递延所得税核算方法介绍
准则下递延所得税会计讲解(自编)-PPT精品文档
《企业会计准则第18号－所得税》 对在附注中的披露要求：
1. 2. 3. 4.
5.
所得税费用（收益）的主要组成部分。 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可 抵扣亏损的金额。 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间 确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额， 确认递延所得税资产的依据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企 业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
所得税会计方法不同
准则 比较项目 资产负债表 债务法 资产负债观 全面收益 暂时性差异 纳税影响会计法 应付税款法 制度
债务法
收入费用观 配比收益
递延法
收入费用观 比收益 时间性差异 配 收入费用观 配比收益 ----
理论基础
核算基础
容范围较 时间划，强调差异的形成和转回，范 时间划，强调差异的形成和 所有差异同永久性差 时间性差异大 围较小 转回，范围较小 异
--新，暂时性差异
暂时性差异：资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。
暂时性差异 VS 时间性差异
区别： 时间性差异属于期间性指标，暂时性差异属 于时点指标。 联系： 一般来说暂时性差异包括了时间性差异，可 以分为时间性差异和其他暂时性差异两类。 但是暂时性差异和时间性差异又不是一种简 单的包含关系。 特定期间的所有时间性差异额之和等于这一 期间末的暂时性差异额。
新所得税对财务报告的意义： 资产负债表债务法 —
不仅有利于会计信息的使用者理解企业所
得税的经济价值。
而且可以对未来现金流量作出恰当的评价 和预测。
资产的计税基础
资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额 资产在某一资产负债表日的计税基础 = 资产成本 – 以前期间已税前列支的金额
递延所得税资产与负债处理
递延所得税资产与负债处理递延所得税资产与负债是会计中的一个重要概念，它涉及到企业在经营过程中所发生的递延所得税。
递延所得税资产和递延所得税负债在财务报表中的处理是企业会计核算的一个重要环节。
本文将对递延所得税资产与负债的定义、计量方法以及财务报表上的处理进行详细介绍。
一、递延所得税资产与负债的定义递延所得税资产和递延所得税负债是会计上用来记录企业可能因为将来的税务利益或者税务负担的变化而可能发生的调整。
递延所得税资产是指企业在今后的纳税期间可以抵扣其净利润所产生的递延所得税负债的金额。
递延所得税负债是指企业今后应该计入纳税得净利润中的企业所得税。
二、递延所得税资产与负债的计量方法递延所得税资产与负债的计量方法是根据企业的具体情况和适用的税法来确定的。
一般情况下，计量递延所得税资产与负债应采用税率的预计变化作为计量依据。
当企业所得税调整项目被记录在会计核算中时，递延所得税资产与负债的金额应当按照相关税法的规定进行计算。
三、递延所得税资产与负债在财务报表上的处理递延所得税资产与负债在财务报表上的处理主要体现在资产负债表和利润表中。
在资产负债表中，递延所得税资产与负债应分别列示在资产和负债类科目下，具体项目可以根据企业的具体情况进行细分，例如递延所得税资产可以列示在“非流动资产”类科目下。
在利润表中，递延所得税资产与负债的处理主要体现在所得税费用的计算中。
税前利润与所得税费用之间的差额，即为递延所得税负债的变动。
递延所得税资产与负债的计量差额需要计入利润表中，以反映企业递延所得税资产与负债的变动情况。
四、递延所得税资产与负债在现金流量表中的披露递延所得税资产与负债也需要在现金流量表中进行披露。
根据《企业会计表报告修订准则第34号——现金流量表》的规定，递延所得税资产与负债应列示在现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”部分，具体项目可以根据企业的实际情况进行列示。
递延所得税资产与负债的披露对于分析企业的财务状况和经营情况具有重要意义，投资者和利益相关者可以通过递延所得税资产与负债的披露信息更好地评估企业未来的纳税情况以及影响企业经营活动产生的现金流量的因素。
递延所得税涉及的问题：投资性房地产
企业递延所得税算法所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法,其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比,发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算,一般遵循以下程序:第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用.企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者之和（或之差)，即为利润表中的所得税费用。
二、企业所得税核算举例【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税有关的情况如下：（1)一项设备原价为200万元,累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。
（2）存货的账面余额为200万元，计得了存货跌价准备50万元。
（3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元.税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额.（4）预计诉讼准备为200万元,税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。
（5）ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC公司按《企业会计准则第16号—-政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。
解析：第一步，确定2007年当期所得税。
应纳税所得额=1000—30+50-200+200-500=520(万元）应交所得税=520×25%=130（万元）第二步,确定2007年递延所得税.资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算如表1所示。
会计经验：递延税款怎么核算-递延税款的核算方法
递延税款怎么核算?递延税款的核算方法递延税款怎么核算?递延税款的核算方法采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，应核算由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额，因此设置递延税款账户。
采用纳税影响会计法核算的企业，按本期应计入损益的所得税费用，借记所得税帐户，按本期应纳税所得额和规定的所得税率计算的应交所得税，贷记应交税金--应交所得税帐户，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或货记准延税款钡长户。
本期发生的递延v款待以后期间转回时，如为借方余额.借记所得税帐户.货记递延款帐户;如为贷方余额.借记递延税款帐户，贷记所得税帐户。
当税率变更或开征新税时，采用递延法进行会计处理的，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对递延税款帐户余额的影响;采用债务法进行会计处理的。
递延税款帐户的余额应当按照税率的变更或新征税款进行调整。
企业接受捐赠(不包括外商投资企业)的非现金资产未来应交的所得税。
也在递延税款帐户核算。
企业按受捐赠的非现金资产，应按本制度规定确定的价值，借记.固定资产、无形资产等账户，按确定的价值计算的未来应交的所得税，贷记递延税款帐户，按确定的价值减去未来应交所得税后的余额，贷记资本公积帐户。
企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税借记递延税款帐户，贷记应交税金-应交所得税帐户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
案例分析企业递延所得税计算方法x.doc
案例分析企业递延所得税计算方法2010-10-25王海连【大中小】【打印】所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序：第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础；第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异；第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；第四步，以预期的适用税率（预计暂时性差异转回期间的适用税率）乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额；第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用。
企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用。
二、企业所得税核算举例【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税有关的情况如下：（1）一项设备原价为200万元，累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。
（2）存货的账面余额为200万元，计得了存货跌价准备50万元。
（3）期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）预计诉讼准备为200万元，税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。
（5）ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC公司按《企业会计准则第16号——政府补助》将该项政府补助确认为递延收益。
《递延所得税》课件
02
递延所得税的会计处理
递延所得税负债的会计处理
01
递延所得税负债的确认
在某些情况下，企业可能需要确认递延所得税负债，例如当应纳税所得
额大于会计利润时。递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适
用的所得税税率计量。
02
递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
递延所得税的核算方法选择
根据企业实际情况和税法规定 ，选择合适的递延所得税核核算方法有分 步法和直接法，其中分步法更为
常用。
递延所得税的核算风险控制
建立健全的内部控制制度，确保递延所得税核算的准确 性和合规性。
加强税务培训和指导，提高财务人员的专业水平和合规 意识。
03
递延所得税的税务处理
递延所得税的税务规定
递延所得税的定义
递延所得税的计税基础
递延所得税是指企业或个人在某个纳 税年度内应缴纳的税款延迟至以后年 度缴纳的税款。
递延所得税的计税基础是纳税人应纳 税所得额，根据税法规定进行计算。
递延所得税的适用范围
递延所得税适用于企业所得税和个人 所得税，主要适用于符合特定条件的 纳税人。
。如果未来所得税税率上升，递延所得税负债将增加；如果未来所得税
税率下降，递延所得税负债将减少。
03
递延所得税负债的账务处理
在确认递延所得税负债时，企业应将其记录在账簿中，并调整相应资产
的账面价值或计入当期损益。
递延所得税资产的会计处理
递延所得税资产的确认
在某些情况下，企业可能拥有递延所得税资产，例如当可抵扣暂时性差异存在时。递延所 得税资产应以可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延法
二、报表反映不同。税率变动或新税开征时，势必影响企业会计报表反映的信息，这种影响在“递延法”下 反映在损益表中，在“债务法”下反映在资产负债表中。前已述及在“递延法”下，递延税款余额不因税率变动 或新税开征而调整，因此，企业的资产负债表无法真实地反映出这一事项对企业财务状况的影响。在“债务法” 下，由于税率变动或新税开征时的情况已在递延税款余额上作了相应调整，因此资产负债表得以反映这一事项对 财务状况的影响。
会计处理
处理方法
案例解析
企业所得税处理由递延法变更为负债法，其基本问题是在转回年度如何将转销的递延款金额由按原发生时的 税率确定改变为按转回时的税率确定。兹举例说明如下：某企业某项固定资产原价40万元，按税法使用5年，按 会计使用8年，采用直线法计提折旧，该企业每年税前会计利润100万元。设企业所得税率为 33%，从第4年变为 40%。显然，在前五年，时间性差异产生纳税影响金额并予以递延，后三年，时间性差异转回。前五年为产生期， 后三年为转回期。由于时间性差异产生年度递延法与负债法会计处理相同，因而在产生期二者如果相互转换，则 毋需进行会计调整；由于产生期两种方法帐务处理相同，因而在转回期第一年，即第六年，如果两种方法相互变 更，也不影响账务处理。因此，我们假定企业采用递延法进行会计处理，从第七年起改为负债法。有关时间性差 异、应税利润计算如下表：（单位：万元）（参看会计之友200x年第4期第30页）
⑴第一、二、三年账务处理同前述⑴。 计算方法⑵第四、五年帐务处理同前⑶。 ⑶第六年，有以下两笔分录： (a)对递延税款余额进行调整 借：所得税6,300 贷：递延税款6,300 (b)对当年转回的时间性差并对所得税纳税影响金额进行帐务处理
递延所得税的确认及处理
递延所得税的确认及处理递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。
由于《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。
即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，导致会产生永久性差异及可抵扣暂时性差异，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。
另：按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较大，且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。
递延所得税，在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
一、递延所得税负债1、定义：递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。
2、现实中确认递延所得税负责的主要情形：3、递延所得税负债的主要账务处理（1）、除企业合并以外的交易，若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为一项递延所得税资产。
如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。
例如，某项融资租入固定资产，按会计准则其入账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产，会使该资产的入账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。
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一，递延所得税资产和递延所得税负债不通过以前的损益调整账户入账。
《企业会计准则》要求企业所得税采用资产负债表负债法计算。
事实上，资产负债表负债法也是税收影响会计法的一个分支。
从资产负债表入手，将按照企业会计准则确定的资产负债表所列资产和负债的账面价值与按照税法确定的账面价值进行比较。
对于应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并以此为基础确定各期损益。
所得税费用。
当资产的账面价值低于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面值低于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异与“递延所得税资产”项目相符。
新增可抵扣暂时性差异时计入借方，可抵扣暂时性差异转回时计入贷方。
应纳税暂时性差异与“递延所得税负债”项目相匹配，在新增应纳税暂时性差异时计入贷方，在应纳税暂时性差异转回时计入借方。
二，一、递延所得税资产和递延所得税负债的确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易主要存在三种情况：一是商誉的初始确认；二是交易中产生的资产或资产具有“非企业合并交易，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”的特征。
负债；第三，满足“被投资企业能够控制暂时性差异转回时间且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业，与对子公司、联营企业和合营企业的投资有关。
应税暂时性差异。
同理，企业不确认递延所得税资产主要有以下三种情况：一是具有“该交易不是企业合并；该交易不影响交易时的会计利润或应纳税所得额（或可抵扣亏损）”；企业具有“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能取得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业。
扣除暂时性差异产生的递延所得税资产；第三，在资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额来抵消递延所得税资产的收益。
总之，除上述不能确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异外，只要有证据表明当期或未来很可能取得足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异可用于抵扣可抵扣暂时性差异。
确认为递延所得税资产。
2.账户设置根据新《企业会计准则第18号——所得税》第十条，企业在进行所得税会计处理时，应当设立下列科目：1、“应交税-应交所得税”科目：核算企业未缴纳的应交所得税；2、“所得税”科目：核算计入企业当期损益的所得税费用；3、“递延所得税负债”科目：核算企业递延所得税负债的发生和转回；4、“递延所得税资产”科目：核算企业递延所得税资产的发生和转回。
3、所得税会计资产负债表负债法的变更对于所得税的会计处理，我国原企业会计制度和规定要求企业采用应纳税额法、税收影响会计法、递延法或债务法。
新的《企业会计准则第18号——所得税》标准要求企业改用资产负债表负债法。
例如，A公司2000年12月1日取得设备时，其购入价款、运输及杂费、保险费等账面价值为90万元。
A公司设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。
假设A公司会计制度规定采用直线法进行折旧：会计折旧年限为5年；税收折旧年限为 6 年。
2001年至2006年，年均会计利润为100万元。
2001年至2004年，企业所得税适用税率为33%，2005年改为25%。
会计处理如下：第一种会计方法：2001年末相关所得税会计处理：（1）会计年度折旧额=90/5=18（万元）（2）税法年折旧额=90/6=15（万元）（3）固定资产账面价值与计税基础之间的差额产生的递延所得税资产=（75-72）×33%=0.99（万元）（4）所得税费用=100×33%=33（万元）（5）应交所得税=（100+3）×33%=33.99（万元）三，由于会计和税收的目的不同，会计处理和税收处理之间必然存在不能消除的差异，这就要求会计反映这种差异对会计主体当期损益及其财务状况的影响。
期末。
新企业会计准则制度（2006年）下，原企业会计准则（制度）（2005年以前）中所得税的会计处理方法发生了变化（即应纳税额法、递延法、损益表）责任法由企业自行决定）。
)，统一采用“资产负债表负债法”。
这种会计方法将会计处理与税务处理的差异分为两类：暂时性差异（注意不是暂时性差异，大于暂时性差异）、非暂时性差异、原始差异。
时间差异和原始永久差异的分类不同。
在资产负债表负债法下，有很多相关的概念。
限于篇幅，详见《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南。
下面举例简单说明资产负债表负债法的会计处理过程。
假设A公司2007年度按照企业会计准则计算的税前会计利润为1000万元，所得税税率为33%，预计未来税率不会调整。
1、当年按照税法核定的应纳税年薪为180万元，A公司年薪为200万元。
相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法允许全额扣除。
2、企业拥有的固定资产原值为5亿元。
会计处理采用加速折旧法计提折旧。
本年度折旧金额6400万元，累计折旧金额24400万元。
不计提减值准备；税收处理采用平均寿命法。
，本年折旧额5000万元，税前累计折旧额15000万元，预计使用寿命与预计净残值和会计处理无差异。
3、公司购买了近期拟出售的上市公司股票，购买成本为200万元，年末市场价格为260万元。
年内并无派发股息。
4、递延所得税资产年初账面余额为2,640万元，递延所得税负债年初账面余额为0元。
除上述事项外，无其他税务调整。
此外，企业未来有望获得足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。
1、所得税费用按照按照税法计算的当期应纳税额确定。
会计利润：1000万元加：工资税调整增加：20万元（200万-180万）加：折旧费用税收调整增加：1400万元（6400万-5000万）减：交易性金融资产减税：60万元（2 600 000 - 2 000 000）应纳税所得额：2360万元应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%）借款：所得税费用778.8万元贷方：应交税费-应交所得税 7 788 000 元该分录可以理解为：按照税法计算的当年应交所得税属于当期费用，应计入当期“所得税费用”项目。
2、根据资产和负债的账面价值与计税基础的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值 = 500 000 000 - 244 000 000 = 256 000 000元固定资产税基 = 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元可抵扣暂时性差异 = 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000 （可抵扣暂时性差异是指企业未来使用和处置该固定资产时，按照税法规定，需要减少应纳税所得额9400万元）递延所得税资产 = 94 000 000 * 33% = 31 020 000（由于固定资产未来需要使用和处置，根据税法需要减少应纳税所得额，即企业未来可以缴纳的所得税低于3102万元，从而形成资产本期末企业的）本期计提的递延所得税资产 = 31 020 000 - 26 400 000 = 4 620 000元（因企业本期初已有递延所得税资产2640万元，在此基础上只需补足3102万元）交易性金融资产账面价值=260万元交易性金融资产计税基础=200万元应税暂时性差异 = 2 600 000 – 2 000 000 = $600 000（应税差异是指企业未来出售金融交易资产时，根据税法规定，需增加应纳税所得额60万元）递延所得税负债 = 600 000 * 33% = $198 000（由于交易性金融资产在未来出售时需要按税法增加应纳税所得额，意味着企业未来应额外缴纳所得税19.8万元，从而形成企业负债在当前期间结束时）本期计提的递延所得税负债 = 198 000 - 0 = 198 000元借：递延所得税资产 4 620 000元贷：所得税费用 4 422 000 元贷方：递延所得税负债人民币 198,000 元该分录可以理解为：上述增量递延所得税资产和负债属于当期所得税费用的调整，应计入当期“所得税费用”项目。
对于工资费用的纳税调整，由于该差异为原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此不会形成暂时性差异。
从暂时性差异的计算公式看，由于相关工资已经支付，应付职工薪酬（工资部分）的账面价值和计税基础均为零，不存在暂时性差异。
本例中，当期所得税费用最终确认为336.6万元（778.8万元-442.2万元），除以现行33%的税率得到1020万元，正好等于会计利润1000万元与原永久工资费用税费调整差额合计20万元。
（需要指出的是，这样的核对说明只是为了更清楚地反映资产负债表负债法对原始时间差异和原始永久性差异的会计原则和方法，并不表示任何企业都可以执行这种简单的任何情况下的验证。
，这是由资产负债表负债法的会计理论引起的，也是与原损益表负债法的实质性差异之一）最后，2007年初级会计专业技术资格考试指定教材没有详细规定递延所得税资产（负债）科目，这与考试大纲的要求有关。
详见2007年初级会计专业技术资格考试大纲。
四、所得税会计涉及四个会计科目：1、所得税费用；2、应交税款——应交所得税；3、递延所得税资产；4、递延所得税负债。
借：所得税费用（会计职位）递延所得税资产贷方：应付税款 - 应付所得税（纳税状况）(或) 递延税项负债贷方应缴纳的税款是从税收的角度来看的。
该数据不会因会计方法的变化而改变。
缴纳的税款是唯一确定的。
借方的所得税费用是从会计的角度来看的。
应交税费（应交所得税）=（会计利润±暂时性差异）×所得税率=应纳税所得额×所得税率递延所得税资产（或递延所得税负债）=暂时性差异×所得税税率在任何时候，以下等式成立：递延所得税资产（或负债）余额/累计暂时性差异=所得税税率递延所得税是指按照所得税准则，当期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，即递延所得税资产和递延所得税负债的合并结果本期，但不包括计入所有者权益的。
交易或事件的所得税影响。
公式表示为：递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）需要说明的是，确认递延所得税资产和递延所得税负债所产生的递延所得税一般应计入所得税费用，但以下两种情况除外：第一，按照会计准则的规定，一项交易或事项应计入所有者权益的，该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变动也应计入所有者权益，不构成损益表。
递延税项费用。
五，1. 递延所得税资产的确认和计量1) 确认递延所得税资产的一般原则资产和负债的账面价值与其计税基础不同且存在可抵扣暂时性差异的，能够取得足够的应纳税额预计未来期间该收益用于抵扣可抵扣暂时性差异时，在很可能取得抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额范围内确认相关递延所得税资产。