简析非审计服务对审计独立性的影响.
非审计服务对审计独立性的影响分析
非审计服务对审计独立性的影响分析p根据《联合国中心产品分类》文件,非审计服务可以分为以下三类:1.会计、簿记服务,主要包括编制会计报表、代理记账、估价等内容;2.税务服务,主要包括编制税收计划、编制税收报表、个人税收咨询和计划服务等内容;3.管理咨询服务,主要包括一般管理咨询、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。
美国注册会计师协会将注册会计师服务领域划分为三类:1.鉴证性服务,指狭义上的鉴证性服务,包括审核、审阅、商定程序、网站认证、系统认证、养老服务认证、公平竞选认证、商品质量测试、企业业绩评价认证、物价认证等服务;2.咨询服务,包括咨询、顾问服务、执行服务、交易服务、员工和其他支持服务、产品服务;3.其他服务,包括注册会计师为客户提供的税务申报表编制、税务筹划、纳税申报等。
二、审计独立性的概念《中国注册会计师执业准则》认为:独立性是指注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立是指注册会计师必须与被审计企业或个人之间没有任何特殊的利益关系,它可分为组织上的独立性、经济上的独立性与伦理上的独立性等。
实质上的独立性是指注册会计师在鉴证过程中应保持客观、公正的态度,在发表鉴证意见时不受外界压力的影响。
形式上的独立性是实质上的独立性的重要前提,没有形式上的独立性往往就没有实质上的独立性,即使有也不会令社会公众相信。
独立性是注册会计师审计的灵魂和本质特征,没有独立性,注册会计师审计就失去了权威性和存在价值。
三、非审计服务对审计独立性的影响分析在中国,目前非审计服务收入在会计师事务所总收入中占的比重并不大,但非审计服务对审计独立性的影响却不可忽视。
独立性是审计服务的本质要求,也是影响审计质量的决定性因素,对非审计服务是否影响审计独立性的争论始终存在着两种观点。
一种观点:非审计服务会影响审计质量。
认为注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高效率。
非审计服务对审计独立性的影响文献综述
非审计服务对审计独立性的影响文献综述作者：胡珍来源：《合作经济与科技》2016年第08期[提要] 非审计服务对审计独立性的影响一直是各界争论的焦点，但至今为止仍没有一个统一的观点。
关键词：非审计服务；审计独立性；规范研究；实证研究中图分类号：F239 文献标识码：A收录日期：2016年2月14日随着社会需求的不断变化，各个行业都在面临着各种各样的改革，会计师事务所提供服务的性质和范围也在逐渐发生着变化。
会计师事务所为了在行业中生存，从传统的审计服务逐渐扩展到代理记账、设计会计制度、提供管理咨询和税务服务等一系列非审计服务。
然而，非审计服务对审计独立性的影响一度成为众多学者研究的热点。
一、国外文献综述在西方发达国家，非审计服务的发展比较早，已经有100多年的历史。
国外学者对此进行了大量的研究，但到目前为止，对于这一问题还没有一个统一的意见。
（一）规范研究。
对于众多学者的观点，归纳总结后大致可以分为三种：1、非审计服务不会对审计独立性产生影响或影响较小。
Benston（1975）、Watts，Zimmerman（1983）、Antle（1984）从注册会计师对声誉的关注和对诉讼损失的考虑出发，论述非审计服务不会对审计独立性造成影响。
他们认为，注册会计师对自身的声誉还是相当重视的，因此会保持相对的独立性。
有一些案例表明一部分注册会计师可能会不惜巨额成本保护其声誉。
2、非审计服务会削弱审计独立性。
1961年罗伯特·K·莫茨和侯赛因·A·夏拉夫在《审计理论结构》中采用规范方式论述了非审计服务与审计服务并存时是存在矛盾和冲突的。
他们认为，注册会计师在为被审计单位提供管理咨询等非审计业务时，会不可避免地将自身置身于被审计单位的角度去为被审计单位考虑问题，此时他们的角色就会发生转换，这样就会严重损害注册会计师的审计独立性。
Wines（1994）、Frankel，Johnson，Nelson（2002）等认为非审计服务可能使注册会计师对客户产生经济上的依赖性，在面对管理层变更审计师的压力时，注册会计师的独立性可能就会受到威胁。
方案-浅谈非审计业务对审计独立性的影响
浅谈非审计业务对审计独立性的影响'中国联盟编辑。
\r\n [摘要] 非业务是否会对审计独立性产生影响一直是学术界争论的一个焦点问题，本文从形式独立、审计风险增加等方面进行分析，认为非审计业务将会对独立性产生的影响，应做必要的规范。
[关键词] 非审计业务独立性影响一、非审计业务的所谓非审计业务，就是指在职审计人员向客户提供的除审计之外的其他各种服务，包括：向被审计客户提供咨询服务、代理记账、税务咨询、内部审计业务等。
20世纪60年代，随着的发展以及资本市场的蓬勃壮大，信息日益成为公司、普通大众的“日常消费品”，以至到70年代，形成“诉讼爆炸”的局面。
为了尽量避免法律诉讼，各大会计师事务所只能逐步开拓新兴的低风险业务市场，如税务服务、管理咨询等。
根据《今日会计》2000年的，国际性及全国性事务所的审计鉴证服务、税务服务及管理顾问收入的比重分别为35%、21%和44%。
非审计业务收入已超越传统审计业务，并成为会计公司整体收入的重要来源。
目前，国内会计师事务所虽然大多也开展了非审计业务，但业务类型比较狭窄，收入的主要来源仍是传统的会计报表审计业务,非审计业务仅占业务收入总额的17%左右，这恐怕也是非审计业务没有引起足够重视的原因。
但从注册会计师行业的发展历史来看，非审计业务的发展是一种必然趋势。
可以预见，随着我国全面开放会计审计市场，境外执业机构的进入，我国审计市场竞争将会日益激烈，必将同时促进非审计业务市场的发展。
非审计业务的发展同时带来一个不容回避的问题，即向同一客户提供审计业务和非审计业务是否会对审计独立性产生影响呢?二、非审计业务对独立性的影响根据IFAC的定义:“所谓实质上的独立性，是指注册会计师在意见时不应屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力,其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。
所谓形式上的独立性，是指会计师事务所避免出现这样重大的情形，使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害”。
浅谈非审计服务的影响及我国的对策.
浅谈非审计服务的影响及我国的对策[摘要] 审计服务有着双面影响，一方面可以为事务所带来较多的益处，另一方面却会伤害注会计师的独立性。
美国在经历一系列的审计失败案件后，在《萨班斯—奥克斯利法案》中明确规定了注册会计师的九项非审计服务事项。
我国应该如何对待非审计服务？本文做了简要探讨。
[关键词] 非审计服务独立性注册会计师一、非审计服务对独立性的影响会计师事务所的核心业务是向客户提财务报表审计服务，并向股东投资者提供审报告。
与此同时，同一会计师事务所还对客户提供其他服务，包括税务咨询管理咨询，这被称为非审计服务。
在较长的时间里，非审计服务只占会计师事务所业务的一个从属地位。
然而20世纪80年代后，非审计服务在注册会计师整个业务体系中的地位逐渐攀升，而且还有逐渐上升的趋势。
如：1995年，世界上排名前100名的事务所的审计服务收入相对于1994年仅增加了1%，而同期来自于非审计服务的收入中，税务服务收入增加比例为7%，管理咨询收入增加36%；从1985年到1995年期间，世界上六大事务所的审计收入占事务所总收入的比例由58%降低到不足46%。
注册会计师及其事务所提供的非审供计服务就好像一把“双刃剑”，一方面可以增加业务收入、分散运营风险，节约联合成本、减低效率损失，增社会联合效用。
另一方面却使人们感觉到注册会计师对同一客户既提供审计服务又提供非审计服务，会使注册会计师的独立性受到影响。
为此，许多学者发表了自己的看法。
有学者认为：如果注册会计师在向同一审计客户提供审计服务的同时提供非审计服务，一方面会提高注册会计师对审计客户经济依赖性，另一方面由于非审计服务会涉及到履行审计客户的管理职能，而注册会计师会尽量避免发表对自己或自己所属会计师事务所的工作不力的审计意见，因此，在球员兼裁判的情况下，注册会计师很难保持其超然独立的态度。
另一部分学者及注册会计师执业界人士则认为，在现有法律环境下，由于合伙制的事务所组织形式和沉重的民事责任条款等，使得注册会计师承担着相当严格的法律责任，非审计服务的提供不但不会影响注册会计师的独立性，反而由于在非审计服务提供的过程中注册会计师得以深入了解客户的实际经营方式和业务流程，由此带来的“知识溢出”效应将进一步提高注册会计师的专业胜任能力。
非审计服务对审计独立性的影响及其监管研究
根据 美国注册会计 师协会的划分标 准 ，注册会计师
执 业范围分为保证服务和非保证服务 。保证服务分
为鉴证服 务和其他保证服务 。 鉴证服务又包括审计 、
即使有也不会令社会 公众相信 。独立性是注册会计
师审计的灵魂和本 质特征 ，没有独立性 ，注册会计 师审计就失去 了权威性和存在价值 。 三 非审计服务对独立性的影响 非 审计服务对独立性的影响 ，审计业 内外的观
计服务被视为审计独立性 的重大威胁 。职业界和 学
美国审计独立 准则委 员会发布的 《 审计人 员独 立性概念框架披露 草案》 中将独立性 定义为 ‘ ‘ 不受 那些削弱或可能削弱审计人 员做 出判断能力的 因素 的影响” 也就是说 ， 。 独立性 不是一 个绝对概念 ， 而 是一个相对的 、存在一定价值范 围的 、可持续变化
义 ，因此本文所指的非审计服务是指注册 会计 师提 供的除审计服务以外的专业服务的统称 。 二 ．审计 独立性 的涵义
收 稿 日 ：２ ０ －１—１ 期 ０８ １ ４
营活动 和交易情况 ，从 而能更好地选择 审计程序 ，
防范审计风险 ，提高 审计效率 ，节约审计费用 ，降 低审计成本。同时 ，审计服务能够使会计师事务所
相反 的观 点 。 本文在 分析 非 审计服 务对独 立性 的积极 和 消极影 响 的基础上 ， 出适合 我 国 国情 的非 审计 提
非审计服务审计独立性的影响
非审计服务审计独立性的影响第一篇：非审计服务审计独立性的影响非审计服务对审计独立性的影响摘要非审计服务是相对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。
非审计服务的提供可能会损害会计师事务所的审计独立性，进而影响审计质量。
对我国非审计服务与审计客户盈余管理程度进行实证检验发现，非审计服务与上市公司的盈余管理程度正相关，提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害。
关键词:非审计服务；影响；审计独立性一、引言对非审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间，上世纪90年代末以来，由于四大会计书事务所的非审计服务收入迅速增长（占事务所总收入的50%以上），出于对迅速增长的非审计服务收入对审计独立性的影响的关注，近年来学术界又一次掀起了讨论的高潮。
二、注册会计师对非审计服务的界定非审计服务的“非”很显然是相对于审计服务而言的，我们可以从对审计服务与非审计服务的划分中找到非审计服务的内容。
在此，本文主要提供了三个权威组织有关审计与非审计服务的划分标准，并试图对非审计服务下一个简单的定义。
(一)联合国(UN)的划分《联合国中心产品分类》中涉及注册会计师服务产品的条目主要有会计、审计簿记服务(CPC862)、税收服务(CPC8630)和管理咨询服务(CPC865)。
按联合国的划分标准，财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务，其余则属于非审计服务的范畴，包括财务报表编制服务、其他会计服务、除税务申报以外的簿记服务以及各种税收服务和管理咨询服务，种类是十分广泛的。
(二)国际会计师联合会(IFAC)的划分IFAC将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类：保证业务(assurance engagement)和相关服务。
其中，保证业务是指执业人员对关注事项(subject matter)按某项标准评价或计量出的结果发表结论，以提高责任方之外的用户对该结果的信任程度的业务。
非审计服务对审计独立性的影响及对策
度， 在发表审计意见时其专业判 断不 受影 响并公正执业 ， 保持
客观和专业怀疑 。所谓形式上的独 立性 ， 作为注册会计 师可以 衡量的品质 ，可以通 过注册会计师或事务所 与客户之 间的联 系表现出来 ，即注册会计师必须在第 三者 面前 呈现一种独立 于委托单位的身份 ，具体是指审计人 员必须与委托人和被 审
注册会计 师和事务所都 应该尽力保 持和发 展 自身 的价值 ， 为
了增强 自身的价值 ，应积极主动采取有效 的方法来维护 和提 高独立性。
二 、 审计 服 务 对 审计 独 立性 的影 响 非
ＣＡ ￣ Ｐ ｔ 审计服务的飞速发展引发 了激烈 的争论 ， 争论 的焦
咨询等业务 ，已使注册会计师 的执业范 围完 全深人到客户公 司的内部经营与管理 ，直接或 间接地参 与了客户公司的经营
众不得不对 注册会计 师的诚信 度产生怀疑 。注册会计 师行业
已形成 的职业准则和 法律 责任体系正受到公众 的质疑 ，从 而 使注册会计师独立、 客观 、 公正 的声誉受到损害。 ３非审计服务使形式上 的独立受到损 害。 ． 注册会计师从事 的代理会计记账 、 设计会计制度 、 进行管理 咨询和税务规划与
师服务市场 的 展。（） 发 ３顺应市场需求 。信息技术 的飞速发展 深刻地影 响着决策者对新 型信 息和相关 的鉴证 与认 证服务 的
需求 。因此 ， 迫切需要Ｃ Ａ Ｐ 提供一种独立 、 客观 、 公正 的专业服
另一方 面又可 以限制 竞争对手 获得审计 成本 函数的信息 ， 以
免增加其在将来竞争 中的报价 能力 ，从而可 以长期为客户提
计单位 没有任何特殊的利益关 系。从独立性核心价值观来看 ，
非审计服务对审计独立性影响的研究综述及展望
非审计服务对审计独立性影响的研究综述及展望作者：宋慧萍来源：《时代金融》2013年第35期【摘要】本文通过对国内外有关非审计服务与审计独立性关系研究的相关文献进行总结评价，并在此基础上提出了自己的意见，旨在推动我国非审计服务相关的研究和发展。
【关键词】非审计服务审计独立性在很长的一段时间里，非审计服务由于不是会计师事务所的核心业务而并未得到足够的重视，直到20世纪70年代非审计服务的快速发展开始引起学者们对非审计服务的关注，这个时期的研究认为非审计服务并未对审计独立性造成负面的影响。
到20世纪90年代，非审计服务逐渐反宾为客，成为会计师事务所的主要收入来源。
与此同时，学者们对非审计服务是否会损害审计独立性这一问题展开了更为激烈的争论。
2001年安然事件爆发后，非审计服务对于审计独立性的影响这一话题再次走入学者们的视野，成为学术界关注的热点。
但是对于非审计服务与审计独立性之间到底存在怎样的关系却始终没有一个一致的结论，本文对前人的研究成果进行了总结评价，并提出自己的观点，以促进我国非审计服务相关的研究和发展。
一、国外相关研究国外对于非审计服务是否会损害审计独立性的研究已有100多年的历史了，不论是规范研究还是实证研究都比较成熟。
（一）规范研究1.非审计服务不影响审计独立性。
Axelson（1963）和美国科恩委员会（Cohen Commission，1978）在他们的研究中都发现审计师向被审计单位既提供审计服务又提供非审计服务对审计独立性的影响可以忽略。
2.非审计服务影响审计独立性。
（1）非审计服务正向影响审计独立性。
代表学者主要有Goldman、Barlev（1974）、Burton（1980）和 simuni（1954）。
从提高审计质量和审计效率的角度出发，他们认为审计师同时向被审计单位提供非审计服务能够很大程度上增加对被审计单位的了解，这样能够产生知识溢出效应，进而提高审计师发现问题的能力，降低交易的成本，最终提高审计质量和审计效率。
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矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。