生产与存货循环的审计(完整版)
生产与存货循环审计
❖ 2.发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材 料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，
以及领料部门的名称。一联交给领料部门，其余 两联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
❖ 3.生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便
将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取
的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
第章
生产与存货循环的审计
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四、存货的实质性程序
审计目标 A.资产负债表中记录的存货是存在的
财务报表认定
存在 ☆
B.所有应当记录的存货均已记录 C.记录的存货由被审计单位拥有或控制
完整性
权利和义务 ☆
D.存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录
计价和分摊 ☆
E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报
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第章
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❖ 4.核算产品成本
生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、 计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， 由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生 产过程中存货的实物流转；
会计部门设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
制周密、细致的存货监盘计划。
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第章
生产与存货循环的审计
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(三)存货监盘计划
❖ 2.设计存货的控制测试与实质性程序
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与 存在认定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存 货项目，应实施百分之百的实质性程序；
第10章生产与存货循环审计
第10章生产与存货循环审计
q在产品成本的审查 q产成品成本的审查
审查在产品成本 和产成品成本
第10章生产与存货循环审计
存货的审计
n运用分析性复核（方法）检查存 货总体合理性 n实施存货监盘
q制定计划，进行盘点准备。 q监督实施，进行复盘抽点。 q总结结果，进行其他证实。 q特殊情况的考虑及处理。 n存货计价审计
n 检查不相容职责的分离。
n 抽查部分存货的入库和出库业务，
并追踪其业务处理。
10.3生产与存货循环 的控制测试
n
抽查盘点记录。
n 审查产品生产、成本管理制度执行
情况及成本核算和会计入账环节。
n 评价生产与存货循环的内部控制。
第10章生产与存货循环审计
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
实质性分析程序 q 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得 出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是 否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重 大错报风险。 q 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、 适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节 测试以获取进一步的审计证据。
第10章生产与存货循环审计
第10章生产与存货循环审计
截止测试
获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库 存记录与会计记录期末截止是否正确 。获取最后 一张入库单和出库单，作截止测试。
第10章生产与存货循环审计
审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘
点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截 止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也 未反映在截止日以前的会计记录中。
生产与存货循环审计案例.pdf
第八章 生产与存货循环审计案例 １３７
产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现 象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品 的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。
６ 销货。 控制销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见有关章节的内容。 （二） 薪酬的内部控制 薪酬的内部控制是指对薪酬的支出进行反映和监督的内部控制。主要内 容有： １ 雇用员工控制。 人事部门应负责雇用员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情 况。在该表中应列示员工的工种、起点工资和授权扣减的项目。人事授权表 一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。 ２ 授权变动工资控制。 在企业中，可以由员工的主管提出更换工种或提高小时工资标准的申 请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资 的正确性。人事部门还应负责对停止雇用的员工签发离职通知，离职通知应 尽快送达工资部门，以防止已离职的员工继续支领工资。 ３ 出勤和计时资料控制。 许多企业设有专门的计时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录 员工的工作时间。对工厂员工而言，计时卡上的工作时数必须由计工单相佐 证，计工单所有的工作时数都必须由主管人员书面批准。计时部门在调节已 批准的计工单和计时卡后，应将其送达工资部门，工资部门据此编制工 资单。 ４ 工资计算表控制。 工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并 编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和 计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。 ５ 支付工资和保管未领工资控制。 财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和 记录工资的授权人员签发工资支票。工资只发给经过适当确认的员工，未领 工资应保存在财务部门的保险柜中。 ６ 个人所得税申报表控制。
生产与存货循环审计
生产与存货循环审计1. 引言生产与存货循环是公司运营中的重要环节之一。
对于一个公司来说，生产与存货的管理十分重要，直接关系到公司的盈利能力和财务状况。
在公司进行审计时，对生产与存货循环的审计也显得尤为重要。
本文将介绍生产与存货循环审计的意义、目的、方法以及相关注意事项。
2. 生产与存货循环审计的意义和目的2.1. 意义生产与存货循环是公司的核心业务流程之一，其管理良好与否对公司的经济效益有着重要影响。
生产与存货循环审计的意义主要体现在以下几个方面：•发现潜在的风险和问题：通过审计生产与存货循环，可以及时发现潜在的风险和问题，帮助公司及时采取措施解决，避免或减少损失的发生。
•提高生产和存货管理的效率：审计结果可以为公司提供改进和优化生产与存货管理的建议，从而提高管理效率，降低成本。
•支持财务报告的可靠性和透明度：审计生产与存货循环可以增加财务报告的可靠性和透明度，为公司的股东和利益相关者提供可信的财务信息。
2.2. 目的生产与存货循环审计的主要目的是评估和验证公司在生产与存货循环中的内部控制制度的有效性和合规性。
具体来说，生产与存货循环审计的目的有以下几个方面：•确保生产与存货账务的准确性和完整性：通过审计，确认生产和存货账务的准确性和完整性，避免因账务错误或遗漏引发的财务风险。
•评估内部控制的有效性：审计过程中将对公司的内部控制制度进行评估，以确定其在生产与存货循环中的有效性，包括内部控制的设计和运行情况。
•检查合规性：审计生产与存货循环还将针对相关法规和公司政策进行检查，以确保公司的生产与存货活动符合法规和公司内部规定的要求。
3. 生产与存货循环审计的方法3.1. 数据分析审计生产与存货循环的第一步是进行数据分析。
数据分析包括对生产和存货相关的数据进行收集、整理和分析，以了解公司在生产与存货循环中的活动情况。
常用的数据分析方法包括趋势分析、比较分析、比例分析等。
3.2. 内部控制评估内部控制评估是审计生产与存货循环的核心内容之一。
生产与存货循环审计
存货监盘计划的主要内容
• 存货监盘计划应当包括下列主要内容： • （一）存货监盘的目标、范围及时间安排
； • （二）存货监盘的要点及关注事项； • （三）参加存货监盘人员的分工； • （四）检查存货的范围。
生产与存货循环审计
存货的分析程序
• 作用：在审计计划阶段，可以有效地帮助 审计人员确认存货及主营业务成本账户中 是否存在重大错报。在审计实施阶段，帮 助审计人员判断存货的总体合理性。
生产与存货循环审计
存货审计中常用分析性程序：
1. 比较前后各期及本期各个月份存货余额及 其构成，以评价期末存货余额及其构成的 总体合理性；
6. 制造费用分配汇总表 7. 成本计算单 8. 存货明细账 • 见教材p.168。
生产与存货循环审计
生产循环的控制测试
• 生产循环的内部控制包括存货的内部控制 和成本核算的内部控制两个部分。
• 表1为存货的内部控制及测试 • 表2为成本核算的内部控制及测试
生产与存货循环审计
表1：存货的内部控制及其测试
关键控制程序
常用内部 控制测试
计价和 分摊 （账面 存货与 实际存 货核对 相符）
存货数 量不正 确 存货入 账价值 不正确
存货残 损呆滞
定期盘点存货
询问和观察存 货盘点程序
原材料根据经审核的 供应方发票入账；半 成品、产成品根据经 审批的成本计算单入 账
检查有关凭证 上的审核标志、 已记账标志
妥善保管存货，定期 观察易损存货
Direct Labor Actual Applied
Manufacturing Overhead Actual Applied
Work in Process
Beginning inventory
审计学-生产与存货循环审计
1 12生产与存货循环审计2第十二章 生产与存货循环审计Inventory and Warehousing Cycle生产与存货循环涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬；涉及的利润表项目是营业成本。
生产与存货循环与其他循环的联系非常密切，涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等3 Raw MaterialsBeginning inventory Raw materials usedPurchases Ending inventoryDirect LaborActual Actual Applied AppliedManufacturing OverheadWork in ProcessBeginninginventoryEndinginventoryCost ofgoodsmanufacturedCost ofgoods sold Finished GoodsBeginninginventoryEndinginventoryCost ofgoods soldFlow of Inventory and Costs第一节 生产与存货循环的特点第二节 生产与存货循环的内部控制和 控制测试第三节 存货的实质性程序目录第12章 生产与存货循环审计（一）计划和安排生产：plan and arrange productionØ生产计划部门授权生产Ø凭证和记录：编号生产通知单（传递仓库、生产部门、会计部门）、材料需求报告（二）发出原材料:put raw materials in productionØ仓库部门：根据生产部门的领料单发料Ø凭证和记录：一式三联领料单（一联领料部门，一联仓库登材料明细账，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算）数量、种类、领料部门名称（三）生产产品:work in processØ生产部门：根据生产通知单和领取的材料组织生产，完工产品由检验员验收，并办理入库手续。
生产与存货循环审计概述(ppt 56页)
(一)存货内部控制及其测试 (二)成本会计制度及其测试 (三)工薪内部控制及其测试
存货内部控制
1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离；存货入库要取得经审核的、 事先连续编号的验收单；存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编 号的领料凭证进行；依据经审批的、事先连续编号的领料记录原材料的 减少；存货定期盘点 ；对存货实物及记录实施限制接近措施 ；
1．生产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批： 2．成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表 为依据的； 3．生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表、 人工费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入账； 4．采用的成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用 的成本核算流程和账务处理流程适当并经常进行内部核查； 5．存货的保管和记录职务相分离； 6．定期进行存货盘点。
难； 5. 现行准则对存货发出的计价方法的多样性给审计带来了困难 。
二、分析程序
√(一)比较分析法
1.比较前后各期、本期各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余 额及其构成的总体合理性；
2.计算原材料周转率、产成品周转率和总的存货周转率，并与以前各期 存货行业平均水平相比较，以确定是否存在严重的残、损、呆滞现象；
3．检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表， 并核对员工工资手册、员工手册等；
4．选取样本测试职工薪酬费用的归集和分配；测 试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理；
5. 询问和观察各项与工薪有关的职责分工和执行 情况
第二节 存货审计
视频1--年报直击： 保利地产存货巨大 导致现金流紧张
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第十五章生产与存货循环得审计讲解内容本章考情分析年份2０1０年20１1年2０1２年题型单选题1题1分多选题４题4分简答题１题６分综合题5分6分合计9分6分７分本章内容得学习需要重点理解并掌握以下四个问题:1.了解生产与存货循环得主要业务活动(教材Ｐ338／15.１);2。
教材表１5-２(P340／15、2);3、存货监盘程序(包括表１５－4,教材Ｐ３55);4。
存货计价测试(包括表１5-5,教材P３５7)、考纲要求与教材变化1。
测试目标:掌握各类交易与账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计得特点。
2.能力等级:“3”。
3、教材变化:本章教材内容在２012年基础上基本未变、本章重难点精讲第一节生产与存货循环得特点了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P３38)(一)计划与安排生产环节得控制程序1、生产计划部门负责编制生产通知单;２、生产通知单必须进行连续编号控制;３、生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测与产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号得生产通知单;４、生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效;5.生产通知单一般就是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。
(二)发出原材料环节得控制程序１。
生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。
2。
生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。
3。
仓库管理员根据经审批得原材料领用申请单核发材料,填制预先编号得原材料出库单。
４.原材料出库单一式四联:一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
5。
仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账、(三)生产产品环节得控制程序1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取得原材料交给生产工人,据以执行生产任务;２.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号得产成品验收单,生产小组将产成品送交仓库、3。
仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号得产成品入库单。
４.产成品入库单一般一式四联:一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。
5。
经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对、(四)核算产品成本环节得控制程序１。
生产成本记账员根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与存货管理信息系统自动生成得连续编号得生产记录日报表核对材料耗用与流转信息;2、会计主管对存货管理信息系统审核无误后,授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账与总分类账。
３、存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设得分配公式与方法,自动将当月发生得生产成本在完工产品与在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成产品成本计算表与生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。
生产成本记账员编制生产成本结转凭证,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
4.每月末,生产成本记账员根据存货管理信息系统记录得销售订购单数量,编制销售成本结转凭证,结转相应得销售成本,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
(五)储存产成品环节得控制程序1.产成品入库时,须经仓库管理员检查产成品验收单,清点产成品数量,并填写预先连续编号得产成品入库单。
2、仓库部门签收产成品后,经质检经理、生产经理与仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。
3、仓库部门根据产成品得品质特征分类存放,并填制标签。
(六)发运产成品环节得控制程序1。
产成品得发运须由独立得发运部门进行、2。
产成品发运部门应当编制连续编号得产成品发运通知单、3、产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单与产成品发运通知单,确定从仓库提取得产成品附有经批准得销售订购单,并且,所提取产成品得内容与销售订购单一致。
4。
装运产成品时必须持有经有关部门核准得发运通知单,并据此编制产成品出库单、5。
产成品出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一联发运部门留存,一联送交顾客;一联作为给顾客开发票得依据。
6.完成产成品出库工作后,仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统,经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。
【例题１·单选题】以下控制活动与其相关认定得对应关系得陈述中,不恰当得就是( )。
A。
产成品发运通知单进行连续编号控制,与营业成本得完整性认定最相关B.生产通知单经过授权审批控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关C、产成品验收单进行连续编号控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关D。
原材料出库单进行连续编号控制,与存货得完整性、营业成本得完整性认定最相关【答案】Ｂ【解析】选项B不恰当。
授权审批后得生产通知单与存货得存在、营业成本得发生认定最相关。
第一节总结了解生产与存货循环得主要业务流程(教材P3３8)。
第二节生产与存货循环得内部控制与控制测试成本会计制度得内部控制目标、关键内部控制与审计测试一览表成本会计制度得内部控制目标、关键内部控制与审计测试一览表(教材Ｐ3４0)表１5-1【例题2·单选题】以下控制活动中,与营业成本“完整性”认定最相关得就是( )。
A.定期对存货监盘B、存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准D。
生产通知单、领发料凭证、产量与工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账【答案】D【解析】选项D恰当。
选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关;选项B主要与存货／存在、完整性认定相关;选项Ｃ主要与营业成本/发生认定相关。
第二节总结✧ 1.测试“记录得成本为实际发生得而非虚构”得实质性程序(教材Ｐ3４０)、✧ 2.测试“所有耗费与物化劳动均已反映在成本中”得实质性程序(教材P3４0)。
第三节生产与存货循环得实质性程序一、存货审计目标与实质性程序二、存货监盘三、存货计价测试一、存货审计目标与实质性程序(一)审计目标与认定对应关系表(二)对存货拟实施得主要审计程序及能够证明得认定(一)审计目标与认定对应关系表二、存货监盘(教材Ｐ35０)(一)存货监盘作用(二)存货监盘计划(三)存货监盘程序(四)对存货监盘特殊情况得处理(一)存货监盘作用(教材Ｐ35０)1.对存货得存在与状况实施程序得要求2、存货监盘得三环节3、存货监盘目得1。
对存货得存在与状况实施程序得要求(教材Ｐ35０第７行)如果存货对财务报表就是重要得,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货得存在与状况获取充分、适当得审计证据:(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其就是否准确反映实际得存货盘点结果。
2。
存货监盘得三环节(教材P35０第１1行)(1)检查存货以确定其就是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;(2)观察管理层指令得遵守情况,以及用于记录与控制存货盘点结果得程序得实施情况;(３)获取有关管理层存货盘点程序可靠性得审计证据、3。
存货监盘目得(教材P350第２2行)(1)存货监盘获取审计证据能够证明得认定包括:存在认定、完整性认定、权利与义务认定。
(2)获取有关存货数量与状况得审计证据,以确证被审计单位记录得所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有得全部存货,并属于被审计单位得合法财产。
(二)存货监盘计划(教材P３50)１。
制定存货监盘计划得基本要求2。
制定存货监盘计划应考虑得相关事项3。
存货监盘计划得内容1。
制定存货监盘计划得基本要求(教材P35０倒数第3段)注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序得基础上,根据下列主要得情况,编制存货监盘计划,对存货监盘做出合理安排:(１)存货得特点;(2)存货盘存制度;(3)存货内部控制得有效性。
2。
制定存货监盘计划应考虑得相关事项(教材P350)(1)与存货相关得重大错报风险;(２)与存货相关得内部控制得性质;(3)对存货盘点就是否制定了适当得程序,并下达了正确得指令;(4)存货盘点得时间安排;(５)被审计单位就是否一贯采用永续盘存制;(6)存货得存放地点,以确定适当得监盘地点;(7)就是否需要专家协助。
3、存货监盘计划得内容(教材Ｐ352倒数第1段)(1)存货监盘得目标、范围及时间安排;(２)存货监盘得要点及关注事项;(3)参加存货监盘人员得分工;(4)检查存货得范围。
(三)存货监盘程序(教材P3５3)1。
在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序;(1)评价管理层用以记录与控制存货盘点结果得指令与程序,注册会计师需要考虑因素;(２)观察管理层制定得盘点程序得执行情况。
(３)检查存货;(4)执行抽盘;(5)需要特别关注得情况;(６)存货监盘结束时得工作;(7)存货盘点日不就是资产负债表日得处理。
(1)评价管理层用以记录与控制存货盘点结果得指令与程序,注册会计师需要考虑这些指令与程序就是否包括下列方面:(教材Ｐ353)①适当控制活动得运用;②准确认定在产品得完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损得存货项目,以及第三方拥有得存货(如寄存货物);③在适用得情况下用于估计存货数量得方法,如可能需要估计煤堆得重量;④对存货在不同存放地点之间得移动以及截止日前后期间出入库得控制、(2)观察管理层制定得盘点程序得执行情况(教材P35３)①有助于注册会计师获取有关管理层指令与程序就是否得到适当设计与执行得审计证据;②尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货得移动就是难以避免得;③如果在盘点过程中被审计单位得生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要得检查程序,确定被审计单位就是否已经对此设置了相应得控制程序,确保在适当得期间内对存货做出了准确记录;④获取有关截止性信息(如存货移动得具体情况)得复印件,有助于日后对存货移动得会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(教材P35４,重点掌握)①在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货得所有权,但有助于确定存货得存在,以及识别过时、毁损或陈旧得存货;②注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货得详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货得处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提得准确性提供证据。