利润形成与分配业务的账务处理
1 / 13 第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、利润形成的账务处理
(一)利润的形成
利润是企业在一定期间的经营成果，包括：
（1）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额；
（2）直接计入当期利润的利得和损失等。
利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1.营业利润
营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管理者的经营业绩。
营业利润 = 营业收入－ 营业成本 － 营业税金及附加
－ 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 （期间费用）
－资产减值损失
+ 公允价值变动收益 (－公允价值变动损失 )
+ 投资收益( －投资损失 )
其中： 营业收入 ＝ 主营业务收入 + 其他业务收入
营业成本 ＝ 主营业务成本 + 其他业务成本
2.利润总额
利润总额，又称税前利润，企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接2 / 13 关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取得的总经营成果。
利润总额 ＝ 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
3.净利润
净利润，又称税后利润，净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。
净利润 ＝ 利润总额 - 所得税费用
4.应交所得税的计算
应纳税所得额 ＝ 税前会计利润 + 纳税调整增加额 － 纳税调整减少额
应交所得税 ＝ 应纳税所得额 × 所得税税率（25%）
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。
即：应交所得税=利润总额×25%
利润总额 ＝ 营业利润 + 营业外收入 － 营业外支出
所得税费用 ＝ 利润总额 × 所得税税率
净利润 ＝ 利润总额 － 所得税费用
(二)账户设置 3 / 13
A、利润形成的核算
1.“本年利润 ”账户---所有者权益类
用途： 核算企业在一定时期内实现的利润和发生的亏损
性质： 所有者权益类
明细账设置：不需要
借 本年利润(所有者权益类) 贷
期(月)末转入的费用和损失
结转本期发生的净利润 期(月)末转入的收入与利得
结转本期发生的净亏损
当期或本年累计的净亏损 当期或本年累计的净利润
注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户4 / 13 无余额。
2.投资收益---损益类
用途： 核算企业确认的投资收益或投资损失。
性质： 损益类
明细账设置：按投资种类设置
借 投资收益（损益） 贷
投资损失
期末转入“本年利润”账户的投资净收益 投资收益
期末转入“本年利润”账户的投资净损失
3.营业外收入---损益类
用途： 用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入
核算内容： 处置固定资产利得；
罚款净收入；
出售无形资产利得；
非货币性资产交换利得；
政府补助；
捐赠利得；
债务重组利得。
明细账设置： 可按营业外收入项目设置明细账户。
借 营业外收入（损益） 贷
期末转入“本年利润”账户的营业外收入额 营业外收入的增加额 5 / 13
4.营业外支出---损益类 （费用）
用途： 用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出
核算内容： 固定资产盘亏净损失；
处置固定资产净损失；
出售无形资产净损失；
债务重组损失；
非货币性资产交换损失；
罚款支出；
非常损失； eg：自然灾害
捐赠支出。
明细账设置：按核算内容 固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。
借 营业外支出（损益） 贷
营业外支出的增加额 期末转入“本年利润”账户的营业外支出额
5.所得税费用---损益类
用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借 所得税费用（损益） 贷
当月应负担的所得税费用 企业期末转入“本年利润”账户的所得税
(三)账务处理
a．账结法——国家财政部提倡使用
指“账户” “本年利润”账户
指各月会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。
账结法特点：各损益类账户月末余额为0
b．表结法 指“会计报表” “利润表” 法定会计报表
指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。
表结法特点：各损益类账户月末有余额 6 / 13 c. 为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户，将全部损益类账户余额结为0。
1.营业外收支的账务处理
（1）营业外收入 借：银行存款等
贷：营业外收入
（2）营业外支出 借：营业外支出
贷：银行存款等
2.利润形成的账务处理
（1）结转收入/利得 借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
（2）结转费用/损失 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业外支出
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业税金及附加（不包括6税）
3.所得税的账务处理
（1）计算所得税 借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税 7 / 13 （2）结转所得税 借：本年利润
贷：所得税费用
★用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额
★产生前提：有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额
★我国所得税征收办法：平时预缴，年终结算，多退少补
★应纳所得税额的计算：我国现行所得税一般税率为25%
净利润 = 利润总额 - 所得税
①1-11月份应纳所得税额的计算
本月应交所得税 ＝ 本月应纳税所得额 × 25%
应纳税所得额 ＝ 盈利总额 ± 纳税调整项目
本课程假设不存在纳税调整项目
②12月份应纳所得税额的计算
第一步：计算全年实现的利润总额 ＝ 1-11月份利润总额+12月份利润总额
第二步：计算全年应纳所得税额 ＝ 全年实现的利润总额×25%
第三步：计算12月应纳所得税额
＝ 全年应纳所得税额 - 前11月已纳所得税额
全年应纳所得税额＞0，应缴纳所得税
4.本年利润的结转
将本年利润账户的余额转入利润分配账户。
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
二.利润分配的账务处理
利润分配是指是对企业实现的可供分配利润进行分配.
(一)利润分配的顺序
净利润分配的顺序：
1、计算可供分配的利润，弥补前年度亏损 可供分配利润
可供分配的利润 ＝ 净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前年度的亏损+其他转入的金额
如果可供分配的利润为负数(即累计亏损)，则不能进行后续分配;如果可供分配利润为正数 (即累计盈利)，则可进行后续分配。
2、提取法定的盈余公积（当年净利润的10%，提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。） 8 / 13 3、提取任意盈余公积 提取法定盈余公后，经股东会或股东大会批准后，还可以从净利润提取任意。其中2.3合起来 可供投资者分配的利润
可供投资者分配的利润 ＝ 可供分配的利润 － 提取的盈余公积
4、向投资者分配利润（或股利）
向投资者分配的顺序 支付优先股股利
提取任意盈余公积
支付普通股现金股利
转作资本的普通股股利（利润转赠资本）
（二）账户设置
1.利润分配---所有者权益类——反映分配去向
用途： 用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。
账户身份：“本年利润”账户的抵减账户
账户结构：“借增贷减”
明细账户： 利润分配——其他转入 盈余公积补亏
——提取法定盈余公积”
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
——转作资本(或股本)的普通股股利
——盈余公积补亏
——未分配利润
年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。
借 利润分配 （所有者权益类） 贷
①提取的盈余公积金
②分配给投资人的利润
③年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额。 ①用盈余公积金弥补的亏损额
②其他转入数
③年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额
历年累积的弥补亏损 历年累积的未分配利润
9 / 13
结论：本年利润余额表示本期或本年累计的净利润或净亏损，利润分配余额表示历年累计的净利润或净亏损
2.盈余公积---所有者权益类
用途： 核算企业从净利润中提取的盈余公积。
明细账户设置：按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置。
借 盈余公积(所有者权益) 贷
实际使用的盈余公积，依法转增资本、弥补亏损，即盈余公积的减少额 登记提取的盈余公积
即盈余公积的增加额
企业结余的盈余公积
3.应付股利---负债类
用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。
会计学原理与实务-周慧滨-习题答案
会计学原理与实务习题参考答案
第一章
练习题
一、单项选择题
1．C 2.C 3.B 4.D 5.B 6.D 7.C 8.C 9.B 10.A 11.C 12.A
二、多项选择题
1.ABCE 2.AD 3.BCD 4.AD 5.BCD 6.AC 7.BD 8.ABE 9.ABCD
10.ABCD 11.ABCE 12.ABD 13.BCD 14.BCD 15.BCE 16.ABCDE
17.ABCDE 18.AB
三、判断题
1.2.6.9.10.13.15.17. ×, 其余正确
四、分析题
1.
项目 会计要素 项目 会计要素
房屋及建筑物 资产 从银行借入的款项 负债
工作机器及设备 资产 应付给某公司的材料款 负债
运输汽车 资产 欠交的税金 负债
库存生产用钢材 资产 销货的款项 收入
库存燃料 资产 投资者投入的资本 所有者权益
未完工产品 资产 预收的押金 负债
库存完工产品 资产 欠付的利润 负债
存放在银行的款项 资产 支付的销售费用 费用
由出纳入员保管的款项 资产 销售产品的成本 费用
应收某公司的货款 资产 支付的办公费 费用
暂付职工的差旅费 资产
2.
中南公司资产和权益项目增减变动情况表
2007年2月
业务 资 产 负 债 所有者权益
序号 增加额 减少额 增加额 减少额 增加额 减少额
1 30000 30000
2 60000 60000
3 7000 7000
4 45000 45000
5 150000 150000
6 90000 90000
7 45000 45000
8 59000 79000 20000
9 2000 2000
10 128000 128000
利润及利润分配
言：《企业会计准则》第五十四条规定：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资收益和营业外收支净额。”新企业会计制度第106条规定：“利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。”新旧会计准则与会计制度对于利润及利润分配的相同点和不同点在哪里？
第一节 利 润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润相关计算公式如下：
(一)营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
其中：
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。
投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
【例1】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( )。- A．消费税 B．增值税 C．教育费附加 D．城市维护建设税
【答案】ACD
【例2】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。
A. 13 B．15 C．18 D．23
《会计基础》课程标准(中职)
《会计基础》课程标准
一、课程性质
本课程是中等职业教育会计专业必修的一门专业基础平台课程, 是在《会计基本技能》课程基础上开设的一门核心课程，其主要任务是培养学生把握会计基本理论、基本知识和基本技能,具备会计岗位基本职业能力和职业素养, 为后续《企业会计核算实务》、《成本会计实务》等课程的学习奠定基础。
二、学时与学分
170 学时,10 学分。
三、课程设计思路
本课程应体现以服务发展为宗旨、以促进就业为导向，按照立德树人的要求， 突出核心素养，注重必备品格和关键能力的培养，兼顾中高职衔接，高度融合职业技能学习和职业精神培养。
3.依据“中等职业学校会计专业指导性人才培养方案”中确定的培养目标、综合素质和职业能力，对接职业标准、行业标准和岗位规范，突出学生创业能力、创新精神培养，结合本课程的性质和职业教育课程教学的最新理念，确立本课程目标。
2.根据“中等职业学校会计专业岗位职业能力分析表”，依照课程目标和岗位需求，结合我国“会计人员从业资格”考核要求，充分考虑学生的职业生涯发展，对接最新会计职业标准和岗位规范，确定课程内容。
3.遵循职业教育教学规律和学生身心发展规律，以基本经济业务的会计处理为目标，由简单到复杂，单一到复合，确定教学单元；结合岗位实际需求，将专业知识、专业技能和职业素养有机融入教学活动，加强基础会计实务操作能力训练，体现会计的职业性和职业价值观。
四、课程目标
学生通过本课程的学习，能够掌握会计的基本理论、基本知识和基本技能, 把握会计核算的组织和程序，具备会计核算操作技能，树立正确的会计职业理念， 形成良好的会计职业素养。
1.理解会计的基本知识和基本理论，掌握会计核算原理，具备继续学习会计专业课程的理论基础。
2.正确分析基本经济业务的性质和内容，能准确按照会计准则要求进行初步的执业判断，进行会计处理，为从事会计工作奠定基础。
3.具有根据会计资料建账、记账、算账和更正错账的能力，具备中小企业记账员岗位的基本素质。
(完整版)会计分录练习题与答案
第 1 页 共 9 页 会计分录练习题及参考答案
一、练习工业企业供应过程主要经济业务的核算
1） 1日，购入甲材料一批，价款为100000元，增值税税率为17%，税额为17000元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料---甲材料 100000
应交税金---应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
2） 5日，购入乙材料一批，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税额为34000元，企业开出商业承兑汇票一张，票面金额为234000元，材料尚在运输途中。
借：在途物资---乙材料 200000
应交税金---应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付票据 234000
3）8日，购入丙材料一批，价款为合计为93600元，材料已验收入库，款项未付（假设不考虑增值税）
借：原材料---丙材料 93600
贷：应付账款 93600
要求：对上述业务作账务处理
二、练习工业企业生产过程主要经济业务的核算
07年10月份发生以下有关经济业务
1） 本月仓库共发出甲材料44000元，其中生产A 产品领用16000元，生产B产品领用11800元，车间管理部门耗用1200元，行政管理部门耗用9000元，对外发出委托加工物资5000元，销售部门领用1000元。
借：生产成本---A产品 16000
---B产品 11800
制造费用 1200
管理费用 9000
委托加工物资 5000
销售费用 1000
贷：原材料---甲材料 44000
2） 计提本月职工工资55000元，其中A产品生产工人工资23000元，B产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资2900元，行政管理人员工资4100元，销售部门人员10000元。
借：生产成本---A产品 23000
---B产品 15000
会计分录大全
接受现金投资
接受非现金投资
实收资本增加
借入借：银行存款 贷：短期借款月末计提应计利息借：财务费用 贷：应付利息支付利息借：财务费用 应付利息 贷：银行存款偿还银行借款本金借：短期借款 贷：银行存款借入借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金计提利息借：财务费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
偿还款本息借：长期借款——本金 财务费用 应付利息/长期借款——应计利息 贷：银行存款长期借款的账务处理一、资金筹集业务借：银行存款 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价借：固定资产/无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价借：银行存款 贷：实收资本 借：资本公积/盈余公积 贷：实收资本（或股本）
短期借款账务处理购入固定资产
固定资产折旧
转入清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产收回残料变价收入时借：银行存款 贷：固定资产清理支付清理费用时借：固定资产清理 贷：银行存款结转处置固定资产发生的净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理结转处置固定资产发生的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入二、固定资产业务借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：制造费用/销售费用/管理费用等 贷：累计折旧
固定资产处置（1）货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（3）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库：暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字编制会计分录冲回：借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料（4）货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库：借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料收到，并验收入库借：原材料 贷：在途物资（5）采用预付方式购入材料：预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款 材料入库时：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款货款已经支付，发票账单已收到，同时材料验收入库：企业购入材料，未入库，款已付（款未付）借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款货款已经支付，发票账单已收到，同时材料验收入库：企业购入材料，未入库，款已付（款未付）借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款实际成本法借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：原材料计划成本法借：生产成本/制造费用/管理费用等 材料成本差异（节约） 贷：原材料 材料成本差异（超支）三、材料采购业务
JC[SW郑庆华]C6利润
![JC[SW郑庆华]C6利润](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/f9caf33643323968011c9241.webp)
第六章 利 润
· 本章考情分析
· 本章考点精讲
本章考情分析
本章在考试中居于一般地位，考试题型为客观题，近四年每年平均4分左右。 本章近四年考试题型、分值分布
单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计
2008年 1题1分 1题2分 1题1分 —— —— 3题4分
2009年 1题1分 3题6分 —— —— —— 4题7分
2010年 1题1分 —— —— —— —— 1题1分
2011年 —— 1题2分 —— —— —— 1题2分
本章考点精讲
本章内容
第一节 经营者业绩的构成和营业外收支
第二节 所得税费用
第三节 本年利润
第一节 经营者业绩的构成和营业外收支
一、经营者业绩的构成
企业通过利润表反映经营者业绩，下面以宇通客车2010年利润表为例，说明经
营者业绩的情况。
利润表
编制单位：宇通客车 2010年 单位：元
项目 本年数 上年数
一、营业收入 13,483,880,022.30 （略）
减：营业成本 11,153,219,349.03
营业税金及附加 41,599,178.72
销售费用 720,775,641.64
管理费用 515,821,837.52
财务费用 15,191,924.56
资产减值损失 33,544,432.14
加：公允价值变动收益 -5,116,889.53
投资收益 17,574,104.47
二、营业利润 1,016,184,873.63
加：营业外收入 25,867,197.06
减：营业外支出 56,505,200.47
三、利润总额 985,546,870.22
减：所得税费用 117,276,795.28
四、净利润 868,270,074.94
五、其他综合收益 -25,218,650.00
六、综合收益总额 843,051,424.94
分析利润表应注意以下问题：
1.经营者的总业绩为综合收益总额，包括净利润（已计入当期损益的业绩）和其
每个月付股东的利润如何做账务处理会计分录
每个月付股东的利润如何做账务处理会计分录?
股东分红做的会计分录
计提分红款时：
借:利润分配-应付股利
贷:应付股利
结转分红款时：
借:利润分配-未分配利润
贷:利润分配-应付股利
付分红款时：
借:应付股利
贷:银行存款/现金
知识延伸：股东分红缴税的计算方法
根据相关规定可得，不同主体形式，股东分红缴
税的计算方法也有所不同。具体如下：
1、对于个人股东而言，缴纳个人所得税的时候，
应当按照红利的20%。
2、如果是从上市公司得到的分红，则征税的时
候可以减半缴纳。
3、如果是外国人取得的红利，则不管是否为上
市公司，都无需进行缴税。
4、如果投资分红收益属于居民企业从其他居民
企业而取得的，那么免交税收。 5、如果2008年及以后的股息属于境外非居民企
业股东从中国居民企业取得的，那么缴纳企业所得税
的时候应当按照10%的税率。
相关说明：分红是股东收益的一种方式，指的是
股份公司每年在盈利中按照股票份额的一定比例向投
资者支付的红利。股息指的是股份公司向股东派发的
盈余，体现形式是现金或者股票。具体派发数量由董
事会决定。
年度终了结转时
1、结转收入
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
2、结转成本、税金、费用时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
主营业务税金及附加
营业外支出
管理费用 财务费用
销售费用
3、结转投资收益时：
3.1、净收益
借：投资收益
贷：本年利润
3.2、净损失
借：本年利润
贷：投资收益
4、亏损时：
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
5、盈利时：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
净利润是企业的税后利润，净利润=利润总额-所得
税费用
结转净利润时会影响到所有者权益，所有者权益主
要包括资本公积、盈余公积、未分配利润、实收资本
等等。 销售商品发生退款怎么做会计分录?如何记账?
会计分录练习题
会计分录练习题 （1）
【 2016 上物流班作业】
一、练习工业企业供应过程主要经济业务的核算
1）1 日，购入甲材料一批，价款为 100000元，增值税税率为 17%，税额为 17000元，全部款项已用银 行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料 ----- 甲材料 100000
应交税费 ---- 应交增值税 （进项税额 ） 17000
贷：银行存款 117000
2）5 日，购入乙材料一批，增值税专用发票注明的价款为 200000元，增值税额为 34000元，企业开出 商业承兑汇票一张，票面金额为 234000 元，材料尚在运输途中。
借：在途物资 ----- 乙材料 200000
应交税费 ------ 应交增值税 （进项税额 ） 34000
贷：应付票据 234000
3）8 日，购入丙材料一批，价款为合计为 93600元，材料已验收入库，款项未付（假设不考虑增值税） 借：原材料 ------------- 丙材料 93600
贷：应付账款 93600 【要求：对上述业务作账务处理】
二、练习工业企业生产过程主要经济业务的核算
07年 10月份发生以下有关经济业务
1）月仓库共发出甲材料 44000元，其中生产 A 产品领用 16000元，生产 B产品领用 11800元，车间管 理部门耗用 1200 元，行政管理部门耗用 9000 元，对外发出委托加工物资 5000 元，销售部门领用 1000 元。
------- B 产品 11800
制造费用 1200
管理费用 9000
委托加工物资 5000
营业费用 1000
贷：原材料 ------ 甲材料 44000
2）计提本月职工工资 55000元，其中 A 产品生产工人工资 23000元， B 产品生产工人工资 15000元， 车间管理人员工资 2900元，行政管理人员工资 4100 元，销售部门人员 10000 元。
2016会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考点
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1 2016年会计从业资格考试《会计基础》高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第一节 企业的主要经济业务
(1)资金筹集业务的账务处理;
(2)固定资产业务的账务处理;
(3)材料采购业务的账务处理;
(4)生产业务的账务处理;
(5)销售业务的账务处理;
(6)期间费用的账务处理;
(7)利润形成与分配业务的账务处理。
第二节 资金筹集业务的账务处理
企业的资金筹集业务按其==资金来源===所有者权益筹资和负债筹资。
一》所有者权益筹资业务
(一)所有者投入资本的构成
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为===国家资本金，法人资本金， 个人资本金， 外商资本金。
所有者投入的资本主要===实收资本(或股本)和资本公积。
实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
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2 (二)账户设置
1.“实收资本(或股本)”账户===所有者权益类
2.“资本公积”账户===所有者权益类
3.“银行存款”账户===资产类
二》负债筹资业务
(一)负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
(二)账户设置
企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：
1.“短期借款”账户
2.“长期借款”账户
====本金”、“利息调整”二级明细科目。
3.“应付利息”账户利息-----—按月预提，--借：财务费用，贷：应付利息
合作业务分配利润的账务处理
高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1合作业务分配利润的账务处理
【问】我公司和一客户合作销售煤炭，资金双方各一半，以我方做结算单位开票，请问合作方的利润如何分配?
【答】这个问题与合作协议的约定以及实际运作模式有关，比照《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南等规定精神，可能存在以下几种情况：
(1)双方投资形成了一个相对独立的经营主体，独立进行核算。这种情况属于企业会计准则所规定的合营或者联营(区别在于合作对方对所形成经营主体具有共同控制权还是重大影响)。合作双方都按长期股权投资业务核算。
(2)如果合作对方的投入资金具有债权性质，即主要按固定比例分享收益，到期后返还本金，则将其本金作为长期负债，对其分配作为利息费用列支。
(3)如果合作对方投入资金具有向贵单位投入权益资本的性质，即最终按贵公司的经营成果分配利润，且所投入资金没有约定返回期限，或者虽然约定了返还期限、但返还的数额要视贵公司所有者权益状况确定。合作对方不参与该业务的经营管理，而只是按约定分享利润，则属于贵公司接受权益性投资。所分配的利润按会计制度或准则中有关利润分配的规定处理。
(4)具有共同控制经营性质的，即企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理：
高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究2①确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。②确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收入的份额。具体可参考财政部会计司编写的准则讲解内容：合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集，在生产成本中归集合营中发生的费用支出，借记“生产成本——共同控制经营”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”等，对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分，应借记“库存现金”或“银行存款”等，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等。同时应结转售出产品的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。