上市公司通过应收账款进行盈余管理的文献综述
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上市公司通过应收账款进行盈余管理的文献综述
作者：王辰阳
来源：《商场现代化》2017年第22期
摘 要：应收账款作为企业开拓市场、抢占份额的一大手段逐渐变成管理者进行盈余管理的重要手段。文章从应收账款进行盈余管理的手段、计量等方面对中外文献进行总结和提炼，以期对未来的研究提供帮助。
关键词：应收账款;真实盈余管理;应计盈余管理
上市公司公告信息是引导投资者进行投资的首要渠道，提供完整、可靠、真实的财务信息是上市公司的义务。但在现实中，上市公司为了达到实现盈利、避免亏损、平滑收益及大清洗等目的不惜用尽一切手法进行粉饰报表活动。
应收账款是企业流动资产最重要的组成部分之一，它的质量密切影响着企业资本结构和营运能力。2016年末，我国规模以上工业企业资产总计106.8万亿元，主营业务收入115.2万亿元，其中应收账款高达12.6万亿元，比上年增长9.6%，由此可见，应收账款在企业中发挥着不容小觑的作用。
一、企业通过应收账款进行盈余管理的动机
企业管理者为实现自身利益最大化粉饰财务报告，混淆投资者视听，给投资者决策带来困难，因此对于投资者来说，了解企业进行财务报告盈余管理方法能够帮助投资者分辨企业利润是真实可靠还是人为操纵。
Watts和Zimmerman结合经济学中提到的契约理论提出了会计政策选择的三大假设：债务契约假设、补偿计划假设以及政治成本假设。债务契约假设指在相同条件下，当企业意识到将可能违反债务契约条款时，会采取将未来年度形成的盈余提前转移到当下的会计政策。蒋基路等（2009）利用McNichols和Wilson（1988）模型对坏账准备的计提和核销的关系来度量盈余管理。作者发现规避ST是公司进行盈余管理的主要动机，特别是当期被ST的公司通常会进行正向操控性应计进行"大清洗"以达到在未来年度扭亏为盈的目的，当然，也存在非ST公司为释放利好消息通过负向操控性应计调增盈余，所以市场层面的动机依然值得关注。补偿计划假设认为有补偿计划的企业管理者为扩大自身效用，可能会采取将未来年度形成的盈余提前转移到当下的会计政策。Parker等（2014）认为资本市场参与者在公司从负的财务报表损失位置转移到积极的财务报表增长点时获得更大的经济利益，因此，管理者有强烈的动机来报告盈利而不是负收益。平滑公司可能会认为报告轻微的正利润比零利润更有利。政治成本假设指企业规模越大，可能会将现在的盈余逐渐平滑到未来年度，以避免高额利润引起政府过度关注。李龙源期刊网
琴等（2008）则认为进行盈余管理的目的是为了提高自身报酬、影响股市对业绩的看法、降低债务违约风险、进行税收筹划等。
二、通过应收账款进行盈余管理的手段
企业进行盈余管理的手段主要有以下两种：应计盈余管理和真实盈余管理。无论是应计盈余管理还是真实盈余管理，应收账款都能发挥它的"作用"。
1.应计盈余管理
公司实现盈余管理的会计手段主要是利用会计政策和会计估计进行的。这类盈余管理手段通常只影响不涉及现金流量的应计项目，而不影响各期实际的现金流量， 所以又可称为应计项目管理。具体手段包括对企业会计准则可根据企业实际情况进行调整的利用，提前确认收入、对资产减值准备计提的主观性操作等。宋晓菲等（2012）指出由于我国会计采用权责发生制，而现金流量的记录使用的是收付实现制因此利润体现在实际的现金流入和非现金的应计利润两部分。William（2011）在操纵性应计利润转回的过程中建立了净经营资产和未来盈余管理之间的联系。作者推测转回速度决定了当期的盈余管理程度--更快地转回先前的应计利润对管理层的操纵能力施加更大的约束。
2.真实盈余管理
真实盈余管理是企业通过构建真实的交易活动，以满足利益相关者所要求的特定盈余目标的盈余操控行为。Roychowdhury（2006）发现了上市公司为了避免每年报告亏损进行真实盈余管理的证据。这些证据显示企业提供销售折扣暂时增加销售额，过度生产以报告销售成本降低并且减少自主支出以提高报告期利润率。其次，行业参与者、存货和应收账款，以及实现零利润的激励措施对真实行为操纵都有影响。李琴等（2008）提出企业安排真实交易进行盈余管理主要可以从以下几方面进行：负债转为股东权益、股票回购、资产处置、放宽信用政策或给予销售折扣等方法。
3.资产减值准备
各国制定者都试图通过会计准则的完善抑制盈余管理，2006年发布的《企业会计准则第22号》对于应收账款坏账准备及资产减值损失的变化表明了准则制定者正一步一步向规范市场行为努力，推动上市公司提供真实、可靠、完整的财务信息，做投资者权益的保护伞。新准则规定长期资产减值损失一经确认不得转回后，企业无法再通过这个方法进行利润操纵，但应收账款作为金融资产可以对其资产减值损失进行转回，同时，应收账款的坏账准备计提具有很强的主观性，企业以往经验、业绩压力、债务人的实际经营情况等因素都影响着企业坏账准备政策的选择。因此，在新准则下企业将会进一步利用应收账款进行盈余管理。李安兰（2013）对ST磁卡在新会计准则颁布前后通过坏账准备进行盈余管理的方法分析发现新准则实施前ST磁卡对账龄分类随意操作进行盈余管理，新准则实施后通过模糊单项资产重大的标准进行盈余龙源期刊网
管理，对单项资产重大的应收账款进行单独减值测试来调节坏账计提的多少。刘丹丹（2014）就上海证券交易所A股上市的10家航运公司分析资产减值准则的执行对其盈余管理行为的影响。研究发现，上市航运公司资产减值主要集中在固定资产减值准备和坏账准备，新会计准则规定的长期资产减值损失不得转回大大抑制了航运企业利用固定资产减值准备进行盈余管理的动机。对于具有很强周期性的航运企业来说通过转回资产减值准备实现盈利变成了其进行盈余管理的一大手段。Duh，Rong-Ruey等（2009）考察了以前确认的减值损失的转回是否为盈余管理提供了机会，以及这种行为是否与管理者的激励相关联。实证结果表明，确认更多减值损失的企业更有可能转回减值损失，这样做可以避免后续期间的收益下降，这与"饼干罐"储备假设一致，对于债务比率较高的公司而言，这种行为更为明显，与盈余管理相一致，因此有助于避免违反债务契约。然而，有效的公司治理机制可以减轻这种行为。
盈余管理动机研究：—个文献综述？
理论探讨 盈余管理动机研究：—个文献综述 庞鲁生 西南财经大学会计学院四川成都６１１１３０ 【摘要】有关盈余管理的研究可以追溯至２ｎ世纪８ｎ年代，由于其对资本市场和投资者利益日益彰显的影响．使其成为目前会计领域研究的焦点之一本文试图通过时 盈余管理动机的回顾和评述，给出已有研究中的不足，启示，未来研究的方向。 Ｉ关键词】盈余管理动机资本市场 盈余管理是当下会计理论界的热点问题。已有的文献主要关注 以下几个方面：什么是盈余管理，为什么管理层要管理盈余。他们是如何 做到的（哪些手段和途径）。盈余管理的程度。制约因素等。有关动机 研究的成果可能是最为丰硕的，因为关注动机有助于研究者完整地了 解盈余管理行为。因此本文通过对有关盈余管理定义和动机的文献 进行回顾与梳理，以期从现有研究不足中的给出未来的研究空间。 一、盈余管理的动机 Ｈｅａｌｙ．Ｗａｈｌｅｎ（１ ９９９）认为：盈余管理发生在企业管理当局运用职 业判断编制财务报告或者通过规划交易变更财务报告时。旨在误导利 益相关者对公司业绩表现的理解或者影响以会计报告盈余为基础的 签约的结果。 要找到有说服力的证据证明的确发生了盈余管理是一件困难的 事情。然而通过对盈余管理的动机研究，却可以明确哪些企业更容易 发生盈余管理以及通过哪些途径进行了盈余管理。 １、资本市场动机 （１）ＩＰＯ动机 ＩＰ０动机具体可分为两个目的：迎合监管层对ＩＰ０会计业绩条件的 要求；在市盈率管制条件下，通过盈余管理获得较为理想的发行收入。 徐浩萍等（２００９）通过检验发行前样本公司的可操纵应计利润和发 行后可操纵性应计利润的变化，发现发行前一年ＩＰＯ公司没有显著为正 的可操纵应计利润．发行后的可操纵应计利润相对发行前没有反转。这 些证据都不支持Ｉ Ｐ０公司在发行前存在显著盈余管理行为的论断。 （２）股权再融资动机 ①配股动机 从１ ９９６年至今我国的监管机构对配股门槛要求中的净资产收益 率进行了三次重要的调整。数次这样重大调整为学者研究盈余管理 与配股提供了广阔的空间和天然的试验场。 陆正飞等（２００６）研究发现配股前可操纵应计利润显著为正。而 之后无后续融资行为的公司可操作应计利润发生了转回，有后续融资 行为的公司可操作应计利润没有发生回转，配股后仍然为正，这表明配 股后，那些公司为了以后能够再融资依然进行了盈余管理。Ｃｈｅｒｔ ａｎｄ Ｈｏｎｇｑ１ Ｙｕａｎ（２ＯＯ４）￣Ｕ考察了中国资本市场配股中的盈余管理与资源 配置的关系。他们发现尽管监管机构加强了配股申请过程中的审查，但 是仍然有很多公司通过盈余管理获得配股权，而且那些通过盈余管理 获得配股权的公司配股后的业绩表现更差。 ②维持上市资格 在我国的证券市场上，壳资源是十分宝贵的。而现行证券法对上市 公司的盈利能力有一定的要求．达不到此要求便有退市的危险。因此 为了维持其上市资格，上市公司便有强烈的动机管理盈余，或为扭亏为 盈或为避免亏损。魏涛等人（２００７）的研究发现亏损公司和盈利公 司都通过非经营性损益进行盈余管理．亏损公司主要是通过洗大澡为 以后储备利润，达到扭亏为盈的目的：盈利公司则是为了避免亏损或者 通过利润平滑。防范以后利润波动。 ｃ ３）产权转让 产权转让包括国有股权私有化动机，管理层收购（ＭＢＯ）。大小非 减持等。白云霞。吴联生（２００８）对通过控制权转移进行私有化的公 司进行了研究．证实国有企业在国有股权私有化前的确存在通过盈余 管理降低收益的动机。 ２、契约动机 （１）薪酬契约 王克敏等人（２００ ７）的研究发现高管报酬与盈余管理正相关，且 高管控制权的增加提高了高管报酬水平，但却降低了高管报酬诱发盈 余管理的程度。权小锋等（２０１ ０）则发现．随着管理层权利的增长，管 １ ９２ 理层会倾向利用盈余操纵获取绩效薪酬。这说明管理层基于薪酬原 因而进行盈余管理是有条件的：薪酬与绩效相关：管理层权利的大小。 苏冬蔚，林大庞（２０ １ ０）的文章从盈余管理角度考察了股权激励 的公司治理效应。他们发现股权激励下ＣＥ０可能为行权而进行盈余管 理．而且行权后公司业绩大幅下降。 （２）债务契约 债务契约假设认为管理层会为了防止或者推迟债务违约条款．管 理人员会通过变更会计政策等手段进行盈余管理。国内很多的研究 都是在检验其他动机的时候将债务水平等因素作为控制变量时，发现 并不支持债务契约假设。如李延喜等人（２００７ ｌ将付息债务比率作 为控制变量。发现付息债务比率与调高的操控性应计利润显著正相关． 从而证实债务契约假设。 ３、其他动机 （１）避税动机 由于税务部门是根据税务会计的规定来计算应纳税所得额和应 纳税款。因此大大压缩了企业可操纵的空间，但是２００７年得税法改革却 为学者研究避税动因提供了绝催的机会。王跃堂等（２００９）的研究 发现税率降低公司会通过将利润延后的盈余管理行为来降低公司的 税负．而税率提高公司则不存在明显的避税盈余管理行为。 （２）政治动机 张晓东（２００８）的研究证实高油价期间石化行业通过盈余管理 调低利润以获得较为有利的外部环境：或为提价或为获得财政补贴。 二、结论 对盈余管理动机的回顾可以发现企业管理层进行盈余管理的动 机是多种多样的。这种多样性揭示了近三十年来盈余管理研究长盛 不衰的秘密：会计盈余作为一个“底线数字”在理论和实务中的重要 性一投资者将会计盈余作为决策的依据。股东将会计盈余作为考核 管理者的基础，监管者将会计盈余作为衡量企业优劣和管制的依据。 绝大多数研究都考察了应计项目的盈余管理，而且绝大多数都用 操纵性应计利润来衡量盈余管理，而对真实活动的盈余管理则少有涉 猎。从动机内容上来看，资本市场是我国盈余管理的重灾区，对契约动 机和政治动机等动因的研究则相对缺乏，今后的研究应当加强对这些 动因的直接验证。由于我国属于股权集中的国家，中国的代理问题集 中表现为大股东与中小股东的利益冲突，盈余管理成了大股东利益输 送的一个惯用手段。因此在委托代理理论框架下，结合我国特殊的制 度背景来研究盈余管理可能是很有意义的０ 参考文献 【１］Ｈｅａｌｙ，Ｐ Ｍ．Ｊ．Ｍ．Ｗａｈｌｅｎ．Ａ Ｒｅｖｉｅｗ ｏｆ ｔｈｅ Ｅａｒｎｉｎｇｓ Ｍａｎ－ ａｇｅｍｅｎｔ Ｌｉｔｅｒａｔｕｒｅ ａｎｄ Ｉｔｓ Ｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｓ ｆｏｒ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ Ｓｅｔｔｉｎｇ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎｓ，１９９９，１３（４）：３６５—３８３． 【２】徐浩萍、陈超．会计盈余质量、新股定价与长期绩效——来自 中国ＩＰＯ市场发行制度改革后的证据【Ｊ１＿管理世界，２００９（８）：２５－３８． 【３】陆正飞、魏涛．配股后业绩下降：盈余管理后果与真实业绩滑 坡Ⅱ１＿会计研究，２００６（８）：５２－５ｑ． 【４］Ｋｅｖｉｎ Ｃ．Ｗ．Ｃｈｅｎ ａｎｄ Ｈｏｎｇｑｉ Ｙｕａｎ．Ｅａｒｎｉｎｇｓ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ Ｃａｐｉｔａｌ Ｒ．ｅｓｏｕｒｃｅ Ａｌｌｏｃａｔｉｏｎ：Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍ Ｃｈｉｎａ：ｓ Ａｃｃｏｔｍｔｉａｇ—Ｂａｓｅｄ Ｒｅｇｔｔｌａｔｉｏｎ ｏｆＲｉｇｈｔｓ Ｉｓｓｕｅｓ［Ｊ］．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ，２００４，７９（３），ＰＰ．６４５— ６６５． 【５】魏涛、陆正飞、单宏伟．非经常性损益盈余管理的动机、手段 和作用研究Ⅱ】管理世界，２００７（１）：１１３－１２１． 【６】白云霞、昊联生．信息披露与国有股权私有化中的盈余管理Ｕ１． 会计研究，２ｏｏ８（１ ０）：３７－４５． ２０１ １．１ １
盈余质量的国内外研究文献综述
盈余质量的国内外研究文献综述
摘要：盈余质量的研究能够帮助投资者采取更为优化的投资策略，从1968
年 Ball 和 Brown 对盈余质量的研究开始，经过几十年的努力，广大学者对盈余质量的研究已经取得了丰硕的成果，本文主要从财务分析和公司治理两个方面对盈余质量的文献进行整理。
关键词：盈余质量；财务分析；公司治理
从1968 年 Ball 和 Brown 的研究“会计盈余的经验评价”及 Beaver 的“年会计盈余宣告的信息含量”证明了盈余质量的有用性之后，对于盈余质量的研究开始受到广大学者的重视，这几十年对盈余质量的研究取得了丰硕的成果。
一、基于财务分析角度对盈余质量的研究
盈余质量，从财务分析的角度来讲，就是选择财务指标对盈余质量进行分析，如利润和净现金流量之比，净资产盈余率，每股现金流量，销售净利率等。
Lev and Thiagarajans（1993）引进了计量盈余质量的一个很有创意的方法。他们区分了财务分析师用来评估盈利质量的 12 条基本原则，这些原则包括应收账款相对销售收入的变动、存货和订单的积压等等。对样本中每个公司的 12 条基本原则，Lev and Thiagarajans 分别赋予 1 分或 0 分，然后相加，以其总和来计量盈利质量。他们把样本公司按得分高低分成5组，应用回归分析检测各组的盈余反应系数（ERC），发现盈余质量高的样本组其 ERC也更高，从而验证了盈余质量同 ERC 存在正相关。Sloan（1996）将会计盈余分成应计利润和经营现金流量两部分，并通过未来会计盈余对应计利润和经营现金流量的回归来进行盈余质量的研究。研究发现应计利润的系数小于现金流量的系数，从而得出结论：在会计盈余的组成部分中，应计利润的持续性弱于现金流量。这表明，当前会计盈余中，若应计利润所占比重高，这表明盈余质量低。Dechow and Dichev（2002）通过对应计在会计处理上的模型化分析，发现当前的应计可以用过去、现在以及将来的经营活动产生的现金净流量和估计错误来表示，从而构建了著名的 DD模型。由于长期应计跨度时间较长，可能跨越几个甚至几十个会计期间，因此，无法用过去、现在以及将来的经营活动产生的现金净流量进行很好的回归。所以，在 DD 模型中只能以短期应计，也就是流动性应计作为因变量，通过回归出的残差来反映流动性应计中的估计错误数量。作者通过与流动性应计的绝对额比较，发现该残差能够更好地区分不同的长期应计前盈余持续性的企业。但是他们并没有讨论长期应计评估的错误问题，也未能阐述对流动性应计回归出的残差能在多大程度上反映应计总额的盈余质量。从实际应用角度来说，DD 模型受
《上市公司内部控制与盈余管理相关性研究》范文
《上市公司内部控制与盈余管理相关性研究》篇一
一、引言
随着中国资本市场的日益成熟，上市公司内部控制与盈余管理之间的关系逐渐成为学术界和实务界关注的焦点。内部控制是公司治理的重要组成部分，对于保障企业财务报告的真实性和准确性、维护投资者利益具有重要作用。而盈余管理则是企业为了达到特定目标而采取的会计政策选择和调整行为。本文旨在探讨上市公司内部控制与盈余管理之间的相关性，为相关政策制定和实践提供理论支持。
二、文献综述
（一）内部控制理论的发展
内部控制理论起源于国外，经历了内部牵制、内部控制制度、风险管理等多个阶段。国内学者在借鉴国外理论的基础上，结合中国实际，对内部控制理论进行了深入研究。
（二）盈余管理的内涵与动因
盈余管理是指企业为了达到特定目标，通过调整会计政策、估计变更等手段，对盈余进行管理和调整的行为。其动因包括资本市场动机、契约动机和政治成本动机等。
（三）内部控制与盈余管理的关系研究 已有研究表明，良好的内部控制有助于降低企业的盈余管理程度，提高财务报告的真实性和准确性。然而，两者之间的具体关系仍需进一步探讨。
三、研究设计
（一）研究假设
本文假设上市公司内部控制质量与盈余管理程度呈负相关关系，即内部控制质量越高，企业盈余管理程度越低。
（二）样本选择与数据来源
本文选取A股上市公司为研究对象，数据来源于相关数据库和公司年报。
（三）变量定义与测量
1. 内部控制质量：采用内部控制指数进行衡量。
2. 盈余管理程度：采用修正的琼斯模型计算应计项目，进而衡量盈余管理程度。
3. 控制变量：包括公司规模、盈利能力、杠杆水平等。
（四）研究方法与模型
采用多元回归分析方法，构建内部控制质量与盈余管理程度的回归模型，控制公司规模、盈利能力、杠杆水平等变量。
四、实证结果与分析
（一）描述性统计
表1列出了主要变量的描述性统计结果，包括内部控制质量、盈余管理程度、公司规模、盈利能力、杠杆水平等。
关于真实盈余管理的文献综述
经营管理 Ｉ■ 关于真实盈余管理的文献综述 姜中强 ｄＥ京物资学院１０１ １４９） ［摘要］随着２００２年美国萨班斯法案的颁布和２００７年企业新会计准则的实施，真实盈余管理越来越引起人们的关注，本文就关于真实盈余管理的国内外研 究内容进行整理，以期能对国内学者对真实盈余管理的研究提供一定的帮助。 ［关键词］真实盈余管理，研究综述 中图分类号：Ｆ２２４—３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—９１４Ｘ（２０１４）０９—００９８一叭 一 引言 企业盈余管理一直是财会理论界和实务界关注的热门话题。盈余管理分为 应计盈余管理和真实盈余管理，应计盈余管理一直是盈余管理研究的主流，但 随着２００２年美国萨班斯法案的颁布和２００７年企业新会计准则的实施，人们的视 线开始从应计盈余管理逐渐转向真实盈余管理。真实盈余管理的研究内容主要 有真实盈余管理的动机、真实盈余管理的手段、真实盈余管理的计量、真实盈余 管理的经济后果等几个方面。 二 真实盈余管理的动机 Ｈｅａｌｙ（１９８５）、Ｄｅｃｈｏｗ＆Ｓｌｏａｎ（１９９１）和Ｂｅｎｓ ｅｔ ａｌ（２００２）认为真实盈 余管理是一种机会主义行为，是代理问题，该行为以牺牲股东权益来换取管理 层利益，Ｄｅｃｈｏｗ、Ｓｌｏａｎ（１９９１）和Ｂｅｎｓ ｅｔ ａｌ（２００２）同时认为外部的监督和控 制能够减少此类行为的发生。Ｂｈｏｊｒａｊ＆Ｌｉｂｂｙ（２００５）认为真实盈余管理是 一种迫于外部市场压力导致的不得已行为，不是代理问题。研究发现，公司管理 层会进行真实盈余管理以避免年度财务报告出现亏损（Ｇｒａｈａｍ ｅｔ ａｌ，２００５； Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ，２００６），以达到或超过零阈值、上年制定的盈余目标（Ｇｒａｈａｍ ｅｔ ａｌ，２００５；Ｇｕｎｎｙ，２０１０）和满足外部专家、分析师预测（Ｇｒａｈａｍ ｅｔ ａｌ，２００５； Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ，２００６；Ｈｒｉｂａｒ ｅｔ ａｌ，２００５；Ｃｈｅｎ ｅｔ ａｌ，２０１０）。 三 真实盈余管理的手段 真实盈余管理的手段主要包括：（１）销售操控：通过价格折扣或者提供更加 宽松的信用政策来增加期末销售收入以达到会计盈余目标（Ｊａｃｋｓｏｎ＆ Ｗｉｌｃｏｘ，２０００；Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ，２００６；张俊瑞等，２００８；）；（２）费用操控：当雇佣、 研发、广告和维修、旅游等操控性费用不能立即产生利润，为了完成盈余目标， 推迟或减少这些费用的行为（Ｄｅｃｈｏｗ＆Ｓｌｏａｎ，１９９１｝Ｂａｂｅｒｅｔａｌ，１９９１；Ｂｕｓｈｅｅ， １９９８ｌＧｒａｈａｍ，２００５｛Ｇｕｎｎｙ，２００５；Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ，２００６；Ｃｏｈｅｎ＆Ｄｅｙ ｅｔ ａｌ，２００８；Ｃｏｈｅｎ，２０１０｝Ｇｕｎｎｙ，２０１０）；（３）生产操控：利用规模效应，通过增加 产量以降低单位销售成本来增加边际利润（Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ，２００６；张瑞俊等， ２００８；Ｃｏｈｅｎ＆Ｚａｒｏｗｉｎ，２０１０；Ｇｕｎｎｙ，２０１０）。 四、真实盈余管理的计量 Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ模型 为了计量真实盈余管理，Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ（２００６）开发了真实盈余管理计量 模型（以下简称Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ￣型）。该模型的基本原理是，真实盈余管理会 影响企业的经营现金流、可操控费用、生产成本，所以在每一会计年度，先根据 Ｄｅｃｈｏｗ ｅｔ ａｌ（１９９８）模型估计企业正常的经营现金流、可操控费用和生产成 本，然后用实际值减去正常值计算出异常经营现金流、异常可操控性费用和异 常生产成本，根据实际的经营现金流和正常的经营现金流之间的差别来检验在 零阈值附近是否存在真实盈余管理，以及采用哪种方式进行的真实盈余管理。 五 真实盈余管理的经济后果 对真实盈余管理经济后果的研究存在两种完全相反的观点，分别为价值损 害观和信号传递观，价值损害观认为，真实盈余管理会对企业未来的经营业绩 产生负面影响，进而减少企业未来的价值。信号传递观认为，真实盈余管理能帮 助企业实现会计盈余目标，向市场传递利好信号，进而增加企业未来的价值。 六．结论 根据国内外现有的研究来看，在真实盈余管理的动机、手段、计量和经济后 果等方面已经初步形成了一些理论和方法。但是，现有研究还有很大不足，具体 ９８ ｌ科技博览 有以下几个方面： １、研究内容的进一步展开 比如企业管理层是否存在向下进行真实盈余管 理的动机，审计师能否识别真实盈余管理等等。 ２、计量模型的进一步完善。计量模型不同，得到的研究结果不同。 ３、未来国内的研究展望。中国特有的制度背景和市场环境为国内的研究提 供了良好的素材。首先，结合中国特有的制度背景和政策因素拓展国外现有研 究。其次，基于中国特有的制度背景和市场环境寻找研究空白。 参考文献 【１】李斌，张俊瑞．真实活动盈余管理的经济后果研究一以费用操控为例叫． 华东经济管理，２００９（２）：７１—７６． ［２］李增福，曾庆意，魏下海．债务契约、控制人性质与盈余管理【Ｊ】．经济评 论２０１１（６）：８８－９６． ［３］李增福，郑友环，连玉君．股权再融资、盈余管理与上市公司业绩滑坡一 基于应计项目操控与真实活动操控方式下的研究【Ｊ］１中国管理科学，２０１１（２）： ４９－５６． 【４］Ｇｒａｈａｍ，Ｊ．Ｒ．，Ｃ．Ｒ．Ｈａｒｖｅｙ，Ｓ．Ｒａｊｇｏｐａ１．Ｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｉｍｐｌｉｃａ— ｔｉｏｎｓ ｏｆ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００５（４０），３－７３． ［５】Ｇｕｎｎｙ，Ｋ．Ｔｈｅ Ｒｅｌａｔｉｏｎ Ｂｅｔｗｅｅｎ Ｅａｒｎｉｎｇｓ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｕｓｉｎｇ Ｒｅａｌ Ａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ Ｍａｎｉｐｕｌａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｆｕｔｕｒｅ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ：Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍ Ｍｅｅｔｉｎｇ Ｅａｒｎｉｎｇｓ Ｂｅｎｃｈｍａｒｋｓ Ｃｏｎｔｅｍｐｏｒａｒｙ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ， ２０１０，２７（３）：８５５－８８８． ［６】Ｈｒｉｂａｒ．Ｐ．Ｎ．Ｔ．Ｊｅｎｋｉｎｓ，ｅｔ ａ１．（２００６）．“Ｓｔｏｃｋ ｒｅｐｕｒｃｈａｓｅｓ ａｓ ａｎ ｅａｒｎｉｎｇｓ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｄｅｖｉｃｅ．”Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ４１ （１）：３－２７． ［７］Ｒｏｙｃｈｏｗｄｈｕｒｙ Ｓ．Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｏｆ ｅａｒｎｉｎｇｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ Ｍａ— ｎｉｔＩＮａｔｉｏｎ ｏｆ ｒｅａｌ ａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ ｔｈｅ ａｆｆｅｃｔ ｃａｓｈ ｏｗ ｆｒｏｍ ｏｐｅｒａｔｉｏｎｓ［Ｊ】． Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００６（４２）：３３５－３７０． ［８】Ｔａｙｌｏｒ Ｇ．Ｋ．，ｚ．Ｒ．Ｘｕ．Ｃｏｎｓｅｑｕｅｎｃｅｓ ｏｆ Ｒｅａｌ Ｅａｒｎｉｎｇｓ Ｍａｎ— ａｇｅｍｅｎｔ ｏｎ Ｓｕｂｓｅｑｕｅｎｔ Ｏｐｅｒａｔｉｎｇ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ．Ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎ Ａｃｃｏｕｎｔ－ ｉｎｇ Ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ，２０１０，（２２）：１２８－１３２．
应收账款开题报告文献综述
- 1 - 应收账款开题报告文献综述
本文主要是对应收账款开题报告的文献综述。首先，介绍了应收账款的概念和种类。然后，分析了应收账款的重要性和影响因素。接着，探讨了应收账款管理的方法和措施。最后，总结了目前研究应收账款管理的不足，并提出了未来研究的方向。
关键词：应收账款；管理；影响因素；措施
一、引言
应收账款是企业在销售商品或提供服务时所形成的债权，是企业的经营资产之一。应收账款的管理对企业的经营和发展具有重要的意义。在当前经济形势下，应收账款的管理越来越成为企业的重要问题。
本文将从应收账款的概念和种类、应收账款的重要性和影响因素、应收账款管理的方法和措施三个方面进行综述，并总结目前研究应收账款管理的不足，提出未来研究的方向。
二、应收账款的概念和种类
应收账款是指企业在销售商品或提供服务时所形成的债权，包括应收账款、其他应收款和预付款等。其中，应收账款是最主要的一种应收款项。
应收账款可以分为两种类型：一种是短期应收账款，指的是在一年以内能够收回的应收账款；另一种是长期应收账款，指的是在一年以上才能够收回的应收账款。
三、应收账款的重要性和影响因素
应收账款的管理对企业的经营和发展具有重要的意义。应收账款 - 2 - 的管理不仅直接影响企业的现金流和资金利用效率，还能间接影响企业的信誉和市场地位。
应收账款的影响因素主要包括以下几个方面：一是客户信用状况，客户的信用状况越好，企业的应收账款风险就越小；二是企业的信誉和市场地位，企业的信誉和市场地位越好，客户就越愿意与企业合作，从而减少应收账款的风险；三是企业的管理水平，好的管理水平能够提高企业的收款效率，减少坏账的发生。
四、应收账款管理的方法和措施
应收账款管理的方法和措施主要包括以下几个方面：一是加强客户信用管理，建立客户信用档案，对客户的信用状况进行评估，减少应收账款的风险；二是加强应收账款的监控和催收，建立应收账款监控和催收机制，及时发现和解决应收账款问题；三是加强内部管理，建立健全的财务制度和流程，加强对应收账款的核算和管理。
应收账款参考文献
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-可编辑修改- 1、 据调查：我国生产型企业的应收账款在流动资产中的比例高达50%，而发达国家的经济体系中仅占到20%。我国的逾期应收账款总额占到60%，相比之下发达国家仅仅是10%。
[1] 麻玉侠.关于应收账款管理问题的探讨[J].财会研究，2012（02）224-225
2、由于A公司多采用赊销方式销售商品，其逐年累积的应收账款也与日剧增，增加了公司的应收账款的管理成本，包括应收账款回收成本，机会成本和坏账损失成本，公司需要组织相当多的人力资源去回收账款，这势必会分散公司的主营业务生产精力，还使公司的机会成本和坏账损失增加，造成公司“虚有的，表面的”经营业绩。这些应收账款不仅数量多，笔数多，且大多数期限都在将近一年的范围内，最长的也有长达3年之久。
吴炳年.中小企业应收账款成本管理初探[J].知识经济，2011（13）
3应收账款是一种商业信用
陈蔚主编.会计基础工作规范与核算实务[M].北京：北京企业管理出版社，2003
4应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，实质是收款企业向付款企业提供的一种商业信用。
Tracy Eden Asset-based Lending:A Creative financing alternative for much
cash-strapped business.Business Credit[J].New York.2003(4).28-29
5在2013年12月份信用保险公司科法斯集团开展的“中国企业信用风险管理调查”显示中国企业有80%左右的企业出现不同程度的买家拖欠欠款的问题。分布于家用电器，化工，工业机器以及家用电子行业拖欠情况比较严重。2013年在使用赊销开展业务往来的商家中有82%存在不同程度的收款不畅情况，和2012年相比较增加了6%，并且近一半的企业承认逾期的金额比2012年要多很多。超过15%的企业的应收账款逾期天数超过90天，比去年同期增幅5%。货款逾期时间越长说明应收账款的回收存在的风险越大，按照经验，如果企业的逾期的应收账款在两个月内仍然不能偿还的话，那么全额偿还的可能性就降到了20%。如果长期逾期款占到了企业的营业收入的2%以上，那么说明该企业的现。
我国上市公司盈余管理动机研究及治理建议论文.doc
我国上市公司盈余管理动机研究及治理建议论文
我国上市公司盈余管理动机研究及治理建议论文
在会计理论和会计实务研究中，盈余管理问题一直受到人们广泛的关注。盈余管理通常来说是公司管理层出于自身利益，选择性的采用有利于自身规划的财务及非财务手段，改变财务报告的真实性，上市公司的盈余管理已经呈现出多样化、复杂化趋势。随着近年来我国监管机构对市公司信息披露工标准性不断增强，以及广阔投资者对上市公司财务报告使用程度不断提高，使得上市公司盈余管理的重要性日益显现。根据上市公司所处的不同时期，盈余管理的动机也是不同的。
（一） IPO上市的动机
在目前阶段下，公司融资活动偏好于股权性融资，为了满足自身开展所需资金的需要，大多数公司把IPO作为解决资金问题的第一选择。按照《首次公开发行股票并上市管理方法》的相关规定，在主板上市的上市公司盈利标准为：最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，最近三个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元，或者最近三个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。按照《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行方法》的相关规定，在创业板上市的公司盈利标准为：最近两年连续盈利，净利润累计不少于1000万元且持续增长；或者最近一年盈利，且净利润不少于500万元，最近一年营业收入不少于5000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。中国证监会根据申请在主板市场和创业板市场的公司规模及行业性质不同，对盈利性及成长性分别提出了要求。但无论是在主板还是在创业板上市，公司能否上市及募集资金规模的大小,获利能力均是最关键的因素之一。企业进行IPO申报时，需要提供最近三个会计年度的根本财务资料。因此,为了获得上市资格，特别是申请在创业板上市的中小型企业，在盈余管理方面存在的问题尤为突出。经过粉饰的盈余不仅有助于公司获得股票发行上市的资格，还可以提升企业的股票定价水平，以最大限度从证券市场筹集到资金。
盈余管理文献综述
盈余管理文献综述
盈余管理是指公司管理层通过会计政策和财务报告来操纵盈余的过程。盈余管理的目的通常是为了获得公司在财务报告中更好的显示，以便吸引投资者和股东，或者达到某些财务目标。在过去的几十年中，盈余管理一直是财务学术界和实务界关注的热点议题。本文将综述盈余管理文献，分析其研究现状和发展趋势。
一、盈余管理的概念及动机
盈余管理是指公司在编制财务报表时，通过选择会计政策、估计方法和假设等手段，来控制盈余的大小和时机，以使公司的财务报告更加吸引投资者和股东。盈余管理行为通常涉及正盈余管理和隐藏盈余管理两种类型。正盈余管理是指公司通过在合理的范围内使用会计政策和假设，来提高盈余，以此来提升公司的财务状况和股东回报率。而隐藏盈余管理则是指公司通过选择保守的会计政策和估计方法，来延缓或减少盈余，以此来掩盖公司真实的经营状况或者规避潜在的负面影响。
盈余管理的动机主要包括市场动机、契约动机和管理层激励三个方面。市场动机是指公司为了吸引投资者和股东的关注，从而提高股价，推动股价上涨的目的。契约动机是指公司为了达成某些财务契约或者避免违约，而进行盈余管理。而管理层激励是指公司为了达成激励机制中设定的目标或者获得激励报酬，进行盈余管理。
二、盈余管理的影响及研究方法
盈余管理行为对公司的经营状况、财务报告质量，以及投资者和股东的决策行为都会产生重要影响。盈余管理不当会导致财务报告失真，从而影响投资者和股东的评估，进而影响公司的投资者关系和股价表现。盈余管理一直是学术界和实务界关注的焦点。研究盈余管理通常采用了各种定量研究方法，包括实证研究、理论模型、案例分析等。实证研究通常采用公司财务报告的数据，运用统计分析和计量经济学方法来考察盈余管理的行为和影响。理论模型则通常以假设和数学推导的方式来研究盈余管理行为的动机和结果。而案例分析则是采用具体公司或者特定行业的案例，来深入分析盈余管理的具体行为、影响及成因。
《公司应收账款的管理问题研究国内外文献综述2000字》
1 公司应收账款的管理问题研究国内外文献综述
1国内研究现状
魏霁云（2016）认为企业为了提升市场竞争力和企业层次水平，一般会为客户提供更加合理的赊销和折扣政策。企业在提供赊销和折扣政策时，如果没有制定科学合理的应收账款信用管理制度，则很有可能导致企业的营运资金周转不足，进而威胁到企业的健康生存与可持续发展[1]。
王梦琪（2017）认为原来测评应收账款的方法（“5C评估法”）并不完全准确，因此进行了补充说明，建立了应收账款“5C+G+P”的评估法，此类评估法加入了评估客户信用等级的更想指标，例如：企业文化和产品各质量等[2]。
苗婳（2017）指出我国各行各业的经济处于萧条状态，并从内外两个方面分析了我国各大企业应收账款的当前状况，并发现了其中存在的问题，其主要问题是应收账款规模庞大、内部控制不完整、缺乏科学合理的信用政策等[3]。
朱广新（2018）提出为了保障我国航空公司能够正常运行，对应收账款管理内容和方式具有严格的要求，还需要会计人员具有高水平的工作能力，这样就能够提高应收账款管理能力这，这就要求我国航空公司要制定更加完善的应收账款管理制度[4]。
孙莉（2018）从系统管理层面对企业内部应收账款的管理进行具体分析，最终建立了具有针对性的管理体系，这个管理体系包括四项内容：检测系统、衡量系统、决策系统和预警系统。企业可以合理利用这四项内容来提升应收账款管理能力[5]。
景秋云（2018）提出企业的应收账款还包括企业内的债券内容，这就意味着当企业发展越来越壮大时，要做到良好的应收账款债权管理，这样对企业未来的发展至关重要[6]。
吴城垦（2018）提出应收账款是流动资金的主要组成部分，它不仅关系到企业生产经营活动可利用的流动资金，还在很大程度上企业持续经营能力[7]。
[1] 魏霁云.浅谈中小企业应收账款的风险管理及其防范[J].内蒙古教育（职教版），2016（02）：92-93
[2] 王梦琪.应收账款管理的“5C评估法”及补充[J].经营与管理，2017(7)，29-32.
《企业应收账款管理研究的文献综述5500字》
企业应收账款管理研究的国内外文献综述
目录
企业应收账款管理研究的国内外文献综述 ...................................................................................... 1
1.1应收账款的内涵 .......................................................................................................................... 1
1）概念及成因 ................................................................................................................................ 1
2）应收账款对公司经营的影响 .................................................................................................... 2
1.2应收账款的相关理论 ................................................................................................................... 3
1）全程管理理论 ............................................................................................................................ 3
2）信用管理理论 ............................................................................................................................ 3