【会计实务获奖文档】固定资产加速折旧递延所得税的会计处理
固定资产加速折旧政策解读
如何理解“年月日以后购进的固定
资产”？
• 首先，“购进的固定资产”包括全新的资 产，也包括二手的资产。其次，“购进” 从文意上是指以货币资金购进和自建的固 定资产，但是其中不包括重组、投资者投 入和融资租赁取得的固定资产。然后， “年月日以后购进”一般是以购进设备的 发票开具时间为准，如果采取分期付款或 赊销方式取得设备的，往往是采取设备先 发货，发票和款项后开后付的形式，这种 情况下，应以设备到货时间为准。
• 被投资企业取得非货币性资产的计税基础， 应按非货币性资产的公允价值确定。
• 四、企业在对外投资年内转让上述股权或 投资收回的，应停止执行递延纳税政策， 并就递延期内尚未确认的非货币性资产转 让所得，在转让股权或投资收回当年的企 业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴 纳企业所得税；企业在计算股权转让所得 时，可按本通知第三条第一款规定将股权 的计税基础一次调整到位。
非货币性资产投资的税务处理
一、相关文件规定
• 《财政部 税务总局关于非货币性资产投资 企业所得税政策问题的通知》（财税【】 号）年月日
• 一、居民企业（以下简称企业）以非货币 性资产对外投资确认的非货币性资产转让 所得，可在不超过年期限内，分期均匀计 入相应年度的应纳税所得额，按规定计算 缴纳企业所得税。
• 企业持有的固定资产，单位价值不超过元的， 可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企 业在年月日前持有的单位价值不超过元的固 定资产，其折余价值部分，年月日以后可以 一次性在计算应纳税所得额时扣除。(国家 税务总局年号公告）
• 、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折 旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得 税法实施条例第六十条规定折旧年限的；采 取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法 或者年数总和法。本通知第一至三条规定之 外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题， 继续按照企业所得税法及其实施条例和现行 税收政策规定执行。（财税【】号文）
谈编制合并报表时内部交易产生的递延所得税的处理——以内部固定资产交易为例
谈编制合并报表时内部交易产生的递延所得税的处理——以内部固定资产交易为例【摘要】在编制合并财务报表时，如果涉及内部交易，有可能对资产的账面价值进行调整，对于资产账面价值发生变动的相关所得税影响企业必须予以考虑。
本文以内部固定资产交易为例，阐述编制合并报表时内部固定资产交易产生的递延所得税及其会计处理，并指出编制调整分录时应注意的问题。
【关键词】合并财务报表内部固定资产交易调整分录递延所得税集团内的某一企业可能将固定资产出售给集团内的另一个企业，后者也将购入的资产分类为固定资产。
对于这类固定资产交易，合并工作底稿调整或抵销分录（以下简称调整分录）应当包括两个部分：一是调整销售固定资产交易损益的分录；二是调整固定资产销售后折旧的分录。
上述调整会引起固定资产账面价值的变动，所以企业需要在合并财务报表中确认相应的所得税影响。
一、固定资产交易损益的调整（一）交易当年调整分录的编制对于集团内部发生的固定资产交易，从企业集团的角度来看，企业并没有将固定资产出售给企业集团外的其他单位。
资产销售方记录了这一销售并确认了营业外收入，所以编制调整分录时应当消除这一销售的影响。
购买方按照购买成本记录了固定资产，而从企业集团的角度来看，销售日集团内该固定资产的成本是销售方所记录的固定资产的账面价值，合并财务报表中的固定资产要按照这一成本报告给企业集团，所以有必要将资产从记录的购买成本降低为集团内该资产的成本。
例：2008年12月2日甲公司（母公司）销售给乙公司（子公司）一台生产设备，销售价格为170 000元，交易中不存在相关税费。
该设备系甲公司于两年前购入，原价为200 000元，累计折旧为40 000元。
乙公司对设备采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
两个公司适用的所得税税率均为25%。
2008年末，母公司在编制合并财务报表时应编制的调整分录为：借：营业外收入10 000 [170 000- (200 000-40 000)]贷：固定资产——原价10 000因合并调整，设备的价值被调低了10 000元。
递延所得税
• 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。 可予抵扣的金额 负债的确认与偿还一般 一般不会影响企业的损益， 一般 也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算 应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 可予抵扣的金 额为0，计税基础即为账面价值 计税基础即为账面价值。例如，企业 额为 计税基础即为账面价值 的短期借款、应付账款等。但是，某些情况 下，负债的确认可能会影响企业的损益，进 而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计 税基础与账面价值之间产生差额，如按照会 计规定确认的某些预计负债。
• 分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账 面价值=750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计 税基础=750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其 计税基础675万元之间产生的75万元差额， 在未来期间会减少企业的应纳税所得额， 产生递延所得税资产（当期多交税，未来 少交税）。
• 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债 特殊交易或事项中产生的资产、 计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的 资产和负债以外，对于某些特殊交易 特殊交易中产 特殊交易 生的资产、负债，其计税基础的确定应遵 从税法规定，如企业合并过程中取得资产、 负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标 准不同，处理原则不同，某些情况下，会 造成企业合并中取得的有关资产、负债的 入账价值与其计税基础的差异。
• 分析： 该经营亏损不是资产、负债的账面价值与 其计税基础不同产生的，但从性质上看可 用减少未来期间的应纳税所得额和应交所 得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计 未来期间能够产生足够的应纳税所得额利 用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所 得税资产。
评估增值递延所得税的会计处理
评估增值递延所得税的会计处理一、评估增值会计处理原则企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延所得税负债”科目。
资产评估净增值扣除递延所得税负债后的差额，记入“资本公积——其他资本公积——资产评估增值。
”二、折旧计提和递延所得税负债的会计处理公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用-递延所得税费用”科目)。
公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理;待实现后从“资本公积——其他资本公积——资产评估增值准备”科目转入“资本公积——其他资本公积”科目，并可按规定程序转增股本。
对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。
但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10 年。
有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
三、案例解析【例】A 公司进行股份制改组，仅有一项管理用固定资产某设备(使用期限15 年，已使用5 年，按直线法折旧，预计净残值为零)。
该的原账面原价为300 万元，已计提累计折旧100 万元，评估后账面原价为500 万元，累计折旧200 万元，使用期限不变，所得税税率25%。
按照上述规定进行会计处理。
1、若评估增值已折成股份，无需交税:借: 固定资产2 000 000贷: 累计折旧1 000 000股本1 000 000每年计提折旧时(按评估后账面资产原价):借: 管理费用300 000贷: 累计折旧300 0002.、若评估增值不折成股份并要缴纳所得税:按评估确认后的固定资产原价计提折旧:借: 固定资产2 000 000贷: 累计折旧1 000 000递延所得税负债250 000资本公积—其他资本公积—资产评估增值750 000每年计提折旧时:借: 管理费用300 000贷: 累计折旧300 000同时冲减递延所得税负债25 000 元(250 000÷10):借: 递延所得税负债250 000贷: 所得税费用-递延所得税费用250 000借: 资本公积—其他资本公积—资产评估增值750 000贷: 资本公积—其他资本公积750 000。
加速折旧法对企业利润及所得税的影响
加速折旧法对企业利润及所得税的影响[提要] 本文通过双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法进行的账务处理，比较其对企业利润以及企业应纳所得税的影响进行分析探讨，并提出可行性建议。
关键词：双倍余额递减法；年数总和法；固定资产；加速折旧法固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的超过一个会计年度的有形资产。
为了加强企业固定资产管理，科学核算成本和费用，保证固定资产能够最大限度地实现其自身价值，促进企业良性发展，加速折旧法应运而生。
加速折旧是税法规定的允许纳税人在固定资产使用年限的开始提炼较多的折旧，随着年数的增加相应地减少折旧额，从而使纳税人的所得税税负得以递延的一种有效可行的方式，其应用是否科学合理，会对企业当期经营效益产生重大影响。
一、加速折旧法对企业会计利润的影响以下通过案例数据来说明双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法影响企业利润的方式。
案例1：某公司有一台机器设备，原值30万元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为10年，企业分别采用双倍余额递减法和年数总和法提取折旧。
分别采用两种不同的加速折旧方法进行账务处理。
（一）双倍余额递减法。
（表1）通过表1计算表明：固定资产在购买初期即效能较好，使用最灵活便捷的时候，折旧提取较多。
（二）年数总和法（表2）年折旧率=（10-已使用年限）/（折旧年限×（折旧年限+1）/2））×100%通过表2计算可以看出：随着年数的增加折旧率出现递减的趋势，年数总和法在固定资产使用状况良好的时候提取了较多的折旧。
以上两种方法的计算均表明：（1）前期固定资产使用过程中计提的折旧较多，以后年度逐渐减少，这正是加速折旧法的特点，通过采用该方法有利于企业设备的及时更新；（2）在其他费用成本不变的条件下，企业因采用加速折旧法引起的利润减少，能够在后期计提的折旧额减少使得企业利润增加中弥补回来。
另外，企业在使用加速折旧法对固定资产计提折旧时应注意两个问题：若使用双倍余额递减法计提折旧，固定资产是在年中或年末计提的，那么企业应当对固定资产分段计提折旧；若采用年数总和法计提折旧，当固定资产每期计提折旧的金额比直线法计提折旧的金额少时，应当在剩余年限内用直线法替代固定资产加速折旧法。
递延所得税负债 会计处理
递延所得税负债会计处理递延所得税负债的会计处理呀，这可是个很有趣的小知识点呢。
咱们先来说说什么是递延所得税负债吧。
简单来讲呢，递延所得税负债就是由于会计和税法的一些差异，导致按照税法计算的应纳税额比按照会计计算的要少，但是这个少交的税在未来是要补上的，就好像是欠了税务局一笔未来要还的“税债”一样。
比如说，企业在会计上采用了加速折旧法，而税法规定只能用直线折旧法。
这样在早期，会计上折旧多，利润就少，交的税也就少啦。
可是税法不认可这种快速折旧的方式，那这个少交的税就是递延所得税负债啦。
那在会计处理上呢？当我们确定存在递延所得税负债的时候，要在会计分录里体现出来哦。
一般是借记“所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。
这就好像是在会计的小账本里记了一笔，告诉大家，我们现在因为这个会计和税法的差异，少交了税，但是这是一笔负债哦，以后要还的。
再来说说这个金额怎么确定吧。
确定递延所得税负债的金额可是个技术活呢。
我们要先算出会计和税法上的差异，然后根据适用的税率来计算。
这个税率呀，要按照预期清偿该负债期间的适用税率来确定哦。
就像是我们要根据未来还钱的时候的规则来计算现在欠了多少钱一样。
如果税率发生了变化呢，那递延所得税负债的金额也要跟着调整。
比如说，原来税率是25%，按照这个税率计算出了递延所得税负债，后来税率变成了20%，那就要重新计算，把多算的那部分调整过来。
在财务报表里呢，递延所得税负债也是要体现出来的。
它会在资产负债表的负债那一块出现。
这就像是给投资者和其他看报表的人一个提示，告诉他们企业存在这样一种未来要交税的情况。
这对分析企业的财务状况和未来的现金流可是很重要的呢。
而且呀，递延所得税负债的存在也反映了企业的一些经营和会计策略。
如果一个企业有比较多的递延所得税负债，可能说明企业在会计处理上比较灵活，利用了会计和税法的差异来进行一定的筹划。
但是呢，这也不是越多越好啦，毕竟未来是要交税的，如果企业没有合理的规划，到时候可能会面临比较大的现金流压力呢。
递延所得税会计处理
递延所得税会计处理交易性金融资产公允价值上升：借：所得税费用贷：递延所得税负债公允价值下降：借：递延所得税资产贷：所得税费用处置时转回递延所得税做相反的分录。
提示：交易性金融资产不能与其他三类金融资产互相转换，不涉及递延所得税处理。
可供出售金融资产税法对于金融资公允价值上升：产的公允价值变动是借：资本公积－其他资本不予以承认的，那末公公积允价值变动部份在发贷：递延所得税负债生当期是形成为了暂时公允价值下降：性差异的，所以确认递借：递延所得税资产延所得税。
贷：资本公积－其他公允价值变动部资本公积分在最终资产处置的处置时转回递延所得税时候得以实现，那末也做相反的分录。
是暂时性差异转回的提示：可供出售金融资产时候。
本身税法遵循的转换为持有至到期投资的，相仍然是历史成本法，虽应的递延所得税当时不结转。
然会计上引入了市场信息，但是税法仍然未做出相应改变。
成本法后续计量收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。
发生减值的时候确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。
长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异与递延所得税。
权益法后续计量成本法核算的长按照被投资单位净损益期股权投资是最接近分额确认相应递延所得税，净历史成本原则的。
税法利润(亏损确认递延所得税资上对于当期的股利收产)：入如果是需要补税的，借：所得税费用那末税法预会计处理贷：递延所得税负债基本一致，不存在暂时权益变动(上升确认递延所得性差异。
税负债)：权益法核算下长借：递延所得税资产期股权投资，产生的差贷：资本公积－其他异比较明显。
确认投资资本公积收益由于没有实际收收到现金股利或者利润到所有税法不予以确视为差异转回，递延所得税相认收入。
实际收到股利反分录，减值与处置处理同成视为差异转回。
此外长本法。
期股权投资处置的时候视为所有差异的转回。
固定资产接受捐赠接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。
递延所得税的会计分录 例子
递延所得税的会计分录例子递延所得税是指在会计报表中，由于会计准则的不同，导致企业在未来的纳税义务或纳税收入发生变化时，需要调整当前期间所得税的情况。
下面是关于递延所得税的会计分录例子，具体如下：1. 当企业在当前会计期间发生暂时性差异时，需要计提递延所得税资产或负债的分录如下：借：递延所得税资产贷：递延所得税费用2. 当企业在当前会计期间发生永久性差异时，需要调整递延所得税资产或负债的分录如下：借：递延所得税资产贷：递延所得税费用3. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产减少的情况时，需要调整递延所得税资产的分录如下：借：递延所得税费用贷：递延所得税资产4. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产增加的情况时，需要调整递延所得税资产的分录如下：借：递延所得税资产贷：递延所得税费用5. 当企业在当前会计期间发生递延所得税负债减少的情况时，需要调整递延所得税负债的分录如下：借：递延所得税负债贷：递延所得税费用6. 当企业在当前会计期间发生递延所得税负债增加的情况时，需要调整递延所得税负债的分录如下：借：递延所得税费用贷：递延所得税负债7. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产减少的情况时，需要调整递延所得税负债的分录如下：借：递延所得税费用贷：递延所得税负债8. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产增加的情况时，需要调整递延所得税负债的分录如下：借：递延所得税负债贷：递延所得税费用9. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产减少的情况时，需要调整递延所得税费用的分录如下：借：递延所得税费用贷：递延所得税资产10. 当企业在当前会计期间发生递延所得税资产增加的情况时，需要调整递延所得税费用的分录如下：借：递延所得税资产贷：递延所得税费用以上是关于递延所得税的会计分录例子，根据企业在当前会计期间发生的暂时性差异和永久性差异，需要调整递延所得税资产或负债，以及递延所得税费用的情况进行相应的分录。
这些分录能够帮助企业准确记录递延所得税的变动，确保会计报表的准确性。
固定资产加速折旧政策梳理
固定资产加速折旧政策梳理固定资产加速折旧政策梳理国定资产作为企业实际拥有的、能在较长的时期内为企业带来经济利益流入的一种资产，在国民经济中占据着十分重要的地位。
掌握企业固定资产及其折旧的涉税政策，尤其是厘清固定资产加速折旧的政策规定，做好政策宣传与辅导，在当前和今后的一定时期内是税收工作值得关注的重点问题。
结合当前工作实际及现行的涉税政策，笔者将现行的有关固定资产加速折旧的涉税政策做一简单梳理，以备同仁及纳税人在具体工作中借鉴与参考。
一、会计与税法对固定资产定义。
1、会计规定：所谓固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以会计处理生产经营的主要资产。
固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。
在执行行业会计制度时，对固定资产有价值标准，达到2000元的，需要作为固定资产处理，没有达到2000元的，可作为低值易耗品摊销或一次性记入成本费用。
从2007年起施行的新企业会计准则，对固定资产的认定价值标准取消，只要公司认为其使用寿命大于一个会计年度的，均可作为固定资产，然后按照一定折旧方法在预计使用寿命之内计提折旧。
2、税务规定：企业所得税法实施条例规定，企业所得税法上的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
从中可以看出，税法与会计上的关于固定资产的内涵是一致的。
二、固定资产加速折旧法的解释及计算方法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法。
其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。
确认和计量递延所得税资产和负债的方法【会计实务操作教程】
4.原材料等存货计提跌价准备、应收账款计提坏账准备超过税法规 定、固定资产计提减价准备等有关资产计提了减值准备后都会导致按会 计准则确定的账面价值和税法规定的计税基础不同，如果账面价值-计税 基础=负数，则产生递延所得税资产。
2.如果企业为研究开发新产品，符合资本化后至达到预定用途前发生 的费用支出为 120万元，开发支出按 150%全部在发生当期税前扣除，则 该无形资产账面价值为 120万元，计税基础为零，则为递延所得税负 债。使用寿命不确定的无形资产会计规定不要求摊销，但每年应进行减 值测试；税法规定应在一定的期限内摊销。
5.预计负债中有些账面价值与计税基础不同的，如保修费用账面价 值，(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，确认递延所得税资产。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
以上可以简化如下：(账面价值-计税基础)×适用税率=正数，即为递 延所得税负债；(账面价值-计税基础)×适用税率=负数，即为递延所得 税资产。举例说明：
1.固定资产折旧按税法规定采用加速折旧法 5 年折旧，企业按 10年折
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
旧，那么 5 年内会计折旧都比税法规定的折旧少，不管是 5 年内还是 10 年内都是(固定资产账面价值-计税基础)×税率=正数，则为递延所得税 负债。5 年后递延所得税负债逐渐减少，至第十年末减为零。
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【会计实务获奖文档】固定资产加速折旧递延所得税的会计处理
《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通
知》(财税〔2014〕75号)、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政
策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)发布了新的固定
资产折旧扣除规定，本文结合会计准则对固定资产的加速折旧做如下分
析。
税法规定
1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的
通知》(财税〔2014〕75号)规定，一次性计入当期成本费用在计算应纳税
所得额时扣除。包括3种情形：(1)6个行业(生物药品制造业，专用设备
制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和
其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务
业)的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪
器、设备，单位价值不超过100万元的;(2)所有行业企业2014年1月1
日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的;(3)
所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业2014年1月1
日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过100万元
的。其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折
旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和
法。
会计规定
根据《企业会计准则第4号固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产