环境税理论依据和现实意义
环境税的理论依据和现实意义
摘要：中国环境形势日趋严峻，环境问题不断出现，环境税的征收在中国显得尤为迫切。本文重点从环境税的理论依据和现实意义两方面进行阐述分析，由此得出环境税的征收势在必行。
关键词：环境税；理论依据；现实意义
一、引言
1.环境税的征收背景
近年来，伴随着国民经济快速发展的同时，由于我国产业处于中下游，多为高污染高能耗企业，同时随着私家车的不断普及，再加上企业和个人环保意识不强，环境污染和环境破坏不断加剧。空气质量下降，土地荒漠化，固体废弃物污染严重，自然资源得不到有效利用等现象严重影响了中国国民经济发展的质量并不断制约中国经济的发展。2011年12月20日，国务院公布了《国家环境保护“十二五”规划》，重点提出要推进环境税费改革，完善排污收费制度，环境保护再次成为公众关注的焦点，环境税呼之欲出。
2.环境税的概念
环境税，又称生态税，顾名思义，是一种用于保护环境和维护生态的税收。具体来讲，包括狭义的环境税、与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利环境影响的补贴政策和环境收费政策。狭义的环境税，是指按行为主体对环境资源的开发、利用强度和对环
境的污染破坏程度，对一切开发、利用环境资源(包括自然资源、环境容量资源)的单位和个人，进行征收或减免的一种税收。
3.环境税的分类
当前，针对环境税有多种分类方法，根据征税对象和目的的不同分为以下三种。
(1)污染补偿税
污染补偿税主要针对三种行为进行征收，对排入环境污染物和处理污染环境物的单位和个人征税，对生产加工危害环境产品的单位和个人征税，对消费危害环境产品的单位和个人征税。污染补偿税将污染者外部成本内部化，补偿对环境造成的破坏，目的在于刺激并引导排污者通过各种方式减少排放污染物，鼓励生产厂家尽量生产清洁或较少污染的产品，鼓励消费者尽量使用清洁的产品和减少消费量。
(2)生态治理税
生态治理税是指向开发或利用生态环境资源的生产者和消费者征收的一种税收，目的是治理开发和利用过程中造成的自然生态环境破坏。
(3)环境服务税
环境服务税是对需要社会为了避免或改善环境而提供服务的单位或个人进行征税。目的在于：一是提高成本，减少资源使用，二是筹集资金，改善环境。
二、环境税的理论依据
1.经济学依据
(1)公地悲剧
又称为公有资源得灾难，公地悲剧理论基于公共品非排他性和非竞争性的特征，认为当资源或财产有许多拥有者时，他们每一个人都有使用权，但没有权利阻止其他人使用，从而造成资源过度使用和枯竭。公地悲剧提出者哈丁认为防止公地污染的对策是共同赞同的相互强制、甚至政府强制。因此政府通过征收环境税，将环境污染的外部成本内部化，最大程度上减少公地悲剧的发生。
(2)庇古税
对环境税做出系统阐述的当属福利经济家庇的古，按照庇古的观点，导致市场配置资源失效的原因是经济当事人的私人成本与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会非最优。因此，纠正外部性的方案是政府通过征税或者补贴来矫正经济当事人的私人成本。只要政府采取的措施使得私人成本和私人利益与相应的社会成本和社会利益相等，则资源配置就可以达到帕累托最优。这种纠正外部性的方法也称为“庇古税”方案。由于庇古对环境税的突出贡献，环境税又称为“庇古税”。欧洲许多国家根据“庇古税”原理，主要采取财政接纳矫正性环境税和环境补贴等措施。
(3)科斯定理
制度经济学代表人物科斯认为，在完全竞争条件下，私人成本等
于社会成本，而外部效应根源于商品和劳务的产权不清晰，或者叫做产权主体的缺失。科斯定理从产权的角度丰富了庇古税。根据科斯定理，环境资源产权在国有的框架下可以继续分割的，因而可以形成很多不同的税收设计方案，这些不同的税收方案在不同的现实约束条件下有不同的实施绩效。科斯的理论激发了美国的排污权交易，很好的解释了受益者付费原则，同时也进一步建立了环境税和排污权交易两者之间的关系。
2.税法依据
(1)税收公平原则
由于各纳税人对环境的占用是不均衡的，对环境污染和破坏的强度也是不均等的，环境税应体现出“污染者付费原则”的基本原理，从而以税收形式迫使污染企业外部成本内部化。这样既可以提高环境保护的调控力度，又可以纠正市场失灵，维护税收公平。
(2)税收效率原则
开征环境税的目的主要是保护自然资源，减少污染，这必然会增加企业税负，因此环境税的设计中要体现出效率原则，坚持结构性增税和结构性减税相结合，坚持市场主导与税收政策推动相结合，促进能源资源节约和环境保护。
(3)税收社会政策原则
环境税不仅包含对环境破坏主体的征收，还包括公共的环境保护基金，环境税根据“受益者付费原则”对所有环境保护的收益者进
行征税，用于应对无法确定行为主体的环境污染和破坏。
三、开征环境税的现实意义
1.完善相关税收体系，优化税制
我国当前环境税税种的缺失，导致税收对污染、环境破坏行为的调控力度难以把握，弱化了税收的环保作用。同时，我国现有的环保政策体系里，以费居多，比如，排污费、矿产资源补偿费和矿区使用费等，这些收费制度标准难以界定，法律效力低，强制性不足，征收范围偏窄。而环境税的征收则可以优化我国当前的税制，提高税收用于环境保护的比例。
2.结构调整，产业升级
环境税的征收迫使企业将环境污染和破坏的外部成本内部化，高污染高能耗的企业将承担更重的税负，因此迫使其缩减规模，采用新技术，促进结构调整。同时，环境税的专款专用一方面致力于保护环境，弥补环境污染带来的损失，另一方面，通过对采用新技术新设备的企业进行补贴，加大战略新兴产业的发展。
3.提高人们的环保意识
环境税征收的对象不仅包括直接对污染环境和破坏资源得行为主体，还包括一般个人，即根据“受益者付费”的原则，征收公共环境基金。将环境保护的成本内化到每个企业和个人，明晰义务主体，这将使人们充分意识到环境保护的重要性，从而达到征收环境税的目的。
4.促进生产
环境税迫使企业将要素的投入转向对劳动和技术的投入，提高全要素生产率 。根据内生增长理论，将对整个产出的增长有极大地促进作用，创造更多的社会财富。
5.环境税具有“静态效率”和“动态效率”
环境税具有“静态效率”和“动态效率”。前者是指如果将环境税设定为一个适宜的水平，就会达到实现既定环境目标的社会成本最小化。后者是指环境税会为降低污染和技术创新提供长、久的激励作用，甚至把污染降低到法定排污标准之下以减少税收负担。
6.环境税可以实现“双重红利”
环境税不仅可以通过降低污染活动而提高社会福利，而且可以降低税收系统对收入、销售或者其他扭曲税种的依赖，从而改善税收系统。
7.环境税将大大促进可持续发展
企业是“理性经济人”，其经营目标是利润最大化。在没有监管和规范的情况下，企业将只考虑成本最小化，忽视对环境的破坏和对资源的浪费。环境税的征收，使企业承担资源利用和环境污染的成本，从而发挥税收的杠杆作用。同时，征收的环境税形成财政收入，政府可以用来治理环境污染，恢复和重建生态环境破坏地区。
参考文献：
[1]岑慧贤,石旭.环境税的分类及浅析[j].中山大学研究生学刊
自然科学版,1999(03).
[2]王慧.环境税的理论优势与现实障碍[j].华南农业大学学报(社会科学版),2010(03).
[3]浅议我国环境税的实施[j].应用经济学评论,2011(01).
开征我国环境税之设想
会计与审计
开征我国环境税之设想
邓忠辉
（湖南工学院，湖南衡阳４２１００１）
摘要：本文通过分析我国目前经济环境与生态环境之间的关系，强调了开征环境税的重要性，并从理论上分析了其可
靠性，从而推出了开征环境税的具体设想，包括环境税的纳税人、环境税的课征对象以及环境税的计税依据和税率
等等。 关键词：经济环境；生态环境；环境税
随着我国工业化、城镇化建设的推进，经济与生态环境
之间的关系日趋紧张，造成的经济损失不断增加，环境问题 已成为我国经济社会发展的瓶颈，在保持经济快速增长的同
时，如何协调社会发展、环境保护和资源供给之间的关系，是
关乎国计民生的重大课题。本文针对我国目前环境状况，为
了构建和谐社会，实现经济平稳发展，运用经济手段特别是
选择税收手段来改善社会环境的质量，借鉴国际上环境税的
应用经验，从而提出了在我国开征环境税的设想。
１．我国目前生态环境现状
近２Ｏ年来，我国经济获得了前所未有的持续的高速增
长，但由于资源开发的迅速扩大和能源消耗的迅猛增长，我
国的生态破坏和环境污染已达到了十分严重的程度。据有
关研究机构计算，我国每年由生态和环境破坏带来的损失占
ＧＤＰ的比重达８Ｖｏ以上。主要污染物排放的总量大，废水排
放量２００３年达到４６０亿吨，其中主要污染化学耗氧量１３３３．
６万吨，超过环境容许量的６８ ；烟尘排放量２００３年近１０００
万吨，二氧化硫排放量２１５９万吨；城市垃圾产生量已接近每 年１．４亿吨，处理率仅为５４．２ 。中国生态环境的承载能力
已经接近并即将超过临界线，在２００３年联合国环境规划署
的统计中，中国到２０２０年即将超出中国生态承载能力的１２． ５ 。严重的生态破坏和环境污染，已危及到人类的生存。
在我国主要城市，每年有１ ７．８万人因受高硫煤燃烧所引起
的空气污染而早亡；我国１Ｏ 的土地受到酸雨的危害，每年
酸雨造成２００万平方公里农田受害，经济损失达２００亿元左 右——环境污染的现状对生态系统、食品安全及人体健康等
论环保税收制度的构建
２０ｏ９年４月
第４期总第ｌ８２期 理论学刊 Ｔｈｅ０ｒｙ Ｊ０ｕＩ１１ａｌ Ａｐｒ．２００９ ＮＯ．４ Ｓｅｒ．Ｎｏ．１８２
论环保税收制度的构建
高凤勤
（山东经济学院财政金融学院，山东济南２５０ｏｌ４）
［摘要］环保税收制度的建构发轫于人类与自然和谐发展的内在要求。中外学者对环保税收的有关议题进
行了大量的探讨，环保税收开征的理论依据是经济活动的外部性及环境质量的公共性。现行税制在环境保护、促进 经济可持续增长方面仍存有一定的缺陷。建议在合理划分政府间税权的基础上。通过改革资源税、开征环保税、改 良流转税等途径实现我国税收制度的“环保”，促进经济的可持续发展。 ［关键词］环保税；外部性；公共产品
［中图分类号］Ｆ８１Ｏ．４２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］ｌ０ｏ２—３９ｏ９（２００９）０４—０ｏ５０—０３
环保税是指基于环境保护与可持续发展而课征 的涉及环境资源的税收…，通常又被称为环境税或
绿色税。我国对环保税的探讨由来已久，早在上个
世纪９０年代，我国学者就着手研究这一命题。２００９
年３月ｌ１日环境保护部副部长张力军在接受“当前
环境保护形势和任务”专题采访中明确表示：目前
环境保护部、财政部、国家税务总局正在积极研究环
境税的开征问题，但到目前为止还没有拿出最终的 方案和开征环境税的具体时间表【２ Ｊ。就我国目前
税制的环保现状和地方政府热情高涨的投资冲动而
言，无论是从经济发展的内涵诉求，还是从政府间税
权划分的宪政要求看，构建环保税制已势在必行。
一、构建环保税制的理论依据
构建环保税的主要理论依据是外部性理论和公
共产品理论。
１．外部性理论。外部性理论是福利经济学的重
要组成部分，也是环境经济学的理论支柱。一方面，
外部性理论揭示了市场经济中资源低效配置的根
源；另一方面它又为如何解决外部性问题提供了可
供选择的思路和框架。自从马歇尔首次提出外部性
问题以后，对该问题的研究一直是西方经济学中的
建设环保税制存在问题对策论文
建设环保税制存在问题的对策分析
中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-205-01
摘 要 随着经济的发展，我国的环境问题越来越严重，对此，税收理论界提出了环保税制，发挥税收对社会的调节功能。环保税制的理论讨论比较丰富，但也有很多不足之处。本文主要是总结现有的环保税理论框架，就其存在的问题提出相关对策。
关键词 环保税制 税制要素 税收原则 对策分析
一、中国所谓的环保税制现状
现在实行的税制中没有环保税，但很多其他税种体现了环保因素，在一定程度上起到了保护社会环境的功能。例如，增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和企业所得税等都有不同程度的体现环保因素，但效果并不显著。我国环境保护主要靠行政手段，行政部门根据国务院和地方政府制定的各种规章制度，对环境问题进行规范，通过对各种污染环境的行为进行行政处罚和经济收费和罚款。排污收费制度是环境保护的主要经济手段，按照“谁污染、谁付费”的原则，它将排污者的切身经济利益与其应承担的防治污染的社会责任相挂钩，按其排污量收取费用。这些措施都是促使企业在创造经济利益的同时，兼顾了环保的社会责任，但从现实的情况来看，税收没有充分发挥环境保护的功能。
二、讨论中的环保税制雏形
针对以上介绍的我国的所谓的环保税制现状，很多学者纷纷提出了环保税制的框架和相关建议，建议可以分为以下几个方面：
（一）改革资源税
1．扩大征税范围
将非矿藏品，有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等资源纳入征税范围。
2．提高税负水平，体现差别税率
对于纳入资源税范围的应税税目，根据资源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特点以及企业自身的开采成本、行业利润等因素来计算课税税额，同时依照资源本身的优劣和地理位置差异，向从事资源开发的企业征收高低有别的税额。全面提高资源税单位计税税额提高税负水平，加大企业开采资源的成本。
我国环保税问题典型案例分析
我国环保税问题典型案例分析
作为我国首个“绿色”税法，《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环保税法》）对于规范纳税人排污行为，改善自然生态环境具有积极作用。在“多污染多缴税”的税收杠杆引导下，不少企业改善工艺，减少污染物排放，从源头上推动减负，进而改善产业结构、助力经济发展提档升级。但也有少数企业存在逃避缴纳税款现象。国家税务总局南京市江宁区税务局利用公开数据比对分析，征收X 房地产有限公司（以下简称“X 公司”）施工扬尘环保税270 余万元，为加强环保税征管提供了有益借鉴。
重点项目 引发关注
2018 年6 月，江苏省施工扬尘环保税的征缴试点工作在南京展开。为了在试点之初准确获取纳税人的相关信息，江宁区税务局多次与环保部门沟通，交换确认以往年度缴纳排污费企业名单。针对清单中的企业组织专题培训，辅导纳税人按照相关规定进行税款的计算和缴纳。
针对施工扬尘环保税主要的征税对象是建筑工程、市政工程、交通工程、绿化工程等施工活动的特点。每个季度末，江宁区税务局都会对环保税征收情况进行分析，结合房地产企业土地增值税项目管理，对辖区内新开盘的项目是否缴纳施工扬尘环保税进行比对。比对中，江宁区税务局发现X 公司L 项目出让用地总面积67809.78 平方米，总建筑面积248567.51 平方米，如此体量的项目，在系统中竟然没有施工扬尘环保税的缴税记录。为此，江宁区税务局开展了专项风险应
对。
你来我往 以“数”服人
初次与X 公司沟通并不顺利，应对人员通过电话与企业财务就项目施工扬尘环保税进行了沟通，但企业财务提出三点质疑：一是房地产企业作为项目建设方并不直接向环境排放污染物，不应该作为环保税的纳税主体；二是原来排污费是由施工企业缴纳的，这部分在工程款结算时会有所体现；三是作为一家全国范围内经营的企业，X 公司在其他地方没有缴纳过施工扬尘环保税，他们需要向总部请示。
对纳税主体问题，江宁区税务局提前做了功课，将相关政策文件发送给X 公司财务人员，并做了耐心解释。根据《国家税务总局江苏省税务局 江苏省生态环境厅关于部分行业环境保护税应纳税额计算方法的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018 年第21 号）规定：“各类建设工程的建设方（含代建方）应当承担施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治费用纳入工程概算，对施工过程中无组织排放应税大气污染物的，应当计算应税污染物排放量，按照相关规定向施工工地所在地主管税务机关缴纳环境保护税。”由此可以判断，X 公司是施工扬尘环保税的纳税人。对此，企业财务人员表示需要进一步请示总部。
对于未来我国环境税的构想
资源・环境 农村经济与科技２０１３年第２４卷第ｏ４期（总第３１５期） 对于未来我国环境税的构想 张 晖 （铜陵学院，安徽铜陵２４４０００） ［摘 要］２０１０年１２月环境税征收方案已获得财政部、国家税务总局、环境保护部三部门的一致通过．目前已上 报至国务院。环境税的开征从理论研究已经正式进入实施倒计时阶段。从环境产权和排污权的角度进行分析．借鉴国 外在治理污染方面的相关经验。探讨环境税在实施中应当注意的问题。 ［关键词］环境税；征收；计税依据 ［中图分类号码］Ｆ２０５；Ｘ２２ ［文献标识码］Ａ １ 环境税实施的理论依据 环境税实施的理论基础源自外部性理论。外部性的概念是 由剑桥学派两位奠基者亨利・西季威克和阿尔弗雷德・马歇尔 率先提出的。后来马歇尔的学生、剑桥学派的经济学家庇古在 《福利经济学》中进一步完善，提出了“内部不经济”和“外部不 经济”的概念。并从社会资源最优配置的角度出发，运用边际分 析的方法，提出了边际社会净产值和边际私人净产值的概念， 最终形成了外部性理论。 ２国外环境税实施情况 环境税的开征已经有４０多年的时间。开征环境税最早的 主要是欧洲发达国家。欧洲国家在环境治理上有着严格的要 求：在环境税的开征和设置上有着较好的实践以及良好的效 果。法国是最早开征环境税的国家，其于１９６４年开始实施水污 染收费。发达国家征收的环境税主要有以下几种： ｆ１１废气和大气污染税。主要是二氧化硫税和碳税。美国在 ２Ｏ世纪７０年代就开征了二氧化硫税。根据美国《二氧化硫税法 案》的规定，二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅 硫征税１５美分；达到二级标准地区按每磅硫１０美分征税；二级 以上地区则免征。德国、日本、挪威、荷兰、瑞典、法国等国也征 收了二氧化硫税。 ｆ２）噪音污染和噪音税。如美国规定，对使用洛杉矶等机场 的每位旅客和每吨货物征收ｌ美元的治理噪音税，税款用于支 付机场周围居民区的隔离费用；荷兰和日本按飞机着陆次数对 航空公司征收噪音税。 ｆ３１废水和水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活 废水。许多国家都对废水排放征收水污染税。例如德国从１９８１ 年开征此水污染税。 ｆ４１固定废物税。固定废物按来源可分为商业废弃物、工业 废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固定废物税包括 一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、润滑油税等。意大利 １９８４年开征废物垃圾处置税，对所有的人都征收。作为地方政 府处置废物垃圾的资金来源。 有资料显示，２Ｏ世纪９０年代美国在汽车使用量大增情况 下，但其二氧化碳的排放量都比７０年代减少了９９％，而且空气 中的一氧化碳物减少了９７％．二氧化硫减少了４２％．悬浮颗粒减 少了７０％。瑞典二氧化硫税的征收也使瑞典每年二氧化硫的排 放量将低于１９０００ｔ。二氧化氮税的征收使得二氧化氮排放量在 １９９０—１９９２年度减少了３５％。丹麦的垃圾税的实施使得１９８７ １９９７年垃圾量减少了２６％。垃圾循环利用率也有很大的提高。 ３对我国环境税的构想 ３．１环境税征收范围 环境税包含若干税目，例如：污染物税、环境资源税、环境 能源税、环境关税等。针对不同的税类，需要制定不同的标准， 比如，污水排放、碳排放，得按照排放量来征税；噪音污染，需要 根据分贝的大小来征税：开矿对地质环境的影响。可以按照所 开采矿物的价格征收从价税。每一个税种的征收，以什么为标 准，需要一整套翔实可靠的方案。如此一来，制定过程的复杂程 度可想而知。因此环境税开征的初期，范围不应该过大。应该选 择少数污染物作为征税对象在部分地区进行试点。在积累了一 定的经验后考虑扩大环境税的征税范围，采取分步扩大征税对 象，逐渐扩大征税范围的方式。环境税应以独立税种的形式推 出，征收方案按照“费改税”方式进行推进，即由中国现有的排 污费“改进”而来．目前出于技术层面等因素考虑，在开征初期 主要税目可能包括二氧化硫和废水。 ３．２环境税的计税依据 国外的环境税．多采用从量定额税率计算征收。如美国对 二氧化碳及其它空气污染物排放量征收的燃油税税率为：汽油 税税率为每加仑１８．４美分，柴油税税率为每加仑２４美分。丹麦 的二氧化硫税有产品税和排放税两种，产品税为对应税燃料的 含硫量征收税率为每ｌｋｇ硫２Ｏ丹麦克郎，排放税为对二氧化硫 的实际排放量征税，税率为每１ｋｇ二氧化硫１０丹麦克郎。瑞典 ［收稿日期］２０１３－０２－０６ ［基金项目］本文为２００６年度铜陵学院人文社科项目研究成果。（项目编号：２００６ｔｌｘｙｓｋＯ０９）。 （作者简介］张晖（１９７９一），男，汉族，安徽滁州人，本科，讲师，主要研究方向：区域金融。 、、 一
当前我国开征环境保护税的构想
２０１２年３月（下旬刊） ＩＳＳＮ １００９—５０７１ ＣＮ １１—４４６１／Ｉ
当前我国开征环境保护税的构想
谷鲜萍
（邯郸市第一财经学校河北 邯郸０５６００４） 对州
【摘要】我国现有的具有生态价值的税费政策，在加强环境与资源保护方面存在许多不足。为贯彻落实科学发展观，我们应当借鉴国外环保税的成 功做法，建立符合我国实际环境保护税体系。建议先开征水污染税、大气污染税和固体废弃物税，待条件成熟后再进一步扩大征税范围。
【关键词】国外环保税；理论依据ｉ水污染税；大气污染税；固体废弃物税
【中圈分类号］Ｆ８１０．４２２ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】】ＯＯ９—５０７１（２０１２）Ｏ３一Ｏ４２３一Ｏ２
早在１９７９年我国就在《环境保护法（试行）》中规定：对超过国家规定
标准排放污染物的，要收取“超标排污费”。近年来，国家又相继采取了一
系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或
消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。但现行的税
费制度尚存在诸多问题，不利于环境污染的防治，距科学发展观的要求相
差甚远。胡锦涛同志在十七大报告中指出：“要完善有利于节约能源资源
和保护生态环境的法律和政策，加快形成可持续发展体制机制。”“实行有
利于科学发展的财税制度，建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机
制。”“加大节能环保投入，重点加强水、大气、土壤等污染防治，改善城乡人 居环境。”为贯彻落实科学发展观，我国应该在调整完善现有税制及排污收
费制度的基础上，积极借鉴国外环保税的成功经验，尽快建立适合我国国 情的环境保护税收体系
１ 国外环境保护税的发展趋势
２Ｏ世纪以后，发达国家工业化的发展，带来了大量的工业“三废”、噪
音和生活废弃物，造成了一系列严重的环境问题：河水污染、沙漠化日益严
重、森林锐减、臭氧层出现黑洞、全球变暖等。生态环境的恶化不仅破坏着
人类社会进行经济活动的物质基础，而且威胁着人类社会未来的可持续发 展。因此，各国政府纷纷制定环境保护法、开展绿色和平运动、开征环境保
环境保护税存在的问题与对策研究
环境保护税存在的问题与对策研究
摘要：随着经济的发展，人们生活水平的提高，人们逐渐意识到可持续发展的重要。税收是促进生态环境保护和资源节约利用的有效手段，环境保护税的开征不仅能够实现资源的有效配置，而且能提高我国企业的环保意识，积极履行环保责任，约束非环保行为，保护生态平衡；同时，对完善环境保护税征收管理制度、优化财政收入结构、强化预算限制也具有重要意义。研究环境保护税，能够促进环境会计制度的完善和实施，增强会计核算的准确性，以更好地提供税收、会计等信息，具有重要的理论和现实意义。本文就环境保护税存在的问题与对策展开探讨。
关键词：环境保护税；绿色会计；税收征管
引言
环境保护税作为我国的环保税收政策，在治理污染方面起到十分重要的作用，但环境保护税征收工作在我国处于起步阶段，存在进一步改进的空间，亟须加以研究。为解决环境保护税在具体征收实施中存在的问题，本文对环境保护税和环境管理工作进行研究，提出相关解决办法，使环境保护税能够有效实现环境治理与促进经济增长。
1环境保护税存在的问题
1.1污染物监测准确性低
《环境保护税法》实施过程中的一个技术困难是关于污染物检测以及计税当量。目前污染物的当量计算主要依靠企业自己检测。监测的方式主要有企业提供数据，生态部门抽测和企业连续达标检测。但是大气污染物的污染指标变化不稳定，会出现污染物排放在一瞬间超标排放但是却检测不到的情况。对施工作业和交通产生的噪声瞬间检测难度较大。因污染物检测的准确性不高企业容易出现逃漏税的行为。税务机关缺乏专业的检测设备就不能获得准确客观的污染物排放数据，严重影响了对税源的监控。对钢铁，矿石等专业性较强的行业监测难度更大。
1.2应税污染物范围较小
目前的环境保护税要素繁多，但缺乏细目，覆盖面不够广，“隐性污染”和“生活污染”的征收不足，导致经济诱导功能较为有限。隐性污染具有污染大、不易被发现的特点。挥发性有机物对自然系统具有不可忽视的影响，同时也威胁着人类健康，尤其是VOCs，能够引起臭氧污染，影响着PM2.5；重金属超标严重影响土壤和植被；二氧化碳排放过量会造成“温室效应”，这些都不在征税范围内。我国人口众多，垃圾回收和正确处置意识较差，所以生活污染中的污水和生活垃圾有必要加以征税。同样建筑业的噪音干扰着人们的工作和休息，监测难度比较大，但后期应该慢慢纳入环境保护税的征税范围。另外，在征收对象方面，环境保护税纳税人一般指的是直接排出污染物的化工企业，居民是否纳入征税范围需要研究。
关于环境税费研究的一个述评
第２７卷第５期 ２ＯＯ８年５月 工业技术经济 ｖ０１．２７。Ｎｏ．５ 总第１７５期
关于环境税费研究的一个述评
郭佩霞朱沙
（西南财经大学，成都６１００７４）
［摘要］ 环境税费作为各国社会经济政策体系的重要组成部分，它的重要性在发展“绿色经济” 的宏观背景下日益凸显。由此，对环境税费的现有研究成果进行梳理并预测其发展方向，极具意义。本 文正是基于该出发点，从环境税费概念、开征依据、标准、取得效果、政策评价、方案设计７个方面， 总结与归纳了现有的研究成果，并在此基础上对其做简要评析，指出当前的研究难点主要在于征收补偿 标准以及主体确定上；弱点则在于环境税影响效果研究过于笼统，“双盈”效应论在中国作用程度的定 量分析较为缺乏；产品生命周期的研究也相对不足；对国际化环境问题研究稍微滞后；在环境税开征可 能引发的受损范围、受损程度尚缺论述。据此，笔者认为，今后环境税费研究的方向也是当前研究的重 点与难点所在。 ［关键词］ 环境税费 研究述评研究方向 ［中图分类号］Ｆ８１０．４２２ ［文献标识码］
作为经济政策体系的重要组成部分，环境税费可以 将污染者行为所产生的社会成本在个人费用与效益计算 中内部化而备受推崇，相关的研究也较多，特别是８ｏ年 代以来，其研究不断丰富了环境税费体系的完整性。对 目前的研究成果进行归纳、总结，学界在环境税费问题 上的研究主要包括下述几个方面。
１对现有研究的综述
１．１环境税费概念 环境税费源于英国经济学家庇古所提出的政治可将 税收用于调节环境污染行为的思想，故又称庇古税。在 概念界定上，国内大部分学者把环境税费界定为以保护 环境为目的而采取的各种税收措施，包括环境税和环境 费，并从是否具有强制性、是否具有有偿性、征收主体 等方面对环境税与环境费作了区分。国外的研究，以 ＯＥＣＤ为代表，则认为环境费分为排污税、用户费、产 品收费或产品税、税收差别、税款减免［１］。笔者认为， ＯＥＣＤ实际上并未将环境税与环境费严格区分，不仅因 为两者在分类上基本一致，而且在实际上也存在着混合
刍议我国环境税收制度的建立
２００８年第１期 总第１６３期 黑龙江对外经贸 Ｈｉｄ Ｆｏｒｅｉｇｎ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｒｅｌａｔｉｏｎｓ＆Ｔｒａｄｅ Ｎｏ．１，２００８ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１６３
［财税天地］
刍议我国环境税收制度的建立
范光羽 刘彩华 （沈阳农业大学，辽宁沈阳１ｌｏｏｏｏ）
［摘要］随着我国经济的快速发展，Ａ－－ｆ／ｌ对环境的破坏也在日益加重，运用经济手段来保护环境的方式 逐渐被更多的人所接受，环境经济管理手段的不断改进使得建立环境税收体制被提上了经济可持续发展的议 事日程。本文以现代经济学中的部分基础理论为依据，结合国外发达国家实施环境税收政策的成功经验，提 出了建立符合我国国情的环境税收制度的构想以及环境税收体系在实施进程中一些保障措施。 ［关键词］外部性理论；庇古税；排污收费制；环境税收体制 ［中图分类号］Ｆ８１０ ［文献标识码］Ｂ ［文章编号］１００２—２８８ｏ（２ｏｏ８）ｏ￣一０ｌ１３—０３
随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善以及 环境保护事业的不断深入，我国的环境税收政策也在不 断发展、完善。但我国目前的环保措施，主要是以收取各 项费用为主，征税为辅。这些少量的税收措施零散地存 在于资源税、消费税、增值税、耕地占用税等有关规定中。 从严格意义上讲，我国目前还不存在真正意义上的环境 税。随着科学发展观的全面实施，借鉴国际经验，在我国 建立统一的环境税制度已经非常必要。 一、环境税收的理论基础 财税政策的实施主体是政府，它体现了政府对市场 的干预。现代经济学认为，以下原因导致的市场失灵，是 政府必须承担环境保护职能的理论基础。 １．环境资源的公共物品属性 大气、水等环境资源由于其不可分割性导致产权难 以界定或界定成本很高，在性质上属于公共物品，具备公 共物品的一个或多个特征，包括效用的不可分割性、消费 的非竞争性和受益的非排他性等。这些特征使得人人都 想成为“免费搭车者”，只想享用而不想出资提供，只想利 用而不支付任何成本费用，结果必然导致环境质量的下 降。 ２．环境污染的负外部性 环境污染具有很强的负外部性，从现代经济学角度， 是指私人边际成本小于社会边际成本。比如一个厂商排 放了污水，会导致临近居民饮水质量下降、鱼类减少、其 他厂商为免受污染而安装治污设备时产生一系列外部成 本。但这些成本并不能在该厂商的价目表中表现出来， 因而由追求利润最大化的厂商所确定的产量必然要大于 将资源进行有效配置的产量，由此加大了对环境的污染。 ３．环境主体自身理性的有限性 环境主体理性的有限性，是指人类在对待环境问题 方面仅具有有限的理性。首先，人们对环境的认识需要 一个过程，在人们对环境保护未产生清醒认识之前，非理 性的人类行为在所难免。其次，即使人们已经认识到保 护环境的必要性，但由于经济发展水平的制约，人们还是 会以牺牲环境为代价换取经济的高速增长。最后，人的 短视性及机会主义倾向也会造成非理性的行为，驱使人 类只顾眼前利益，不顾长远利益，只顾局部利益，不顾全 局利益，以牺牲环境来求得一定范围内经济利益的增长。 ４．环境信息的非均衡性 环境信息的非均衡性首先表现在环境信息是稀缺 的，因为人类对环境的认识至今还是微乎其微的，信息一 旦公开便成为公共物品，因此人们倾向于封锁信息，以保 证自身的竞争优势。其次环境信息又表现为不对称性， 比如污染者对于其产生污染的程度、生产的污染物的危 害往往比受污染者了解得更早更多，但受个人利益的驱 使，污染者往往会隐瞒这些信息，继续其污染行为，以获 取更大的利润空间。 ５．规模报酬递增规律 在环境保护方面，微观防治往往是不经济的。比如， 对于产生水污染的中小企业，如果地域集中，那么各企业 单独购置污水处理设备，远不如集中建设一个污水处理 厂来得更为经济有效。正因为如此，中小企业正在成为 对环境污染源进行防治控制的重点对象。 正是由于以上诸方面原因，使环境成本不能自动地 体现在生产成本之中，市场无法对其发挥调节作用，因此 需要政府的干预加以解决：政府可以通过税收与补贴等 经济干预手段使边际税率等于外部边际成本，使边际补 贴等于外部边际收益，使外部性内部化。比如，一方面由 政府对造成负外部性的生产者征税，限制其排污行为；另 一方面，给产生正外部性的生产者以补贴，鼓励其扩大生 产。这样，在利润最大化原则作用下，从各自利益出发， 生产者会将其产量调整到价格等于社会边际成本之点， 通过征税和补贴，使外部效应内部化，实现私人最优与社 会最优的一致，这一措施在理论界被称为“庇古税”。 “庇古税”在环境保护的政策实践中得到了广泛的应 用，如我国目前的排污收费制度、一些发达国家征收的环 境税、生态税等。 二、发达国家的环境税收政策 对于西方发达国家而言，征收环境税也不过是近２０ 年才有的事。环境税的最早实施者是法国，于１９６４年开 一１ １ ３
环境税“双重红利”综述
第２０１１年第１Ｏ期 （总第３８４期） 商业 经济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．１０，２０１ １ ＴｏｔａｌＮｏ＿３８４
【文章编号】１００９—６０４３（２０１１）１ｏ一０１０４—０２
环境税“双重红利＂综述
钱琴
（东南大学经济管理学院，江苏南京２１１１８９）
【摘 要】环境税的“双重红利”理论，可以为我国环境税改革提供依据和方向。长期以来。我国与环境有关的税收都
处于一个较低的水平，开征环境税并不会给企业及民众带来过多的负担。目前我国开征环境税的最重要目的，就是可以对 重污染的生产经营活动进行一定程度的抑制，通过施加压力，促进产业结构的调整和技术革新。环境税“双重红利”理论对 我国的适用范围受到一定限制，我们可以借鉴它适合我国国情的部分，立足我国国情和经济环境，把环境税与整体税制改 革结合起来，从而实现既有利于我国环境保护，又有利于整体税制改革和经济持续发展的“双重红利”目标。 【关键词】环境税；双重红利；环境保护；经济效益
【中图分类号】Ｆ８１０．９２ 【文献标识码】Ｂ
２Ｏ世纪７Ｏ年代以来，经济与合作发展组织成员国 （ＯＥＣＤ）纷纷推行环境税收政策，对已有税种进行结构调 整，逐步实现了综合性的环境税制改革，建立了相对完善 的环境税体系，取得了明显的环境保护效果和经济效益。 环境税可以将环境和资源在使用中产生的外部成本内部 化，弥补市场制度的缺陷，体现“污染者付费”和“受益者 付费”的原则，适应市场经济发展的需要。因此，建立完善 的环境税必将成为我国政府实施可持续发展战略，建设 资源节约型和环境友好型社会的手段。
一、环境税“双重红利”的起源
环境税作为国家宏观调控的一种重要手段，其思想可 追溯到英国经济学家阿瑟・庇古（ＡｒｔｈｕｒＰｉｇｏｕ）在１９２０年出 版的著作《福利经济学》，书中提出‘外部成本内在化”的经济
外部理论，提出了政府应该利用税收调节污染行为的思想。 庇古提出环境税之后的很长一段时间，大多数经济 学家都相信环境税能够带来多重收益——环境税可以通