应付职工薪酬知识
初级会计实务第6~8章知识点
初级会计实务第六章财务报表第一节资产负债表【考点】资产负债表的编制2．根据明细账科目余额计算填列应收账款=应收账款借方期末余额+预收账款借方期末余额-坏账准备应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预付款项=应付账款借方余额+预付账款借方余额-坏账准备余额预收款项=应收账款贷方余额+预收账款贷方余额口诀：见收找收，见付找付资产在借方，负债在贷方2．根据明细账科目余额计算填列“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款=长期借款总账余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备5．综合运用上述填列方法分析填列存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等6.其他（1）其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备（2）其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款第二节利润表1．根据总账科目余额填列直接根据有关总账科目的期末余额填列：如“短期借款”“资本公积”根据几个总账科目的期末余额计算填列：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金【考点】利润表利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式。
利润表编制单位：年月单位：元项目一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加反映消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税+土地增值税+房产税+车船税+城镇土地使用税+印花税，根据“税金及附加”科目发生额销售费用根据“销售费用”科目发生额管理费用根据“管理费用”科目发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额项目研发费用根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用根据“财务费用”科目发生额其中：利息费用利息收入项目加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）根据“投资收益”发生额其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）根据“公允价值变动损益”发生额信用减值损失（损失以“-”号填列）根据“信用减值损失”科目发生额资产减值损失（损失以“-”号填列）根据“资产减值损失”科目发生额资产处置收益（损失以“-”号填列）根据“资产处置损益”科目发生额项目二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入根据“营业外收入”科目发生额减：营业外支出根据“营业外支出”科目发生额项目三：利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“-”号填列）利润总额-所得税费用五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益……（二）将重分类进损益的其他综合收益……六、综合收益总额净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第三节所有者权益变动表【考点】所有者权益变动表在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
会计基础知识口诀
会计基础知识会计基本假设会计主体、（持）续经营会计分期、货币（计）量会计基础会计基础两制度权责发生制为主少数收付实现制会计要素资产、负债与（所有者）权益资金运动之静态构成要素（资产）负债表收入、费用和利润资金运动之动态构成要素利润表流动资产现金、存款和存货应收款与预付款金融资产交易性存货：商品、原（材）料、半产品周转材料、在产品委托加工（物资）、产成品非流动资产：长期股（权）投（资）与待摊（费用）固定资产与无形（资产）流动负债：短期借款、应付款预收款项、应交税（费）应付职工之薪酬应付职工薪酬：工资、奖金、津（贴）、补贴福利费、（工）会（经）费、教育（经）费住房公积（金）与医（疗）保（健）非流动负债：长期借款、（长期）应付款预计负债、应付债（券）融资费用未确认所有者权益权益构成四部分实收资本资本公积盈余公积未分（配）利润实收资本与（资本）公积投入形成（因）所有者盈余公积、未分利（润）企业经营（过程）所形成公积金三处使用公积金补亏、扩大（生产）、转资本资本公积（金）不补亏非常稀有不常来法定盈余公积金税后利润百分十（10%）累计注册二分一（50%）不再提取非必须法定公积（金）转资本留存不少四分一（25%）利润分配利润分配有先后补亏（往年）、缴税、再补亏提取法定（公积金）、提任意（公积金）余下利润比例分所有者权益来源资本投入所有者利得、损失直接（计）入留存收益两部分盈余公积、未分利（润）收入主营业务两部分销售商品与劳务其他业务之收入出租固（定）资（产）与无形（资产）出租商品、包装物销售材料之收入费用营业成本、期间费（用）营业成本两部分：生产成本、制造费（用）期间费用三部分管理（费）、财务（费）、销售费管理费用筹建期间开办费公司经费统一担董事会费、咨询费业务招待（费）、中介费技术转让（费）、研究费土地使用（税）、房产税车船税与印花税财务费用筹集资金筹资费利息支出减（利息）收入汇兑损益、手续费销售费用运输（费）、装卸（费）、包装费商品维修（费）、保险费广告（费）、展览（费）、业务费（区别与管理费中的业务费) 销售职工之薪酬利得利得走向有两处当期损益与权益当期损益主要有处置资产非流动（包括固资和无形）无法支付应付款债务重组与盘盈政府补助、受捐赠资产交换非货币长（期股权）投（资）核算权益法（成本）小于被投公允差（额）直接计入当期损益的损失处置资产非流动（包括固资和无形）盘亏、捐赠、债（务）重组非常损失因客观资产交换非货币税务罚款、滞纳金营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+加上公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）营业利润日常得营业收入逐项减营业成本与税金（及附加）销售、管理、财务费资产减值之损失变动收益、投资（收益）加营业收入主营业务之收入其他业务之收入:出租固（定）资（产）与无形（资产）出租商品、包装物销售材料之收入营业税金及附加消费、营业、资源税关税、土地增值税城建(税）、教育附加费利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出收入、支出营业外即指利得与损失（计入）当期损益之情形此块得失非日常净利润=利润总额—所得税费用会计要素的计量属性历史成本、可变现（净值）重置（成本）、现值、公允价（值）历史成本初始时支付现金或对价重置成本多盘盈现值计量须折现资产类科目现金、存款、原材料、库存商品、应收账（款）长期股（权）投（资）与待摊（费用）固定资产与无形（资产）负债类科目短期借款与应付应交税费、预收款（项）应付薪酬与债券长期借款、（长期）应付款所有者权益类科目实收资本或股本资本公积与盈余（公积）、本年利润、利润分（配）专项储备、库存股成本类科目生产成本、制造费（用）劳务成本、研发支（出）待摊进货之费用损益类科目主营业务之收入其他业务之收入主营业务之成本其他业务之成本收入、支出营业外营业税金及附加管理、财务、销售费资产减值之损失公允价值之变动投资收益、勘探费以前年度损益调（整）以及所得税费用会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润新所有者权益＝旧所有者权益＋利润新资产＝负债＋新所有者权益＝负债＋旧所有者权益＋收入－费用会计账户借增贷减是资产，权益和它正相反。
第10章 职工薪酬及借款费用知识练习题
第十章职工薪酬及借款费用一、单选题1.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为16%。
2×18年1月甲公司董事会决定将本公司生产的200件产品作为福利发放给公司生产工人。
该批产品的单位成本为0.5万元，市场销售价格为每件1万元（不含增值税税额）。
假定不考虑除增值税之外的其他相关税费，该公司在2×18年因该项业务应计入生产成本的金额为（）万元。
A.100B.116C.200D.2322.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价的摊销D.发行权益性证券的融资费用3.甲公司2×12年3月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资为30万元，总部管理人员工资为20万元；按照工资总额的20%计提“五险一金”、按照工资总额的4.5%计提工会经费和职工教育经费。
此外，本月业务员张某预借差旅费5万元。
则下列关于应付职工薪酬的会计处理，不正确的是（）。
A.生产产品，提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益B.对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照受益对象计入相关成本或当期费用C.与辞退福利相关的职工薪酬一次性计入管理费用D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算4.乙公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，其为一家生产护肤、护发产品的公司，共有职工50名。
2×14年2月，公司以其生产的每瓶成本为10元的沐浴露和外购的每台不含税价格为200元的高压锅作为春节福利发放给公司每位职工。
该型号沐浴露的售价为每瓶30元；乙公司购买高压锅取得了增值税专用发票。
会计实务初级知识点总结 会计分录
会计实务初级知识点总结会计分录一、资产类业务分录。
1. 库存现金。
- 从银行提取现金：- 借：库存现金。
贷：银行存款。
- 将现金存入银行：- 借：银行存款。
贷：库存现金。
- 现金清查。
- 现金短缺，查明原因前：- 借：待处理财产损溢。
贷：库存现金。
- 查明原因后，应由责任人赔偿的部分：- 借：其他应收款。
贷：待处理财产损溢。
- 无法查明原因的部分：- 借：管理费用。
贷：待处理财产损溢。
- 现金溢余，查明原因前：- 借：库存现金。
贷：待处理财产损溢。
- 查明原因后，属于应支付给有关人员或单位的：- 借：待处理财产损溢。
贷：其他应付款。
- 无法查明原因的：- 借：待处理财产损溢。
贷：营业外收入。
2. 银行存款。
- 企业收到投资者投入的款项存入银行：- 借：银行存款。
贷：实收资本（或股本）- 企业取得短期借款存入银行：- 借：银行存款。
贷：短期借款。
3. 应收账款。
- 企业销售商品、提供劳务未收款：- 借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税费 - 应交增值税（销项税额）- 收回应收账款：- 借：银行存款。
贷：应收账款。
- 应收账款发生减值（计提坏账准备）：- 借：资产减值损失。
贷：坏账准备。
- 确认坏账损失：- 借：坏账准备。
贷：应收账款。
- 已确认的坏账又收回：- 借：应收账款。
贷：坏账准备。
- 同时：- 借：银行存款。
贷：应收账款。
4. 存货（以原材料为例）- 购入原材料，款已付，材料已入库：- 借：原材料。
应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款。
- 购入原材料，款未付，材料已入库：- 借：原材料。
应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应付账款。
- 发出原材料用于生产产品：- 借：生产成本。
贷：原材料。
二、负债类业务分录。
1. 短期借款。
- 借入短期借款：- 借：银行存款。
贷：短期借款。
- 计提短期借款利息（按季支付利息为例）：- 借：财务费用。
贷：应付利息。
- 支付短期借款利息：- 借：应付利息。
奖金的会计处理【会计实务操作教程】
同时做发放的会计分录
借:应付职工薪酬 贷:现金 应缴税费-应缴个人所得税
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
4.如果是企业应该向个人发放的竞猜或者参加活动中的奖品,那么也要 按照偶然所得按照 20%税率代扣代缴个人所得税. 借:管理费用等 贷:库存现金 应缴税费-个人所得税 5.如果是企业收到的政府或者其他组织单位的奖金,要计入营业外收 入: 借:银行存款 贷:营业外收入-**奖金
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
Hale Waihona Puke 只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
奖金的会计处理【会计实务操作教程】 1.如果是公司给员工发的半年奖、季度奖、优秀奖、全勤奖等等,都要并 入员工当月工资薪金所得纳税. 2.如果是年终奖,可以视为全年一次性奖金,单独纳税.算法为:奖金总 额/12,根据该商数确定适用税率 A 与速算扣除数 A,然后: 应纳税额=奖金总额*适用税率 A-速算扣除数 A. 这样要比并入当月工资额纳税,税额低一些.但是这种方法一年只能用 一次. 会计处理上:奖金计入应付职工薪酬. 借:管理费用-**奖 贷:应付职工薪酬 发放时: 借:应付职工薪酬 贷:现金 应缴税费-应缴个人所得税 3.举办活动发放的现金奖励,入账时凭支付单,本人签字. 账务处理如下 借:管理费用或其他成本 贷:应付职工薪酬
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
事业单位会计基础知识
2.持有期间实际收到利息时，计入“其 他收入”；
3.处置短期投资时，处置损益计入“其 他收入”。
（三）应收及预付款项 事业单位的应收及预付款项是指事业单
位在开展业务活动中形成的各项债权，包括 财政应返还额度、应收票据、应收账款、其 他应收款等应收款项和预付账款。
以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。
2.盘盈的存货，计入“其他收入”科目。 盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资 产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记 “存货”科目；报经批准予以处置时，计入 “其他支出”。
（五）长期投资 事业单位长期投资增加和减少时，应相
应调整非流动资产基金，长期投资账面余额 应与对应的非流动资产基金账面余额保持相 等。
第五节 财务报告
事业单位的财务报告是反映事业单位某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的事 业成果、预算执行等会计信息的文件。
事业单位的财务会计报告包括财务报表 和其他应当在财务会计报告中披露的相关信 息和资料。
财务报表是对事业单位财务状况、事业 成果、预算执行情况等的结构性表述。财务 报表由会计报表及其附注构成。事业单位的 会计报表至少应当包括资产负债表、收入支 出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。
1.库存现金
【注意】 现金清查时如发现溢余，属于无法查明
原因的部分，记“其他收入” 如发现现金短缺，属于无法查明原因的
部分，报经批准后，记“其他支出”
2.银行存款
3.零余额账户用款额度 （1）国库集中支付制度及程序
财政资金的支付方式包括财政直接支付 和财政授权支付 （2）具体核算
（二）短期投资 1.取得时，按照实际成本入账，实际成
【提示】 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实
hr需要掌握的一些财务知识
hr需要掌握的一些财务知识HR要懂业务，贴近业务，一个最好的办法就是理清错综复杂的数据脉络，掌握业务表象背后的逻辑，与老板及业务部门站在同一个频道沟通思考，将思维触角探入业务深层。
下面是小编为大家收集的关于hr需要掌握的一些财务知识。
希望可以帮助大家。
三张表是核心企业的所有业务和经营活动都可以反映在财务的三张报表中，这是一切的基础，如何从这三张表中理解业务的来龙去脉，在这里就不仅要看数字，还要看数字背后的东西。
1.利润表：利润是被什么所决定的?一个点：销售收入，要明白销售收入在什么时候开始计算决定了利润的多少。
二变量：成本和费用，哪项属于成本，哪项属于费用。
不要傻傻分不清楚。
三利润：为何HR为业务部门辛苦做的净利润指标，在业务老大面前一文不值呢?因为HR没有搞清楚真实的利润从何而来，被什么所决定。
2.资产负债表：资产=负债+所有者权益。
资产：这个类型很多，不同的公司，资产组成也是不同的，所以首先你要明白哪些是资产。
负债：负债是资金结构，意味着经营风险，但也说明企业在快速发展，因为恰当的举债会产生杠杆效应，这时HR要应势而动，加快人才梯队建设。
所有者权益：所有者权益是股东价值最大的化体现，也是HR理解绩效考核的终极目标所在。
其实上市公司是否增发股票、央企的EVA 考核都与此有关。
轻资产公司：HR经常可能听到轻资产公司，就是指无形资产要远大于有形资产的公司(专利等)，而这又与企业的研发构成息息相关。
3.现金流量表：抓住每个"来源分析"如何避免现金流断裂，是业务与财务最关心问题。
HR的每一笔投入产出(ROI)，都可以在这里找到印证;同时也是HR 数据量化，提升自身价值的起点。
必懂财务知识1、货币资金：我们不仅要看余额，还要看发生额，每个月现金的流入流出情况对HR来了解业务是至关重要的。
2、应付职工薪酬：这时归口到HR部门最大的开支。
老板经常要求HR部门要“降本提效”，即HR的人工成本分析与控制。
初级会计实务教材目录介绍
初级会计实务教材目录介绍初级会计实务教材目录介绍初级会计实务是初级会计职称考试需要考到的科目，教材目录都有哪些知识点呢？下面是店铺为你整理的初级会计实务教材目录，希望对你有帮助。
初级会计实务教材目录第一章资产第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第三章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第四章收入第一节销售商品收入第二节提供劳务收入第三节让渡资产使用权收入第五章费用第一节营业成本第二节营业税金及附加第三节期间费用第六章利润第一节营业外收支第二节所得税费用第三节本年利润第七章财务报告第一节财务报告的目标和组成第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注第八章产品成本核算第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目第三节要素费用的归集和分配第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第九章产品成本计算与分析第一节产品成本计算方法的适用范围第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法第五节产品成本计算方法的综合运用第六节产品成本分析第十章事业单位会计基础第一节事业单位会计的特点第二节资产和负债第三节净资产第四节收入与支出第五节财务报告初级会计实务知识点：短期借款短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
【例2-1】A股份有限公司于20xx年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共120 000元，期限9个月，年利率4%。
本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。
(1)借入时：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000(2)1月末，计提利息120 000x4%/ 12=400借：财务费用 400贷：应付利息 4002月末利息的处理与1月相同。
全国工会财务知识大赛试题及答案
全国工会财务知识大赛试题及答案一、单选题1.1市总工会为工会机关,按照国家有关规定发放职工工资,202义年2月1日应发工资总额为400000元,工资项目构成如下:基本工资100000元,津贴补贴120000元,绩效工资150000元,其他个人收入30000元。
确认当期应付职工薪酬时需要()。
A、借记应付职工薪酬400000B、借记应付职工薪酬——基本工资100000C、贷记应付职工薪酬——基本工资100000D、贷记应付职工薪酬——其他收入30000正确答案：C1.202X年12月31日，某市总工会根据规定将当年超预算经费拨缴收入600000元,补充预算稳定调节基金。
根据《工会会计制度》规定,年末结账结转时，以下选项正确的是()。
A、借记拨缴经费收入和贷记工会资金结余B、借记拨缴经费收入和贷记工会资金结转C、借记工会资金结余和贷记预算稳定调节基金D、借记工会资金结转和贷记预算稳定调节基金正确答案：A1.203X年3月30日，某市级总工会在对账中发现,上年市总工会财政资金支持项目开展完毕,验收后确认形成结余资金20000元时,应该()。
A、借记财政拨款结转一一结转转入B、借记财政拨款结余一一累计结余C、贷记财政拨款结余一一结转转入D、贷记财政拨款结转一一累计结转正确答案：C4.根据《工会会计制度》规定,基层工会女工委的日常开支一般记入()科目。
A、职工活动支出B、维权支出C、业务支出D、行政支出正确答案：C5.某基层工会组织会员参加上级工会组织的羽毛球赛,为参赛人员和领队购买参赛服装，以银行存款转账支付IOOOO元。
根据《工会会计制度》规定,进行会计处理时借方一级科目正确的是()。
A、职工服务支出B、职工活动支出C、维权支出D、业务支出正确答案：B6.工会财务监督中，O重点关注单位内部控制制度建设、项目立项与预算编制审批等情况。
A、专项监督；B、事前监督；C、事中监督；D、事后监督。
正确答案：B7.根据《工会会计制度》规定,县级以上工会按规定动用预算稳定调节基金用于弥补本年预算收入的不足时,对于按照动用的金额，以下选项表述正确的是()。
2021年初级会计《初级会计实务》考试真题(5月17日上午)
2021年初级会计实务考试真题(5月17日上午)一、单选题1.下列盘盈盘亏的表述中，正确的是（）。
A.固定资产盘盈记入“营业外收入”科目B.存货盘盈记入“营业外收入”科目C.无法查明原因的现金溢余记入“营业外收入”科目D.固定资产出租收入记入“营业外收入”科目【答案】C【解析】固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”科目；存货盘盈记入“管理费用”科目；固定资产出租收入记入“其他业务收入”科目。
【知识点】资产清查【内部资料】2.下列各项中，关于变动成本法的表述正确的是（）。
A以成本与业务量之间相互依存关系的分析为前提条件B.在一定业务量范围内单位固定生产成本随业务量增加而增加C.将生产过程中消耗的固定生产成本作为产品成本的构成内容D.在一定业务量范围内变动生产成本总额保持不变【答案】A【解析】变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。
成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。
综上本题答案选择A选项。
【知识点】管理会计要素及具体内容3.下列各项中，关于辅助生产费用直接分配法的表述正确的是（）。
A.适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务较多的情况B.直接分配法计算复杂，分配结果准确C.直接将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行分配D.直接将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益单位【答案】D【解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
此方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【知识点】辅助生产费用的分配方法A.应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作短期借款B.申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期管理费用C.应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作应付账款D.应以商业汇票的票面金额作为应付票据的入账金额【答案】D【解析】选项A错误，应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作应付账款；选项B错误，申请银行承兑汇票支付的手续费应计入财务费用；选项C错误，应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作短期借款；选项D正确，企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票应当按其票面金额作为应付票据的入账金额。
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1 第一节 应付职工薪酬 二、职工薪酬的确认和计量 （二）离职后福利 离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。 企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。 1.设定提存计划的确认和计量（精算风险和投资风险由职工负担） （1）设定提存计划：是指企业向单独主体（如：独立的基金等）缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（如养老保险和失业保险等） （2）确认原则 ①企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间为其提供的服务，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 ②设定提存计划的会计处理比较简单，因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失。 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 2.设定受益计划的确认和计量（精算风险和投资风险由企业负担） （1）设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 （2）当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划： ①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金； ②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 【特别提示】企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。因此，设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。 （3）设定受益计划的核算涉及四个步骤： 步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。 企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。 ①根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。 【手写板】
②根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。 2
其中： a.设定受益义务的现值：是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。（★★★★应付职工薪酬丁字账的余额） b.当期服务成本：是指因职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额。 【例11—2】甲公司在2×16年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定： （1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。 （2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务直至退休。 为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。 假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。 计算设定受益计划义务及其现值见表11—1。计算职工服务期间每期服务成本见表11—2。 【正确答案】 表11—1 单位：万元 退休后 1年 退休后 2年 退休后 3年 退休后 4年 …… 退休后14年 退休后15年 (1)当年支付 1 200 1 200 1 200 1 200 …… 1 200 1 200
(2)折现率 10% 10% 10% 10% …… 10% 10% (3)复利现值系数 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 …… 0.2633 0.2394
(4)退休时点的现值(1)×(3) 1 091 992 902 820 …… 316 287
退休时点的现值合计 9 127
表11—2 单位：万元 服务年限 服务第1年 服务第2年 …… 服务第19年 服务第20年 福利归属 ——以前年度 0 456.35 …… 8 214.30 8 670.65
——当年 456.35 456.35 …… 456.35 456.35 ——以前年度＋当年 456.35 912.70 …… 8 670.65 9 127
期初义务 0 74.62 …… 6 788.68 7 882.41 3
利息 0 7.46 …… 678.87 788.24 当期服务成本 74.62* 82.08** …… 414.86*** 456.35
退休时点的现值合计 74.62 164.16 …… 7 882.41 9 127****
注：*74.62＝456.35/（1+10%）19； **82.08＝456.35/（1+10%）18； ***414.86＝456.35/（1+10%）； ****含尾数调整。 服务第1年至20年的账务处理如下： 服务第1年年末甲公司的账务处理如下： 借：管理费用（或相关资产成本） 746 200 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 746 200 服务第2年年末甲公司的账务处理如下： 借：管理费用 （或相关资产成本） 820 800 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800 借：财务费用（或相关资产成本） 74 600 贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 74 600 步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。 ①设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。 ②设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。 其中： a.计划资产：包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具。 b.资产上限：是指企业可从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现值。 步骤三：确定应当计入当期损益的金额。 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。（★★除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本）
设定受益计划产生的职工薪酬成本（2部分） ①服务成本（3项内容）
a.当期服务成本 借：管理费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬
b.过去服务成本 c.结算利得或损失 4
②设定受益净负债或净资产的利息净额
借：财务费用（净负债） 贷：应付职工薪酬 或者 借：应付职工薪酬 贷：财务费用（净资产）
其中： ①当期服务成本：是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。 ②过去服务成本：是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。（现在对过去的修改） 【补充例题】甲企业建立一项福利计划，向其未来退休的管理员工提供退休补贴，该计划规定，管理员工从入职开始计算享受该计划。 假设一位管理人员可以享受该计划，计划实施时其已经入职一年，企业对管理人员归属于上一年服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在本年年初的利润表中确认相应的过去服务成本。 ③结算利得和损失：是下列两项的差额： a.结算日确定的设定受益计划义务现值。 b.结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。 【补充例题】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划具体规定如下： 1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。 2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日期起一直为公司服务至退休。 假设该企业2×17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元，重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元。 【正确答案】 结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。 ④设定受益计划净负债或净资产的利息净额：是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括： a.计划资产的利息收益； b.设定受益计划义务的利息费用； c.资产上限影响的利息。 【补充例题】甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。（其他条件略） 假设该企业2×15年初有设定受益计划净负债2亿元，2×15年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元×10%。 2×16年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2×16年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元×10%。 5
【正确答案】2×15年年末企业应当进行如下会计处理： 借：财务费用 20 000 000（净负债产生利息费用） 贷：应付职工薪酬 20 000 000 2×16年年末企业应当进行如下会计处理： 借：应付职工薪酬 10 000 000（净资产产生利息收入） 贷：财务费用 10 000 000 步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（3部分） ①精算利得或损失：即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。 ②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。 其中： 计划资产的回报：指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。 【特别提示】企业在确定计划资产的回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款（计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外）。其他管理费用不需从计划资产回报中扣减。 ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 【特别提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额
计入当期损益（资产成本）金额 计入其他综合收益的金额
①当期服务成本； ②过去服务成本； ③结算利得和损失； ④设定受益计划净负债或净资产的利息净额 ①精算利得和损失； ②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额； ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额