司管理层将投保建议书和投保计划交由股东大会，由股东大会决定是否投保及投保的保险金额，并由股东大会在最高保险金额下投票选择任何一档的保费及相应的费率。股东大会的决定必须对外公布。第四步，股东大会决定投保后，由保险公司通过招投标的方式聘请会计师事务所对投保公司的财务报告进行审计，如果是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并签发保单，如果是其他意见的审计报告，则保险公司应重新与投保公司商议保单条款或者拒绝承保。第五步，保险公司必须向公众披露保险合同，如果保险事故发生，保险公司对投资者承担一定额度的赔偿责任，并向其聘请的会计师事务所追偿部分金额（会计师事务所的民事责任）。
（二）财务报表保险制度的优势
第一，从理论上看，财务报表保险制度解决了传统审计模式的固有缺陷，大大增强了审计的独立性。通过保险公司聘请会计师事务所，切断了注册会计师与被审计单位的直接经济利益联系，被审计单位不再是注册会计师的“衣食父母”，审计人员独立性增强，将会更加注重被审计单位财务报告的质量，保险公司为降低自身的经营风险，也必然要求被审计单位提供高质量的会计信息，出具真实的财务报告，保险公司与会计师事务所的目标趋于一致，能更好得保护投资者的利益。
第二，财务报表保险制度能够实现资源的优化配置，提高整个社会的资金使用效率。在该制度下，保险公司向公众披露了保险合同的条款，上市公司的投保额以及保险费率等信息可以成为衡量其财务报告质量和投资风险的可靠指标，投保额相同时,保费率越低,财务报告质量越高；保费率相同时，投保额越高,财务报告质量越高。这将大大减少信息不对称现象，一方面，公司经营者与所有者之间的沟通更加顺畅，另一方面，投资者能够较准确得估计所持有股票、债券等资产的内在价值，做出明智的投资选择。最终，市场上的资金大都留向了使用效率较高的企业，实现了资源的优化配置。
第三，财务报表保险制度有利于改善公司治理，为公司提供高质量会计信息创造动力。在该制度下，公司的股价必然会受到投保额和保费率的影响，那些投保额低、保费率高的公司的股价也相应较低,给公司管理层提高财务报表质量反映真实经营情况带来内在激励和外在压力。
第四，财务报表保险制度将有利于提高审计行业的整体执业水平，同时减少整个社会的法律诉讼成本。由保险公司作为审计委托人，如果会计师事务所失信于一家保险公司，必然会失去该保险公司旗下全部上市公司的审计业务，同时由于上市公司与会计师事务所原本的直接经济联系已被切断，这是会计师事务所必然会以质量竞争取代低价竞争，审计师依靠自己的专业胜任能力来赢得市场份额，整个审计行业的执业水平提高的同时，审计报告质量也会随之提高，因此，由于审计失败造成的股东损失及由此产生的法律诉讼的可能性会有所降低,整个社会的法律诉讼成本会减少。
第五，财务报表保险制度有利于提高证券市场的运行质量，恢复投资者的信心。该制度通过环环相扣的利益关系最大化了舞弊和疏忽的成本。从宏观上看,其将保险业引入会计师事务所，有效缓解了审计市场供求不平衡现状，使会计师事务所的弱势地位有所改善,保险业本身的社会信誉也可使投资者对事务所更有信心。
（三）财务报表保险制度的缺陷及推行障碍
财务报表保险制度在理论上虽然是可行的，但在实务中能否取得高于现行审计制度的效益, 还有待于论证和试验，具体推行障碍和困难如下：
1、从需求角度来看，保险业务是建立在随机事件的大数法则定理上的，其存在需要大量的参保人，而任何一种产品在推行初期往往缺乏市场需求，参保人数量有限必然导致保险业务推出困难。首先，就保险公司而言，由于财务报表保险制度仅仅停留在理论阶段，国内、国外均无可以借鉴的经验，因此，保险公司推行风险较高，在没有政策支持的情况下，不会轻易推行这一保险产品。其次，就上市公司而言，由于目前我国的审计市场的需求属于强制性需求，上市公司缺乏审计的自主性，如果该保险缺乏强制性，潜在的投保人往往会缺乏够买的积极性，很可能出现所有的上市公司串谋不购买保险的情况。
审计保险假说和保险价值研究综述
会计审计
审计保险假说和保险价值研究综述
余琼凤
(云南财经大学会计学院，云南昆明650221)
摘要：审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是一项重要制度安排，它通过自己特有的功能服务于经济、服务 于社会。审计保险假说认为审计兼具信息价值和保险价值，审计保险价值其实质就是一种风险分散机制。本文主要 从审计保险假说入手，对审计保险假说的提出以及国内外对其的检验进行了梳理，同时从审计保险价值存在必要条 件的变化、审计师行为、事务所转制和法律制度四个方面综述了前人对影响审计保险价值因素的研究发现。关键词：审计保险假说;保险价值；审计意见中图分类号:F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157(2019)34-0177-02
一、 引言
审计能够进行内控核查、舞弊审查，因此可以为财务信
息提供合理的保证。然而近年来，事务所或审计师却频繁涉
嫌参与公司财务造假或不履行审计职责等，导致投资者损失
重大，从而面临法律诉讼，诸如2010年的“绿大地”诉讼事件 以及2012年9月天能科技IPO造假事件等。这些事件的发 生无不表明事务所和审计师在承接客户时不够谨慎,但同时
也表明我国资本市场中可能存在审计保险功能。审计保险
功能的存在表明当审计失败造成损失时，投资者有意愿向审
计师及其相关事务所寻求赔偿,并且这种赔偿的意愿还需要
得到法律制度的保障，现实中不断频发的审计诉讼案件也表
明我国关于这方面的法律制度日渐成熟。针对审计保险价
值的研究，本文将主要从审计保险假说的提出入手，整理关
于检验审计保险价值是否存在的相关文献，同时介绍了影响
审计保险价值存在的相关因素。
二、 审计保险假说的提出与检验
1.审计保险假说的提出。近年来投资者对审计师提起 诉讼的案件频繁发生，而在案件中承担主要责任的审计师也
成为了被起诉的高危群体，在这样的背景下，审计保险假说
孕育而生。审计保险假说提出审计兼具信息价值和保险价
值(Dye,1993)。Dopuch and Simunic(1982)认为，当会计师 事务所发布新信息时，其信息使用者会根据发布的信息对审
保险行业的会计制度(3篇)
第1篇
一、引言
保险行业作为金融体系的重要组成部分，其会计制度的建立健全对于维护保险市场的稳定、保护投保人权益、促进保险业的健康发展具有重要意义。本文旨在探讨保险行业的会计制度，包括其基本原则、具体规定、实施与监管等方面。
二、保险行业会计制度的基本原则
1. 实质重于形式原则
保险行业会计制度应遵循实质重于形式的原则，即会计核算应真实反映保险公司的经营状况和财务状况，不得以任何方式掩盖或歪曲事实。
2. 客观性原则
保险行业会计制度应遵循客观性原则，会计信息应当真实、客观、公正，不得主观臆断或带有偏见。
3. 权责发生制原则
保险行业会计制度应遵循权责发生制原则，即收入和费用应当在实现和发生时予以确认，不得提前或滞后。
4. 会计分期原则
保险行业会计制度应遵循会计分期原则，将会计期间划分为一定的会计期间，以便于会计信息的生成和披露。
5. 全面性原则
保险行业会计制度应遵循全面性原则，会计核算应涵盖保险公司经营活动的各个方面，确保会计信息的完整性。
6. 重要性原则
保险行业会计制度应遵循重要性原则，对于对保险公司财务状况和经营成果有重大影响的事项，应予以充分关注和披露。
三、保险行业会计制度的具体规定
1. 资产核算 （1）固定资产：保险公司应按照固定资产的取得、使用、处置等环节进行核算，确保固定资产的账面价值与实际价值相符。
（2）无形资产：保险公司应按照无形资产的取得、使用、处置等环节进行核算，确保无形资产的账面价值与实际价值相符。
（3）长期投资：保险公司应按照长期投资的取得、持有、处置等环节进行核算，确保长期投资的账面价值与实际价值相符。
2. 负债核算
（1）短期借款：保险公司应按照短期借款的取得、偿还等环节进行核算，确保短期借款的账面价值与实际价值相符。
（2）长期借款：保险公司应按照长期借款的取得、偿还等环节进行核算，确保长期借款的账面价值与实际价值相符。
（3）应付账款：保险公司应按照应付账款的取得、偿还等环节进行核算，确保应付账款的账面价值与实际价值相符。
财务报表论文：财务报表舞弊的防范对策及其研究
财务报表论文：财务报表舞弊的防范对策及其研究
摘要：随着我国经济的快速发展，越来越多的公司迅速扩张规模，在迅速扩张的背后，隐藏着舞弊行为的泛滥。尤其是财务报表的舞弊，影响着财务报告的质量，不仅严重扰乱了市场经济秩序，阻碍经济健康发展，而且会给投资者带来重来损失，动摇并挫伤了投资者的信心。本文将分析财务报表舞弊的原因，针对舞弊行为，如何防范财务报表舞弊展开阐述。
关键词：财务报表；舞弊行为；防范舞弊
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2003年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费7000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。
一、财务报表舞弊的含义
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。主要
表现形式有：隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，伪造、变造会计记录或凭证等。财务舞弊行为可以分为两类：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）做出欺诈性财务报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。
与其他舞弊类似，财务报表舞弊包括欺诈和畜意掩盖。舞弊者可以通过篡改书面记录（包括伪造票据）、或与其他人员串谋来隐瞒财务报表舞弊。与其他舞弊相同，财务报表虽显而易见，但仍有迹可循，即存在舞弊迹象。
二、财务报表舞弊手段及产生的因素
（一）财务报表舞弊的主要手段
1、虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入；（3）通过三角交易虚增收入。
会计师事务所强制轮换制度的政策研究——基于审计任期、事务所规模与审计质量的视角
会计师事务所强制轮换制度的政策研究——基于审计任期、事务所规模与审计质量的视角
李璐;孙亚丽;胡成玥
【摘 要】本文拟研究审计任期、事务所规模与审计质量之间的关系,旨在为会计师事务所强制轮换制度的实施提供政策建议.研究结果显示,审计任期与审计质量之间存在着非线性关系,且该关系受到事务所规模因素的影响.进一步研究后发现,鉴于不同规模事务所下审计任期与审计质量的关系不同,可区别实施不同的强制轮换政策,即:小规模事务所仍采取5年强制轮换政策;出于轮换成本效益的考虑,未来可将大规模事务所的轮换期限适当延长至10年.此外,事务所强制轮换制度有助于审计质量的提升,建议扩大该制度的适用范围.
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2017(000)007
【总页数】6页(P57-62)
【关键词】强制轮换;审计任期;审计质量;事务所规模
【作 者】李璐;孙亚丽;胡成玥
【作者单位】北京大学光华管理学院;中南财经政法大学会计学院;腾讯科技(深圳)有限公司
【正文语种】中 文
本文拟研究审计任期、事务所规模与审计质量之间的关系，旨在为会计师事务所强制轮换制度的实施提供政策建议。研究结果显示，审计任期与审计质量之间存在着非线性关系，且该关系受到事务所规模因素的影响。进一步研究后发现，鉴于不同规模事务所下审计任期与审计质量的关系不同，可区别实施不同的强制轮换政策，即：小规模事务所仍采取5年强制轮换政策；出于轮换成本效益的考虑，未来可将大规模事务所的轮换期限适当延长至10年。此外，事务所强制轮换制度有助于审计质量的提升，建议扩大该制度的适用范围。
强制轮换 审计任期 审计质量 事务所规模
审计质量是审计工作的灵魂，审计质量的高低直接决定着审计职业的生存和发展。而在影响审计质量的众多制度因素中，事务所强制轮换制度一直是理论界和实务界争论的焦点。一种观点认为，实施事务所强制轮换是发现审计师“共谋”的重要手段，有利于审计质量的提高；另一种观点则认为，事务所强制轮换制度不仅影响审计成本、审计收费和审计竞争，同时也为公司在不同年度之间实施盈余管理提供新的操纵空间，审计质量并不会随之提升。2011年8月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了一份“概念公告”，正式提出实施事务所强制轮换制度的建议。然而，在短短的三个月之后，美国注册会计师协会（AICPA）就提出了反对意见。在我国，事务所强制轮换制度仅在中央企业范围内实施，且规定了5年的强制轮换期限。注册会计师行业监管机构也正在就事务所强制轮换制度的合理性、适用范围以及期限展开广泛研讨。2014年1月，欧盟成员国批准了一项关于事务所强制轮换制度的新审计法规，但该制度的适用范围仅为提供“公共利益实体”审计业务的事务所。这些争论再一次将事务所强制轮换制度问题推上了风口浪尖。
财务报表审计实施方案
财务报表审计实施方案
为了规范执行年度财务报表审计业务的行为，提高审计质量，满足财务报表预期使用者的需求，依据《财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知》（财会[2006]中4号）批准的48项准则、《企业财务会计报告条例》（国务院令287号）、相关会计准则和会计制度等的规定，制定本方案。
一、审计目标
通过计划和实施年度财务报表审计工作，对XXX公司财务报表的下列方面发表审计意见：
财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。
财务报表是否在重大方面公允反映补审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、审计原则
1、遵守职业道德要求；
2、保持职业谨慎和客观怀疑的态度；
3、对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证；
4、重点关注可能影响财务报表的经营风险；
5、评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。
三、审计计划阶段程序
（一）与客户关系和具体审计业务的接受
1、初步了解审计业务环境
（1）初次审计单位，在接受委托前，初步了解业务环境，包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其相关特征，以及可能对览证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项；
（2）连续审计单位，重点了解业务环境（与评估财务报表层和认定层次的重大错报风险相关）、使用标准（如相关会计制度、会计政策和会计估计等）、责任方及其相关特点（治理体制、股权结构、重要岗位管理人员等）是否变化。
2、签订委托审计合同 与委托方协商审计合同业务约定书样本各条款，在审计业务开始前，与委托方签订委托审计合同。
3、审计项目组的工作委派
根据被审计单位所处行业特点、业务环境、生产环境、生产经营规模、业务复杂程度，在本所在职注册会师中选择派熟悉行业特点，具有适当素质和专业胜任力的人员组成审计项目组。本所主任会计师直接参与各审计项目组的工作并负责审计质量把关和进度监督。
中国保险监督管理委员会关于年度报告编报工作有关问题的通知
中国保险监督管理委员会关于年度报告编报工作有关问题的通知
文章属性
• 【制定机关】中国保险监督管理委员会(已撤销)
• 【公布日期】2007.02.13
• 【文 号】
• 【施行日期】2007.02.13
• 【效力等级】部门规范性文件
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】保险
正文
中国保险监督管理委员会关于年度报告编报工作有关问题的通知
各保险公司、保险资产管理公司：
保险行业已从2007年1月1日起统一执行新会计准则，随着上市公司逐步增多、保险公司偿付能力报告体系日渐成熟，为明确新会计准则实施后年度报告的编报政策，做好新、旧准则过渡期间的年报编报工作的衔接，切实减轻公司的报表负担，中国保监会对年度（财务）报告编报政策进行了调整。现将有关事项通知如下：
一、报送内容
（一）实施新会计准则后，各公司应当以新会计准则为基础编报年度（财务）报告。
1、在境内上市的公司，报送按照中国证监会的规定公开披露的年度报告。
2、在境外上市的公司，报送按照中国会计准则编制的年度财务报告和按照境外会计准则编制的公开披露的年度报告。 3、同时在境内和境外上市的公司，报送按照中国证监会的规定公开披露的年度报告和按照境外会计准则编制的公开披露的年度报告。
4、非上市的公司，报送按照中国会计准则编制的年度财务报告。
（二）各保险公司还应当按照《关于加强对保险机构所属境内非保险类经济实体和境外保险机构财务监管若干事项的通知》（保监财会〔2006〕701号）的要求，向保监会报送所属境内非保险类经济实体和境外保险机构经审计后的年度财务报告。
（三）各公司的年度财务报告均应经注册会计师审计。报告年度内实际经营期不超过3个月的新公司的财务报告可以不经过注册会计师审计。
二、编制方法
（一）上市公司的年度报告格式按照证券监管部门的规定执行。非上市公司（含保险公司所属境内非保险类经济实体和境外保险机构）的年度财务报告由财务报表和报表附注组成。年度财务报告应采用质地优良的纸张制作，幅面为A4纸。封面应载明公司法定名称、“年度财务报告”字样以及报告期年份，并可以加上公司的外文名称以及公司的标志等。公司法定代表人、财务负责人和精算责任人应分别在年度财务报告上签字并加盖公司公章。
保险机构适用的会计制度(3篇)
第1篇
一、引言
保险行业作为金融体系的重要组成部分，其业务活动涉及广泛的金融风险和复杂的财务运作。为了确保保险机构的财务报告真实、公允地反映其财务状况和经营成果，维护保险市场的稳定，促进保险业的健康发展，我国制定了适用于保险机构的会计制度。本文将从以下几个方面对保险机构适用的会计制度进行详细阐述。
二、保险机构会计制度的基本原则
1. 合法性原则：保险机构的会计核算必须遵循国家法律法规，确保会计信息的真实性和合法性。
2. 客观性原则：保险机构的会计核算应当客观、真实地反映其财务状况和经营成果。
3. 完整性原则：保险机构的会计核算应当全面、系统地反映其财务活动，不得遗漏任何重要的会计事项。
4. 及时性原则：保险机构的会计核算应当及时、准确地反映其财务状况和经营成果。
5. 配比原则：保险机构的会计核算应当将收入与成本、费用相匹配，确保财务报告的公允性。
6. 可比性原则：保险机构的会计核算应当采用统一的会计政策和会计方法，便于不同机构之间的比较和分析。
7. 重要性原则：保险机构的会计核算应当关注重要的会计事项，确保会计信息的质量。
三、保险机构会计核算的主要内容
1. 资产核算
（1）现金及现金等价物：包括现金、银行存款、其他货币资金等。
（2）应收保费：指保险机构因承保保险合同而应收的保费。
（3）投资性房地产：指保险机构用于投资目的的房地产。
（4）长期股权投资：指保险机构持有的长期股权投资。 （5）固定资产：指保险机构为生产、经营而持有，使用寿命超过一年的非货币性资产。
（6）无形资产：指保险机构持有的没有实物形态的非货币性资产。
2. 负债核算
（1）应付保费：指保险机构因承保保险合同而应付的保费。
（2）应付分保账款：指保险机构因分保业务而应付的分保账款。
（3）长期借款：指保险机构为筹集资金而向银行等金融机构借入的长期借款。
（4）应付债券：指保险机构发行的债券。
（5）递延收益：指保险机构已确认但尚未实现的收益。
会计师事务所审计质量影响因素分析及对策
龙源期刊网
会计师事务所审计质量影响因素分析及对策
作者：杨柳
来源：《商业会计》2013年第10期
摘要：近年来相继爆发的一系列上市公司会计欺诈、会计师事务所出具不实审计报告事件，严重损害了各方利益，暴露出我国审计质量控制环节的薄弱。本文对会计师事务所、被审计单位、审计过程三方面展开分析，客观分析审计质量影响因素，并提出相应提高审计质量的对策。审计质量是审计工作的生命线，是发展审计事业的关键，所以对审计质量相关问题的探讨具有重要的意义与价值。
关键词：审计质量 内部因素 外部因素 审计过程
一、会计师事务所审计质量的影响因素分析
（一）内部因素分析
1.注册会计师综合素质。注册会计师执行审计业务，其综合素质直接影响审计质量。综合素质包括业务素质和道德素质。
（1）业务素质：专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。它可以分为两个独立的阶段：①专业胜任能力的获取，获取专业理论知识和实践经验是专业能力形成和提高的基础；②专业胜任能力的保持，随着会计、审计和税法等的不断更新和变化，注册会计师若不能与时俱进，就没有能力发现被审计单位的重大错报风险和舞弊等，这样就不能保证审计工作的质量。所以注册会计师应该接受后续教育，持续的职业发展能够使其发展和保持专业胜任能力。
（2）道德素质：职业素质即是对注册会计师的思想意识、道德修养等方面的要求。其包括诚信、独立性、客观和公正、应有的关注、保密和良好的职业行为。其中独立性是审计的灵魂，注册会计师应向公众提供独立、客观和公正的审计报告。
2.会计师事务所。作为承接审计业务的主体，会计师事务所的基本执业能力对审计质量具有重要的影响。其基本的执业能力包括了事务所的规模、组织规模和审计收费等。
（1）会计师事务所的规模。规模大的会计师事务所拥有较多的执业胜任能力强、经验丰富的从业人员，且年龄结构合理、学历层次较高，发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高。而且规模较大的会计师事务所拥有更为雄厚的保险赔偿资金而受到信赖，声誉良好，由于品牌信誉会带来丰厚的利润，所以事务所倾向于维护自己的信誉而去规避审计风险可能带来的龙源期刊网
我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究
我国会计师事务所趣模与审计质量的
口曹建新李智荣 ≥獭
（华南理工大学工商管理学院广东广州５１０６４０）
摘要：本文在相关研究文献回顾和理论分析的基础上，检验了会计 师事务所规模与审计质量之间的相关关系。研究发现，会计师事务
所的规模越大，其出具非标准审计意见的可能性越大，这说明了审
计质量会随着会计师事务所规模的扩大而提高。
关键词：会计师事务所规模审计意见审计质量
一、文献回顾
会计师事务所规模与审计质量 的研究一直以来都是实务界和理论
界关注的重要问题。其中，会计师事
务所规模与审计意见的相关性研究
备受国内外学者及相关人士的关注。 ２０ｏ９年１Ｏ月３日．国务院办公厅转 发财政部《关于加快发展我国注册会
计师行业的若干意见》中提出，要力 争在５年左右的时间重点扶持１Ｏ家
具有核心竞争力、能够跨国经营并提
供综合服务的大型会计师事务所。在 该文件的引导下，会计师事务所规模 的扩大是否会影响其审计质量，本文
拟就该问题进行探索并提供经验证 据和政策建议。
从国外的研究来看，在研究会计 师事务所规模与审计意见相关性时发
现，绝大多数研究成果都支持大规模 的会计师事务所具有更高的审计质 量。从国内的研究来看，由于我国法制
环境薄弱等原因，对会计师事务所规 模与审计意见之问的关系的研究尚无
定论。基于以上考虑，本文将采用会计 师事务所业务收入这个单一指标来衡
量会计师事务所规模，深入分析用业 务收入指标衡量的会计师事务所规模 与审计意见之间的关系，从而找出会
计师事务所规模与审计质量之间的相
关性
二、研究设计
（一）研究假设。ＤｅＡｎｇｅｌ（１９８１）提 出审计质量可以视为审计师发现被
审计对象在会计制度上违规并公开 揭露这种违规行为的联合概率。前者
取决于审计师的专业能力，后者则依 赖于审计师的独立性。就专业能力而 言，大规模会计师事务所拥有更多的
资源，因而有能力进行人力资本的投
入。从而提高本所审计师的专业能 力。同时，依据声誉理论，大规模会计
财务管理内控制度审计方案
财务管理内控制度审计方案
为规范企业财务管理工作,推进企业财务管理内部控制制度的建设和执行,按照公司年审计工作计划,对开展财务管理内控制度审计;为确保审计有效顺利开展,制定本方案;
一、审计目的
通过对财务管理内控制度的建立和执行情况进行审计,查找财务管理中的薄弱环节及存在问题,促进各单位进一步加强和规范企业财务管理,加强内部会计监督,从而提高企业会计信息质量,保护资产的安全完整,确保经营目标的全面完成;
二、审计范围
本次审计范围为20～20年财务管理内部控制制度的建设和执行情况,根据工作需要可延伸审计其他年度;
三、审计依据
1.
2. 审计署关于内部审计工作的规定
3. 内部审计基本准则
四、审计内容及重点
在了解企业财务管理现状的基础上,重点关注预算管理、成本管理、资金管理、资产管理、对外投资、融资等方面的内控制度的建立及执行情况;
一预算管理
1. 预算管理制度建设：企业是否制定预算管理的相关制度,制定的管理制度是否科学、可行,是否与上级管理部门的预算管理方面的要求一致；
2. 预算编制和审核：预算编制是否遵循“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级审批”的程序；预算是否涵盖被审计单位的所有经营业务活动,重点关注除电费收入外的其他收入是否纳入预算管理；预算审核是否有专业人员的参加；预算项目是否细化,是否存在预算项目过粗,不利于执行和考核的情况如其他费用支出过大；是否根据年度预算编制月份预算或季度预算；预算审核时是否考虑公司发展目标和资产经营目标;
3. 预算执行和调整：经审核批准的预算是否进一步分解细化到各部门单位,并形成预算责任体系；是否按照预算目标,并结合实际业务活动逐月编制月度资金预算；是否建立预算管理台账；是否按资金预算严格控制各项费用支出,预算外支出是否按照制度规定履行相应的审批程序;预算调整是否经过上级预算管理部门审批;
4. 预算分析和考核：是否定期召开预算分析会,对月度季度预算的执行情况进行全面分析；是否对预算执行中的问题进行分析,并提出改进措施和建议；预算考核是否真正得到有效执行,考核结果是否兑现;