营改增后差额征税有哪些？(老会计人的经验)
剖析“营改增”及小规模纳税人的会计处理
６ ％； 年应税服务销售额 ５ ０ ０ 万以下（ 交通运输业和部分现代服
务业 ） ， 适用简易征收方式征收率为 ３ ％。 （ 三） “ 营改增 ” 的意义及必要性
销售不动 产 的单位 和个人 ，就其所 取得 的营业额征 收 的一 种 税 。营业 税属于流转税制中的一个 主要税种 。
２ ０ １ １ 年， 经 国务 院批准 ， 财政部 、 国家税务 总局联合下发 营
业税 改征增值税试点方案 。 截止 ２ ０ １ ３年 ８月 １日， “ 营改增” 范 围已推广到全国试行 。 我 国税 制结构 中， 增值 税和营业税是最为重要 的两个流转 税税种 ， 二者分立并行 。营业税改征增值税有利于产业结构调
经 济减 速 、 国内经 济降温的背景下 ， 对 于减轻企业 负担 、 优化三
同。营业税的应税劳务主要 包括 ， 建筑业和交通运输业 、 邮电通 讯业 、 文化体育业 、 金 融保险业 、 娱 乐业 、 服务业 等部分 第三产 业 。而增值税主要针对工业 和商业 零售批发 、 餐饮 住宿等部分 服 务业 。 三是适用税率不同 。 营业税税率在 ３ ％到 ２ ０ ％不等 。 而 现 行增值税一 般纳税人标 准税率为 １ ７ ％， 低税 率为 １ ３ ％， 小规 模 纳税 人税率 为 ３ ％，出口货物适用零税 率。营业税改增值税 后， 在 现有 １ ７ ％、 １ ３ ％税率基础 上 ， 增加 ６ ％、 １ １ ％两 档税率 。提 供有形 动产租赁 服务 ， 税率 为 １ ７ ％； 提 供交通运 输业服 务包括 陆路 运输服务 、 水路运 输服务 、 航 空运输服 务 、 管道运 输服务 ，
渐 凸显 。国务院决定将交通运输业和部分现代服务 业“ 营改增” 试 点从 上海市扩 大至 ８个省（ 直辖 市） ， 且 自２ ０ １ ２年 ８月 １ 日起至年底 完成转换 。在税制转换过程 中可能出现差额征税 、 期末留抵 、 取得过渡性财政扶 持资金 、 增值税税控 系统专用
营改增超全、超有水平的问答 50个重点问题解答
营改增超全、超有水平的问答50个重点问题解答问题1.一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费可以凭什么票据抵扣进项？第44个问题为8月1日以后政策。
答案：尊敬的纳税人，您好。
根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第二条第一项规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按规定计算抵扣税款。
所属层级：地方热点问答问题年5月1日后发生的不动产在建工程其进项税额可以一次性抵扣吗？答案：尊敬的纳税人，您好。
根据《国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告》第二条规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
所属层级：地方热点问答问题3.我公司是一般纳税人，业务招待费的支出较大，餐饮业营改增后，能否要求开具增值税专用发票进行抵扣？答案：尊敬的纳税人，您好。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第款规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
因此，您公司业务招待费的进项税额不得从销项税额中抵扣。
所属层级：地方热点问答问题4.个人销售住房需要缴税吗？答案：尊敬的纳税人，您好。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，个人销售自建自用住房免征增值税。
个人将购买2年以上的住房对外销售的，免征增值税。
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。
所属层级：地方热点问答问题5.我公司是增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，能否抵扣营改增业务的销项税款？答案：尊敬的纳税人，您好。
旅行社一般纳税人差额征税的账务处理流程
旅行社一般纳税人差额征税的账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
文档下载后可定制随意修改，请根据实际需要进行相应的调整和使用，谢谢!并且，本店铺为大家提供各种各样类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，如想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by theeditor.I hope that after you download them,they can help yousolve practical problems. The document can be customized andmodified after downloading,please adjust and use it according toactual needs, thank you!In addition, our shop provides you with various types ofpractical materials,such as educational essays, diaryappreciation,sentence excerpts,ancient poems,classic articles,topic composition,work summary,word parsing,copy excerpts,other materials and so on,want to know different data formats andwriting methods,please pay attention!旅行社一般纳税人差额征税的账务处理流程详解在旅游业中，旅行社作为一般纳税人在进行税务处理时，可能会涉及到差额征税的情况。
【会计实操经验】简易计税方法的会计处理：一论《增值税会计处理规定》
【会计实操经验】简易计税方法的会计处理：一论《增值税会计处理规定》题注：财办会[2016]27号文发布的《关于增值税会计处理的规定》（征求意见稿，以下简称《规定》），本公号已经做了三篇解读。
总体上看，这个文件的框架内容齐备，基本能够满足大多数行业的核算需要，今日起，笔者针对《规定》从实务操作的角度谈谈个人的意见和建议。
《规定》在「应交税费—应交增值税」科目下设置了「简易计税」专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。
同时指出，小规模纳税人的应纳税额通过「应交税费—应交增值税」科目直接核算。
可见，一般纳税人选用简易计税方法和小规模纳税人适用简易计税方法都通过「应交税费—应交增值税」科目核算，只不过前者单设「简易计税」专栏，后者直接通过「应交税费—应交增值税」二级明细科目核算。
这种做法毫无疑义是可行的，笔者也赞同这种核算模式，将「应交税费—未交增值税」科目专用于核算应交或已交的税款。
问题在于，对于简易计税方法下的「税会时间性差异」、「差额征税」、「期末结转」等三个问题的会计处理，笔者认为《规定》尚有改进之处。
一、税会时间性差异税会时间性差异是指会计确认损益和税法确定可抵扣税额或应纳税义务产生的时间性差异，它是税会诸多差异的一种，是可以而且应当通过会计核算加以解决的。
税会时间性差异根源于会计基础和税法基础，会计确认损益是以「权责发生制」为基础，而税法尤其是流转税法，更多的倾向于以「收付实现制」为基础，比如以预收款方式提供「建筑服务」和「租赁服务」，收到预收款时即发生纳税义务。
《规定》引入了「应交税费—待认证进项税额」和「应交税费—待转销项税额」两个科目作为过渡科目，明确了会计先于税法的时间性差异的处理方式，即会计核算时，先将销项税额计入「应交税费—待转销项税额」科目，发生纳税义务时，再转入「应交税费—应交增值税（简易计税）」科目。
问题一：只明确了会计先于税法的会计处理，税法先于会计的情形未做明确。
王战：解读财税〔2015〕39号文件(老会计人的经验)
王战：解读财税〔2015〕39号文件（老会计人的经验）一、政策内容1.个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；2.个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；3.个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
二、具体操作文件《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）《国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发〔2005〕89号）《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发〔2005〕172号）三、具体实务操作问题（一）普通住房与非普通住房的标准。
根据《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发〔2005〕26号）规定，享受优惠政策的住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。
各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。
允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。
因此，不同地区普通住房与非普通住房各地都有自己的标准，纳税人应关注本地的具体标准。
（二）购买房屋的时间实务操作关键点：购买房屋的时间非房屋年龄国税发〔2005〕89号规定个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间，国税发〔2005〕172号文件对购买房屋的时间认定问题进行了进一步明确为契税完税证明上注明的填发日期。
纳税人申报时，同时出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照孰先的原则确定购买房屋的时间。
因此，年限的确定就是上述时点至出售日的时间间隔，而非房屋年龄。
具体规定如下：1、购买商品房（含“二手房”）国税发〔2005〕89号文件第三条（四）项规定：个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间。
旅行社差额征税开票方式的惊天变化-
旅行社差额征税开票方式的惊天变化财税[2016]36号文规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
国家税务总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。
【案例】常州春秋旅行社一般纳税人，为常州如来纳税人俱乐部提供旅游服务，适用税率为6%，收取的全部价款为100万元，扣除额95万元。
1、在老营业税体系下，差额征税，向常州如来纳税人俱乐部全额开具营业税发票100万元。
营业税=（100-95）X5%=5X5%=0.25万元2、根据财税【2016】36号文，差额计算销售额增值税销项税额=（100-95）X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28万元向常州如来纳税人俱乐部开具一部分增值税专用发票，一部分增值税普通发票增值税专用发票：金额4.72万，税率6%，税额0.28万增值税普通发票：价税合计95万两张发票合计100万元。
3、国家税务总局公告2016年第23号规定，差额计算销售额增值税销项税额=（100-95）X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28万元不含税销售额=100-0.28=99.72万元向常州如来纳税人俱乐部开具增值税专用发票：金额99.72万税率*税额0.28万这就是差额征税的开票方式惊天变化。
常州春秋旅行社会计分录：（万元）借：银行存款100贷：主营业务收入99.72应交税费——应交增值税（销项税额）0.28借：主营业务成本95贷：银行存款95网络上有一种观点：蔡桂如不赞成。
销售额出现“负数”会计人怎么办？【会计实务操作教程】
销售额出现“负数”会计人怎么办？【会计实务操作教程】 企业在生产经营的过程中，难免会因为一些特殊情况造成销售额出现 “负数”，然而，在我们的税收缴纳规定中，并未对此进行相关具体操作 规定。那么，当销售额出现“负数”时，企业会计人员该如何进行纳税 处理呢？
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
时，差额征税产生的负差可直接填列在申报表附列资料三以实现下期抵 减。
2．税款预缴时，销售额出现“负数” 案情描述：纳税人提供建筑服务，进行预缴税款时，以取得的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，乘以 3%的征收率或 2%的预征 率，进行税款的预缴，当全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余 额为负数时，该如何预缴税款呢？ 处理方式：纳税人在进行建筑服务预缴税款时，如果取得的全部价款 和价外费用扣除支付的分包款后，余额为负数，则当期无需预缴税款， 负数可结转下次预缴税款时继续扣除。 3．销售退货时，销售额出现“负数” 案情描述：因退货等原因导致本月销售额为负数，但附表一销售额及 销项税合计不能填负数，应如何申报？ 处理方式：暂申报“0”，后期有正数销售额时再冲减。如后期出现比 对不符导致开票锁死，由税务机关核实进行解锁操作。 4．发票开具时，销售额出现“负数” 案情描述：纳税人因种种原因，本期需要开具“红字发票”，如果因本 期所开具的“红字发票”导致负数销售额大于正数销售额，致使造成当 期销售额出现“负数”，那么在进行纳税申报时，应当如何填写申报表 呢？ 处理方式：纳税人在填写纳税申报表时，应据实填写，如果一窗式比 对不符，那么，纳税人应到税的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
2016年营改增-博奥软件V17交底(营改增版)-(博奥清单计价营改增教程)
第五部分
旧V16工程导入到V17注意事项
V16转V17一句话简单说就是使用（工具里面的电子评标--V16导 V17按钮把V16的压缩工程导入，重建取费和概况表及信息价并检 查其他项目和补充定额，重新计算即可。 通过此按钮可以使V17兼容V16的工程
项目工程，记得修改软件合格证号
重
建取费
材料价格页面，计算，输入除税信息价
一般计税法
旧营业税法
拆除2011和安装拆除工程 这两个专业特殊，按费用定额，这两个专业没有一般计税法，所以在 V17里他们只有简易计税法
这两个专业，V17里记得输入的也是含税信息价
拆除和建筑一个项目时，分部分项的内容只出一个
删除以上即可，下一个新版本会没有此问题
按造价站说法，不同计税法应该分开打印， 为方便大家，我们博奥也可以合并，只是工程项目汇总时名称不同，分开 两处汇总规费和增值税
其他项目，按2016费用定额的要求，重新输入他们的除税价和费率 分部分项的补充定额也同理，要输入除税价
工程概况表需要重建，以便软件能更新软件合格证号和新内容
各种表格已经按最新文件更新
按造价站要求增加 分部分项小计 所有的经济指标表 和概况表也都已经 按最新改动 本次也对定额库进 行了勘误，该勘误 也是属于造价站未 发布的
3%
备注：初级农产品在材料信息里指：从苗圃或林场购买的花卉、苗木、原木，但从经销商处购买的则按17%的税率或3%的 征收率计算进项税额。
增值税下：施工机具台班单价与营业税下组成内容及计算方法不变，但各 项组成内容，相比营业税下组成内容应扣除可抵扣的进项税额。施工机具 台班单价的具体调整方法见下表。
序号 1 机械 台班单价 调整方法及适用税率 各组成内容按以下方法分别扣减，扣减平均税率小于租赁有形动 产适用税率17%。 以购进货物适用的税率17%扣减。 考虑全部委外维修，以适用的税率17%扣减。 考虑外修费用占30％，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣 减。 按自行安拆运输考虑，一般不予扣减。 组成内容为工资总额，不予扣减。 以购进货物适用的相应税率或征收率扣减。消费税：汽油1.52元 /升；柴油1.20元/升 税收费率，不予扣减。 以接受租赁有形动产适用的税率扣减。 按以下方法分别扣减。 以购进货物适用的税率扣减。 以接受修理修配劳务适用的税率扣减。
营改增新老工程项目区分
营改增新老工程项目区分IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】营改增，新老工程项目区分必知！2016-04-25 弱电大咖广联达服务建筑业营改增5月1日全面实施，大概是建筑企业2016年的头等大事。
营改增过渡期内，新老项目如何衔接？怎么才能最大限度减少损失？鲁班在线整理了知名税务专家肖太寿博士的有关解读，供企业参考。
第一，营改增过渡期执行的原则是什么？原则是：新项目新政策，老项目老政策。
新项目按增值税率处理，老项目继续按照营业税处理。
第二，什么叫新项目什么叫老项目新老项目划分为四种情况：1、第一个标准是以工程施工许可证为标准的。
营改增之前签订的建筑施工合同，但没有办理施工许可证，工程未动工，5月1日后才办理施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。
2、第二个标准是以合同为准。
5月1日后签订施工合同的项目叫做新项目。
3、5月1日前未完工、营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。
4、“先上车后买票”的行为，5月1日之前没有签合同，包括工程施工许可证等法律手续，但已正式动工了，5月1日后补办手续的工程，还叫做老项目。
第三，必须明白的六种情况1、5月1日前采购的建筑材料已经用于工程项目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而获得了供应商开具的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。
2、5月1日前购买的办公用品、机械设备等固定资产及其他存量资产，但未获得发票，5月1日后才获得增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。
3、5月1日前已完工但未结算，5月1日后结算并收到工程款，继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。
4、5月1日前完工而且进行了结算，但业主一直拖欠工程款，5月1日后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。
5、5月1日前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。
营改增后老综合项目应对专项方案
老项目应对方案一、项目信息梳理经营部门全方面梳理老项目基础信息, 包含: 工程类别、工程全称、是否签署协议、工程进度情况等, 掌握现在在施项目整体情况, 为选择什么样计价方法, 提前做好准备工作。
经营部门全方面梳理业主信息, 包含: 单位名称、地址、电话、税务登记证号码、开户银行、账号等。
搜集开具增值税专用发票所需业主证件资料扫描件和复印件, 提前为开具发票做准备。
经营开发部门经过此次全方面梳理, 需要形成业主档案信息台账。
经营部门全方面梳理老项目协议信息, 包含：协议编号、协议名称、协议签署时间等, 形成一套完整老项目协议信息表, 为判定新老项目准备基础资料。
二、老项目标界定“营改增”时点将大量存在“营改增”前签署协议, 估计在“营改增”后完工工程项目或“营改增”前未签署协议, 但已经实际开工工程项目。
依据政策要求, 通常纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务, 能够选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目, 是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明协议开工日期在4月30日前建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》, 建筑工程承包协议注明开工日期在4月30日前建筑工程项目。
依据以上老项目标界定, 集团企业存在老项目依据工程进度划分关键有四类: 未开工、在施、已完工未结算、已完工已结算未开票。
老项目能够选择适用简易计税方法计税, 不然将按通常计税方法计税。
各单位要对4月30日前全部在施、已完工未结算项目《建筑工程施工许可证》取得情况和工程承包协议中开工日期进行梳理, 确定取得时间或开工日期是否明确在4月30日前。
对于未注明开工日期, 应立即和业主签署明确开工日期补充协议, 并注意补充协议签署日期应明确在政策出台前。
工程项目梳理工作要在4月15日前完成。
三、老项目计税方法选择被认定老项目, 尤其是已完工未结算、已完工已结算项目, 假如根据通常计税方法计税, 且业主不作任何盈亏平衡性质赔偿, 将可能造成营业收入须按11%税率计算销项税额, 而部分成本费用进项税发生在试点之日前无法取得抵扣, 造成项目收入锐减、收益下降和税负不合理增加。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 营改增后差额征税有哪些？（老会计人的经验）
1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。 2.安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。 （1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 （2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 3.劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。 （1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 （2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 6.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 （1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 （2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程和房地产老项目，是指： ①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； ②《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 ③未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述（1）、（2）计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 8.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 9.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 10.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。 11.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 12.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。 13.北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。 14.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 15.中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。 16.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 17.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 18.融资租赁和融资性售后回租业务 （1）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 （2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! （3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额： ①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 （4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。 19.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 20.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 21.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。 22.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析