刍议CPA审计独立性
新审计准则下注册会计师审计独立性研究
新审计准则下注册会计师审计独立性研究随着全球经济发展，会计审计已经成为保证信息持久、完整和可靠的重要手段，其作用已经得到了越来越广泛的认可。
然而，随着市场需求的增加，会计师行业也日益面临着审计独立性的挑战。
因此，新的审计准则下，注册会计师的审计独立性成为了当前亟待解决的问题之一。
本文旨在探讨新审计准则下注册会计师的审计独立性，并将其分为以下几个部分进行详细阐述：第一，新审计准则的背景概述；第二，注册会计师审计独立性的定义及其重要性；第三，新审计准则下注册会计师审计独立性的挑战；第四，应对新审计准则下注册会计师审计独立性的措施；第五，结论及建议。
一、新审计准则的背景概述新审计准则是指国际审计准则委员会颁布的《国际审计准则》（ISAs）的最新版，于2012年发布。
在新审计准则中，对于注册会计师的审计独立性提出了更高的要求，以确保其审计工作的合法性和权威性。
二、注册会计师审计独立性的定义及其重要性注册会计师的审计独立性是指，注册会计师在开展审计工作的过程中，能够完全脱离受审计方的影响，完全客观、公正、诚信地对受审计方的财务报表进行审计，不为任何利益所左右。
注册会计师审计独立性的重要性在于，保证了审计工作的公正性和权威性。
如果注册会计师缺乏审计独立性，就难以客观地对受审计方的财务报表进行审计，从而导致审计过程的不合法、不完整、不可靠，对受审计方和社会公众造成不良影响。
三、新审计准则下注册会计师审计独立性的挑战在新审计准则下，注册会计师的审计独立性面临以下几个方面的挑战：（1）对注册会计师的独立性提出更高的要求。
新审计准则要求注册会计师在审计过程中必须具有审计独立性，不受任何利益、强制性或其他因素的影响。
这意味着注册会计师需要更加注重自身的职业道德和职业操守，保持审计独立性、客观性和公正性。
（2）客观性和公正性的保障。
随着信息技术的进步和信息公开的普及，会计师行业面对的审计领域不断扩大。
在新审计准则下，注册会计师需要更多地关注客观性和公正性，以确保审计过程的透明度和有效性。
我国注册会计师审计独立性问题研究
我国注册会计师审计独立性问题研究随着我国市场经济的发展和国际贸易的日益加强，注册会计师审计独立性问题成为了一个热门话题。
审计独立性是指审计师在执行审计工作时，独立于受审计对象和利益相关方之外，不受任何人的影响和控制，保持客观、公正、诚实和勇敢的态度和行为。
审计独立性直接关系到审计的有效性和公信力，如被影响，则会导致审计人员的信誉受损、对企业的发展造成影响，甚至会引发社会信任危机。
我国注册会计师的审计独立性问题主要涉及三个方面，分别是受审计对象与审计机构、审计过程中审计师与受审计对象的关系、审计师与利益相关方的关系。
对此，下面就该问题深入分析和探讨。
一、受审计对象与审计机构注册会计师审计事务所是国家监管机构直接监管的特殊组织，其独立自主运作与管理，以保证其审计独立性与公正性。
在选择审计事务所时，受审计对象应该看重其监管机构来源，认真审查审计事务所的资质和业绩，同时加强对审计机构的监管和监督，防止事务所被利益相关者所操纵。
二、审计过程中审计师与受审计对象的关系在审计过程中，审计师应始终保持客观和公正的态度，不轻信受审计对象的表述和证明，同时也不会被受审计对象的贿赂或其他手段所左右。
审计师在进行审计时，应严格按照法律法规以及审计准则的要求，保证审计报告的真实、准确和完整，把握时机掌握审计信息。
三、审计师与利益相关方的关系审计师与利益相关方，如大股东、上市公司董事会、证券交易所等之间，由于外部压力的作用，也可能影响审计师的公正性和独立性。
对此，建议加强外部监管，加强监管机构的审查和审批能力，同时还需要完善法律法规和规章制度，设立一个独立的机构负责监督注册会计师的业务，确保其审计独立性。
在具体实施方面，可以通过以下途径来加强注册会计师审计独立性：1.加强注册会计师的职业道德教育，明确其应具有的职业素养、道德行为和独立思考能力。
2.建立健全注册会计师自我监督机制，加强内部监管，确保审计独立性。
3.加强外部监管，完善法规和规章制度，提升审批能力。
关于注册会计师审计独立性的缺失及反思
关于注册会计师审计独立性的缺失及反思摘要：审计独立性在审计工作中具有极其重要的意义。
由于种种原因，学界对审计独立性的理论分析尚存欠缺。
文章从审计独立性的现状出发，探讨了审计制度设计的若干缺陷，同时揭示了注册会计师审计独立性缺失的原因。
最后，对现阶段如何加强审计独立性提出了意见和建议。
关键词：独立性原则；注册会计师审计；审计职业道德1 国内外相关文献综述独立性原则是除客观性原则和公正性原则之外，又一关乎注册会计师行业生存和发展的基本要件，是注册会计师正当履行职责所不可或缺的关键性原则。
事实证明，注册会计师独立性的丧失，会使审计意见的价值荡然无存，进而让审计的社会职能无法实现。
因此，注册会计师独立性的丧失对社会而言危害巨大。
毫不夸张地说，审计独立性问题是一个世界性难题。
正是因为该问题的极端重要性和艰巨性，全球各国会计、审计领域的专家、学者，都围绕审计独立性的实现问题，提出了许多真知灼见。
莫茨和夏拉夫(R.K.Mautz＆H.A.Sharaf，1961)曾从两个方面勾勒了注册会计师独立性问题。
他们认为，所谓注册会计师审计独立性应有两层含义。
首先，独立性是注册会计师本人职业操守的体现，是其个人的独立性问题(the independence 0f Practitioner)。
与此同时，独立性也是针对整个注册会计师职业而言的，是行业的独立性问题(the independence of profession)。
前者是注册会计师在执行审计过程中所表现出来的业务独立性，而后者则是指社会对注册会计师行业的一种整体认知。
此外，也有学者和专业机构将注册会计师的独立性概念区分为实质上的与形式上的两种。
例如，国际会计师联合会在《会计职业道德准则》中规定：“职业会计师在承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。
除对独立性定义进行梳理之外，学者们还从多个维度探讨了影响注册会计师独立性的具体因素。
希金斯(1962)、林敏(2010)等学者认为，审计独立性的影响因素主要包括现行公司治理结构和审计委托模式、会计师事务所的组织形式及规模、非审计服务的提供、注册会计师个人素质及事后惩罚机制的缺乏等5个方面。
研究论文：试论注册会计师审计的独立性
107640 审计论文试论注册会计师审计的独立性随着外部审计在国民经济发展中发挥着日益重要的作用，审计的独立性愈发成为人们关注的问题。
独立性是注册会计师进行审计的首要前提，是注册会计师的灵魂。
只有在公正不偏不倚的态度下进行审计，审计报告才具有可靠性，审计结果才能获得信任。
然而现今，注册会计师审计的独立性受到了侵害，众多国内外会计界发生的审计丑闻引人反思。
一、影响审计独立性的原因分析（一）与客户之间经济利益的捆绑一方面，企业经营者虽是审计对象，却又决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项，形同审计机构的“衣食父母”。
尤其是在审计机构的收入严重依赖于某一客户的情况下，其独立性将可能完全丧失。
公司管理层还可以通过变更审计机构对注册会计师的影响进行分析，以避免不利的审计意见。
另一方面，非审计服务的经济效益也影响审计的独立性。
会计师事务所受第三者委托的审计鉴证角色日益弱化，削弱了审计的独立性。
（二）制度立法的缺陷我国立法上对CPA 造假的民事责任规定，比较薄弱，注册会计师违规成本太低。
对违反公司的处罚，只负责对行政处罚，既不痛也不痒的刑事处罚。
根据<>规定，中介机构提供虚假证件，情节严重的，有5年以下有期徒刑或者被处以罚金。
要实现“情节严重”，构成犯罪，但对于“情节严重”，法律没有作出明确规定，这为量刑程序的制定提供了一定的救济，也为有效实施了一定的障碍。
（三）行业自律监管差近来，我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主，以行业监管为辅的监管模式。
然而，注册会计师协会本身并没有对注册会计师及会计师事务所的违纪律处分行为，作为一个虚拟函数的自我调节功能的关联。
目前，我国正处于经济转轨时期，政府监管和行业自律管理和政府监管部门，仍存在监管职能错位、重叠、权力界定和责任不明确，相互协调、合作等诸多弊端，使注册会计师行业和监管体系和注册会计师行业的发展趋势不兼容，监管效率低下。
1.4 客户内部管理结构不合理根据我国的审计标准，审计业务的客户应是公司的股东会或有限责任公司的董事会，但由于我国目前的公司治理结构不完善，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，财产经营者往往取代了财产所有者，成为审计的实际委托人。
CPA审计独立性的影响因素及对策建议
CPA审计独立性的影响因素及对策建议审计独立性是CPA（注册会计师）在履行审计职责时的重要原则和要求之一，它指的是审计人员在态度和行为上保持独立，不受利益关系的影响，能够客观、公正地进行审计工作。
审计独立性的影响因素包括来自审计客户、审计师事务所、审计人员个人等方面，下面将对这些影响因素进行分析，并提出相应的对策建议。
一、来自审计客户的影响因素1. 经济利益：审计客户可能对审计师存在经济利益关系，例如拥有实体公司的股权或利益，希望审计结果符合其期望，这样就可能导致审计师受到经济利益的影响而丧失独立性。
对于这种情况，审计师应当坚守审计原则，不为经济利益作出妥协。
同时，应当制定相应的内部准则或规范，确保审计师不受经济利益的干扰。
2. 客户关系：审计师与审计客户之间可能存在紧密的客户关系，例如由于长期合作而产生的信任关系，这种关系可能导致审计师对客户的判断存在偏见，影响其独立性。
为了避免这种情况的发生，审计师应当保持专业的客观态度，确保审计过程的独立性不受客户关系的影响。
3. 客户压力：审计客户可能对审计师施加压力，希望审计结果符合其预期，这种压力可能来自于客户的管理层或其他利益相关方。
审计师应当保持独立的意识，抵制客户压力的干扰，确保审计结果真实、公正。
对于来自于审计客户的影响因素，建议如下：1. 加强事务所内部的独立性管控：事务所应建立完善的内部控制及管理制度，明确审计师的职责和权责边界，确保审计师在执行审计工作时不受客户的影响。
2. 审计师轮换制度：实行审计师轮换制度，避免审计师与特定客户建立过于紧密的关系，以保证审计师的独立性。
3. 强化审计师自律意识：审计师应当具备较强的自我约束和自律意识，时刻保持独立的思维和判断，不受客户的影响。
二、来自审计师事务所的影响因素1. 财务利益：审计师事务所的利润和业绩可能与审计客户的需求存在一定的联系，例如某个大客户的审计费用较高，对事务所的收入有较大影响，这可能引发审计师事务所在考核和评价中对审计师施加压力，导致审计师失去独立性。
浅论注册会计师审计的独立性
浅论注册会计师审计的独立性制约审计独立性的因素有很多，主要有组织关系不独立、委托代理关系失衡、服务市场需求不足、市场竞争无序、审计费用支付方式不合理等。
本文分析了影响注册会计师审计独立性多种因素，进而提出加强注册会计师审计独立性的对策建议。
标签：注册会计师审计独立性影响因素建议审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
较早给出权威解析的是在1974年美国注册会计师协会发布的《审计暂行标准》中：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、不偏袒。
传统观点认为，审计人员的独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。
在性质上，独立性既是对审计人员执业行为的一种外在行为约束，也是审计职业保持其生存和发展的核心价值所在。
一、影响注册会计师审计独立性的因素（一）来自社会审计方面的影响据相关学者研究表明，我国的会计事务所收费偏低，行业间相互压价，激励体制不健全，这些普遍现象造成事务所数量虽多，但是规模都比较小。
目前我国审计市场处于买方市场，经济上依赖客户，加上规模小，生存压力大，随着经济的发展，事务所越来越多，因此，注册会计师之间的竞争越来越激烈。
特别是规模较小、资金欠缺、客户量不多的会计师事务所，在这种情况下，经济上对客户的依赖性更大，为了争取客户，很难使其独立、客观、公正地发表审计意见。
（二）来自注册会计师自身因素的影响从我国审计过程和方法来看，被审计单位需要对注册会计师在审计工作过程中加以支持和协助，双方相互提供帮助的这种关系必然会削弱审计人员的独立性。
另一方面，注册会计师从执业能力来讲，国内的一些注册会计师与国外同行相比仍存在一定差距，无论是综合能力、素质、还是实践经验，我们都需要向国外同行学习，目前注册会计师由于缺乏系统的培训、教育，很难迅速提高自身的职业判断能力，对保持审计独立性也带来了一定的影响。
而我国颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中也没明确规定注册会计师必须强制执行的执业最低标准，所以能否遵守职业道德完全依靠注册会计师个人的自觉行为，当面临金钱等各方面的诱惑时，注册会计师很难不再背离职业道德的标准，从而导致审计独立性受到的破坏。
什么是注册会计师的独立性
什么是注册会计师的独立性注册会计师的"独立'指注册会计师的审计工作应具有"独立性'：为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计工作过程中必须遵循独立性原则，做到实质上独立和形式上独立。
实质上独立是指在执行职业服务中，审计人员坚持正直客观、公正无私的能力。
形式上独立是指在其他人眼中，审计人员坚持客观公正、公正无偏态度的能力。
审计的'独立性"具体包括：1、机构独立2、经济独立3、精神独立2会计师的独立性如何体现在执行鉴证业务时，注册会计师要从实质上和形式上坚持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非所有会员;注册会计师执行鉴证业务时必须坚持独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业推断的因素影响，能够诚实公正行事，并坚持客观和职业怀疑态度;第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和状况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和状况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
3有什么是关于注册会计师审计独立性的法律法规据了解，我国相关法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任的相关规定较为完善现状，但还没有关于注册会计师民事法律责任的相关规定，因此注册会计师的违规行为在民事赔偿方面，处于无法可依的尴尬情形。
另外，在很多案件中，由于注册会计师的造假行为判决都必须要较高的专业知识和较准确的职业推断，因此很多法官都很难判决，专业性质的法官更是少之又少，因此关于会计师造假的惩处方面的法律便难以落实，使其成了表面文章。
在我国，《独立审计准则》被当作行业规范，但是，从目前审计人员的素养和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。
4为什么说注册会计师审计是独立性最强的一种审计坚持注册会计师审计独立性的意义体现在：保证出具的审计报告客观、公正。
论从公众视角重构注册会计师审计独立性
论从公众视角重构注册会计师审计独立性前言随着社会形态的不断发展以及人们对于公共财务问题的日益关注和重视，注册会计师的审计独立性问题也随之浮出水面。
审计独立性是指注册会计师在执行其职业中不受任何意识形态，个人利益和客户利益等方面的影响，完全独立地发表审计意见。
然而，在实际执行过程中，审计独立性受到了各种因素的影响，从而引发了公众对注册会计师的不信任感。
本文就从公众视角出发，探讨如何重构注册会计师的审计独立性问题。
从公众视角理解注册会计师审计独立性在讨论如何重构注册会计师审计独立性之前，首先我们需要理解公众对于审计独立性的期望以及认知。
在公众看来，注册会计师是一类具有专业技能和道德素质的人员，他们对于企业财务报表的准确性和透明度负有责任。
因此，公众希望注册会计师在审计过程中能够遵循职业道德、基于客观事实、不偏颇地发表审计意见，并且不受任何利益和压力等方面的影响。
然而，实际情况却是，在审计过程中，注册会计师不可避免地与客户存在利益冲突，比如：客户对于审计结果有着特定的期望；审计费用与业务往来的利益关系；审计师能否得到客户长期的业务等等，这些都可能对审计独立性产生影响。
因此，在公众看来，注册会计师需要在这些潜在的利益冲突下保持完全独立，忠实于公众利益和道德责任，才能保证审计的公正性和透明度。
重构注册会计师审计的独立性针对注册会计师审计独立性的不足，我们需要采取一系列措施进行重构，以重建公众对于审计独立性的信任：一、建立更加完善的审计监管制度建立起更加完善的审计监管制度和机制，对于审计过程中的各个环节进行监督和管理，保障审计过程的公正与透明，为公众提供真实准确的审计报告。
相应地，加强了精神激励和制度约束，提高审计人员的道德性格和审慎意识，以保证审计独立性。
二、增强审计师的职业素养注册会计师应该具备较高的道德素质和职业素养，为了提高他们的道德水平、职业素养，应建立完善的培训与教育制度，加强对于职业道德自觉和职业规范的教育，鼓励彼此之间的交流和分享，提高自身专业水平和职业认识，以此增强其审计独立性。
我国注册会计师审计独立性问题研究
我国注册会计师审计独立性问题研究1. 引言1.1 背景介绍注册会计师是指取得注册会计师资格并从事审计、会计等相关工作的专业人员。
注册会计师在我国经济社会发展中扮演着至关重要的角色，他们的审计工作直接影响着企业的财务健康和市场信誉。
审计独立性是注册会计师从事审计工作时必须具备的基本素质，它体现了注册会计师在审计过程中不受外部压力和影响的能力，保障了审计工作的客观性和公正性。
近年来我国注册会计师审计独立性问题备受关注，相关研究表明在实践中存在一些审计独立性不足的现象，如与被审计企业存在过大的利益关系、审计服务费用过低等。
审计独立性问题的存在不仅可能损害审计质量和审计结果的可靠性，还可能导致审计失灵、数据造假等严重后果。
加强对我国注册会计师审计独立性问题的研究具有重要意义，有助于找出问题存在的原因和解决办法，推动我国审计行业的健康发展。
【字数：245】1.2 问题提出在我国注册会计师行业中，审计独立性一直是一个备受关注的问题。
审计独立性是指注册会计师在执行审计工作时，能够保持客观中立、不受外部影响，恪守职业操守和道德规范，确保审计报告具有真实可信度。
随着我国经济快速发展和市场化进程加快，注册会计师审计独立性面临着一些挑战和问题。
一些注册会计师事务所为了获取更多的审计业务，可能会出现利益冲突的情况，导致审计独立性受到影响。
一些注册会计师在审计客户时，可能会受到客户的干扰和威胁，导致审计独立性不够充分。
一些注册会计师在执行审计工作时可能存在审计质量不高、审计报告不真实的情况，从而损害了审计独立性的形象和信誉。
我们有必要深入研究我国注册会计师审计独立性存在的问题，探讨审计独立性问题的根源和影响因素，为提高注册会计师审计独立性水平提供理论支撑和政策建议。
【2000字】1.3 研究意义审计独立性是注册会计师职业道德的核心要素之一，直接关系到财务报告的可信度和透明度。
研究我国注册会计师审计独立性问题的意义在于深入探讨当前审计领域存在的挑战和问题，为完善我国审计制度、提高审计质量提供理论支持和实践建议。
我国注册会计师审计独立性问题研究
我国注册会计师审计独立性问题研究一、引言注册会计师审计独立性问题是当前我国会计行业中的一个热点问题，也是国际上广泛关注的焦点议题之一。
审计独立性是指注册会计师在履行审计工作时应保持与被审计单位的利益相互独立，做到公正、客观、不受外界的影响。
审计独立性不仅是保障了财务报表真实性和可靠性的重要保障，也是维护注册会计师行业公信力和社会信任度的重要因素。
然而在实践中，我国注册会计师审计独立性问题依然存在一定的挑战和问题。
本文将从我国注册会计师审计独立性的现状、存在问题以及解决途径等方面展开研究，以期对该问题进行一定的深入探讨。
二、我国注册会计师审计独立性现状分析1. 审计独立性存在基本问题我国注册会计师审计独立性面临的最基本问题是审计师与客户之间的利益关系。
一方面，大部分注册会计师事务所的审计费用都来源于客户，这就让审计师面临着一定的利益冲突，一方面需要保持独立客观，一方面又需要谋取客户的审计费用。
这就为审计独立性带来了一定的挑战，容易让审计师在审核财务报表时产生偏向于客户的情况。
2. 法律法规对审计独立性的规定尚不完善我国对于注册会计师审计独立性的监管主要通过《注册会计师法》、《审计准则》等法律法规来规范。
相对来说，对于审计独立性的规定还不够明确，还存在一些法律空白和制度不完善的地方。
这就给了一些不法分子以钻空子的机会，有可能通过各种手段来干扰审计师的独立性，损害审计的公正性和客观性。
3. 审计机构内部控制不完善在审计机构内部，一些审计师的独立性也受到一些内部因素的影响。
一些审计师存在个人素质和业务水平不足，这就容易影响到审计工作的客观性和独立性。
一些审计机构的内部管理和控制制度也不够健全，内部监督机制不够严密，也容易给审计独立性带来一定的问题。
4. 注重独立审计的意识不够强在我国，一些企业对于审计独立性的重要性意识不够强。
一些企业领导层在与审计师沟通时，会借助各种手段来对审计工作进行干扰，这就容易造成审计独立受到一定的挑战。
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刍议CPA审计独立性
刍议CPA审计独立性
注册会计师（Certified Public Accountant CPA）独立性一直是学术界和
实务界备受关注的一大课题，因在前些年发生了中西方震惊的财务审
计舞弊丑闻案件，我国的“银广夏”、“成都红光实
业”、“郑州郑百文”等会计审计造假舞弊案；美国
震惊世界的“安然”、“世界通信集团”、
“萨班斯—奥克斯利法案”等。在这样一种前车之
鉴的情况下，注册会计师独立性严重的受到了威胁。《中华人民共和
国注册会计师法》规定：注册会计师必须加入会计师事务所才能执业，
注册会计师必须遵守审计独立性原则和职业道德，独立、客观、公平
公正、CPA时刻要保持高度的职业谨慎，从实质上和形式上保持CPA
的独立性。
一、审计独立性
我国2014年8月31日第十二届全国人民代表大会常务委员会
《关于修改注册会计师法》第二条规定：注册会计师是指依法取得注
册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业
人员；《注册会计师法》规定：注册会计师审计是指注册会计师依法
接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立的审查并发
表审计意见。对CPA审计定义比较权威认同的美国会计学会（AAA）
审计基本概念委员会与1973年发表的《基本审计概念说明》（A
Statement of Basic Auditing Concepts）认为：“审计是一个系统
化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证
据，以证实这些认定与既定的符和程度，并将结果传达给有关使用者
”。从（AAA）定义可以看出，其内容有5个方面：一是有关经
济活动与事项的认定。二是认定与既定标准的符合程度。三是客观地
获取和评价证据。四是注册会计师是一个系统化的过程。五是将结果
传达给有关信息使用者。
美国注册会计师（CPA）协会在1947年发布的《审计暂行标准》
（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“独立
性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏
袒。”传统观点认为，注册会计师的独立性包括—实质上
和形式上的独立性。我国《审计法》规定：注册会计师在执行业务时，
CPA必须遵守独立性审计原则和应有的职业道德，独立、客观和公正，
并要求注册会计师从实质上和形式上保持其审计独立性，实质上的独
立性是一种内心状态，使得CPA在提出结论时不受损害职业判断的因
素影响，诚信行事，遵守客观和公正原则，保持应有的职业怀疑态度。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第
三方，在
本文由收集整理权衡所有相关事实和情况之后，认为事务所或审计项
目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。
独立性是注册会计师审计的灵魂。注册会计师依法接受审计业务，
并对被审计单位发表审计意见，其审计主体是CPA，客体是被审计单
位，被审计单位的财务报表和相关资料是审计的内容，CPA审查是审
计的核心，CPA发表的审计意见类型是审计的主要目的，审计过程中
“独立性”是注册会计师审计的实质。
在审计执业的过程中，审计独立性可能会遭到来自不同方面程度
的影响，经济越发展、会计审计越重要，随着经济的发展，CPA事务
所规模和业务范围在不断地扩大，CPA的执业范围在不断地变化，审
计质量也在不同程度的下降，审计独立性就会遭受到不同程度的影响，
从现阶段来看，影响我国CPA审计独立性最主要的是CPA同时向被审
计单位提供审计业务和非审计业务，即CPA同时担任了会计人员和审
计人员的双重身份，即自我评价，这必定会影响审计的独立性，在一
定程度上，CPA审计的本质业务（即审计业务）都会影响其审计独立
性，何况审计业务以外的业务（非审计业务）。
二、非审计业务
我国《注册会计师法》《审计法》《应用指南》等财务法律法规指
出：非审计业务是指除所有的CPA审计业务以外的其他业务，是CPA
事务所向被审计客户提供审计业务以外的业务并收取一定费用的多
种服务，笔者在已有文献研究的基础上，归纳总结出非审计业务主要
有以下几方面：管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报
表信息服务业务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务
等。
现阶段，随着我国经济的飞速发展，经济越发展、会计审计越重
要，会计师事务所（大、中、小型会计师事务所）就对被审计客户提
供管理咨询业务、法律咨询业务、代为企业编制财务报表信息服务业
务、税务咨询业务及有关审计业务以外的技术咨询业务等非审计业务。
这些大、中、小型会计师事务所就有机会直接地或间接地受托同一被
审计单位（客户）提供审计业务和非审计业务。
三、分析非审计业务对CPA审计独立性的影响
随着我国经济的发展，CPA事务所的审计业务也在不断地扩大，
审计范围也很广、业务也很多。当CPA同时向被审计单位提供审计业
务和非审计业务时，非审计业务会对注册会计师审计独立性产生一定
的影响，从微观方面讲，这方面的影响可以从促进和阻碍两方面进行
分析：
（一）促进方面的分析
CPA对被审计单位提供非审计业务服务，对保持审计独立性有促
进方面作用有，增强注册会计师事务所的经济实力、深入的了解被审
客户的有关情况、促使CPA业务水平的提高和技能更加精湛。
（1）可以增强注册会计师事务所的经济实力，创造事务所的经
济价值，扩大事务所的业务范围，使事务所的经济利益达到最大化。
为事务所的规模扩大创造良好的前提条件，促进事务所的业务多元化，
事务所更有能力承担不怕失去某一大被审计客户所造成的经济损失，
这样一来，就更有利于保持CPA的独立性。