会计准则理论研究
新会计准则下公允价值会计理论的研究
区 域 金 融 研 究
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ｇｏ ａ Ｆ ｎ ｎ ｉｌ ｓ ａ ｃ ｏ ｒ ａ ｏ Ｒｅ ｉ ｎ ｌ ｉ ａ ｃａ Ｒｅ ｅ ｒ ｈ
Ｎ Ｏ ． ２０ ０ ２。 １
Ｇ ｅ ｒ ｌＮ ０ ．４６ ｎｅ ａ ４
新会 计准则下公允价值会计理论 的研究
覃 方 仕
（ 西壮族 自治 区农村信 用社 联合社 玉林办 事处 ，广西 广 摘 玉林 ５７ ０ ） ３０ ０
要 ：与提高会 计信 息质 量 的相关 性相适 应 ，完 善和应 用公 允价值 计 量是 一种趋 势 。作为 五大计 量属
性 之 一 ，基 于理 论上 的局 限性 ，应 用 上大 量 的假 设和 前提 ，公 允价 值 计量 是 可供 选 择 的计 量 方 法之 一。 因 此 ，要积 极 、稳妥 地推进 公 允价 值 的计量 ，提高会 计信 息 的质量 ，更 好地 值 ；会计 计量 ；理论研 究 中图分 类号 ：Ｆ ３ ８０ 文献 标识码 ：Ａ 文章编 号 ：１７ — ４７ （００ － ０４ ０ ６４ ５７ ２ １ ）２０ ７—４
价值 会计 在 支持 和 质 疑 中得 到 发 展 。在 争 论 中得 到
完 善 。我 国企 业 会 计 准 则 从 学 习 、接 受 ，到取 消 ，
再到根据 国情强 调适 度 、谨慎 地引 入公 允价值 计量 ，
基本上 实现 了与 国际财务 报告 准则 的趋 同 ，与美 国 、
欧盟 和香 港 等 主要 国家 或地 区 的会 计 准 则 等效 ，内
设 交 易 。该 征 求意 见稿 涉 及 定义 、范 围 、计 量方 法
收稿 日期 ：２ ０ — ０ １ ０ ９ １— ９
第二章 会计准则理论
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3、详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过交易和策划加以规避， 并达到自身所要求的某种目的。企业管理者只需提供形式上符合要求的 财务报告，就不会遭到外部审计师的反对，这样可以避免或减少法律诉 讼的风险。事实上，他们可以采取“构造交易”和“组织创新”的方法， 进行财务造假，达到粉饰财务报表的目的，其手法更为隐蔽，可以轻而 易举地达到规避相应法律责任的目的。安然公司也正是看到了这一制度 缺陷，并通过交易构造，“设计”了3个特殊交易作为隐瞒巨额债务、掩 盖损失的工具，并将其排除在合并报表之外，从而导致1997~2000年高估 了4．99亿美元的利润。 4、规则基础造成准则过于烦琐，难以为实务工作者掌握与应用。美国 会计准则体系中，由财务会计准则委员会发布的会计准则至今己有150多 个，若加上美国注册会计师协会会计准则执行委员会（ACSEC）的文件、 财务会计准则委员会紧急事项处理小组（EITF）的意见及其他下属小组 发布的执行指南最终造就了厚达4530页的公认会计原则，单单是衍生金 融工具会计准则，其全部指南就多达800多页，可见其数量之庞大，内容 之繁杂当属世界第一。面对如此庞杂的准则体系，要掌握其全部细节并 且准确地将其运用于复杂多变的实践，其难度足以让人望而却步，结果 公允的职业判断只能让位“交易设计”和“组织创新”。
6
三、美国推动会计准则发展的主要组织
（一）美国注册会计师协会（AICPA） （二）美国证券交易委员会（SEC） （三）美国会计学会（AAA） （四）美国管理会计师协会（IMA） （五）政府会计准则委员会（GASB） （六）财务经理协会（FEI）
7
第二节 会计准则的制定
一、会计准则制定方式
（一）民间制定方式 民间主体模式也称“民间职业团体模式” ，是指由政府几乎不干预的注册 会计师团体来制定会计准则的模式。 民间模式的优点在于： （1）它响应了不同的社会成分的要求。这是因为：第一，除注册会计师外，ASB 的成员构成包括了各种不同的利益集团；第二，其资金支持与个体、公司及 协会等不同团体组成的供资者是相分离的；第三，它采纳了复杂的正当充分 处理的程序，该程序十分看重所有利益集团的反应；第四，正当充分处理的 程序引发了对各利益集团行动后果的积极关注。 （2）它最大限度地体现出会计准则的技术性，保证其科学化和合理化。它能够 吸引具有必要技术知识的人作为其成员或工作人员去开发和执行不同的计量 和披露体系，并使准则制定的内在逻辑一致性和完整性得到充分保证。作为 一个整体，毫无疑问，准则更有可能被会计公司、企业和外部用户所认可。 （3）它所制定的准则强调“真实和公允的要求”至高无上，会计概念清晰和明 确，并重视会计环境的制约。 （4）最能代表公众（指大众投资者）的利益。这是因为它能避免会计准则依附 特定政策（如政府政策多变）需要而反复变更，也能避免因政府或党派之争 或过分政治化而导致特定会计准则项目的破产。
会计理论中新会计准则的探讨
在 模 式 ， 别 为 成 本 计 量 模 式 和 公 允 计 量 模 式 。但 是 需 致 力 于 从 整 体 上 提 升 企 业 会 计 信 息 质 量 ， 与 国 际 接 分
相 要 谨 慎 使 用 公 允 值 的 计 量 方 式 ， 资 性 房 地 产 是 属 于 轨 的 同 时 义 要 保 持 了 自身 特 色 ， 比原 准 则 而 言 有 很 投 但 不 动 产 ， 容 易 取 得 公 允 价 值 。 会 计 准 则 要 求 ， 果 大 的 进 步 ， 中 间 出 现 的 问 题 是 我 们 还 是 继 续 要 探 讨 不 新 如 我 采 用 公 允 价 值 来 计 算 投 资 性 房 地 产 ， 么 就 必 须 使 用 的 ， 们 依 旧 任 重 而 道 远 。 那 这 种 方 式 来 计 算 企 业 的 所 有 投 资 性 房 地 产 ， 是 ， 工 但 在
（ 者单位 ： 疆 巴音 郭楞 职业技 术 学 院 ） 作 新
作 当 中 ， 正 符 合 公 允 价 值 计 量 要 求 的 投 资 性 房 地 产 真 比较 少 。 们 不 反 对 使 用 公 允 价 值 来 计 量 投 资 性 房 地 我
参考文献
１杜 兴 强 ． 国 上 市 公 司 管 理 当 局 对 会 计 准 则 制 定 ． 我
要 有 辞 退 计 划 。 辞 退 计 划 是 不 是 客 观 、 实 ， 是 我 们 ２ ０ （４ ． 属 都 ０ ８０ ）
要关 注 的。 正常 职工 、 本没有 打算辞 退 的职工确认 把 根
４ 陈 丹 丹 ， 菊 英 ，会 计 制 度 与 会 计 准 则 的 接 轨 ． ． 徐 华
到 预 计 负 债 ， 整 留存 收 益 ， 者 是 计 入 当期 损 益 ， 调 或 这 东 经 济 管 理 ， ０ １０ ） ２ ０ （２ ．
美国会计准则制定的理论逻辑起点研究
这 样 的准 则才 可 能 是相 关 的 ； 过 会 计 通 的基 本 概 念 或假 定制 定准 则，才 能保 证
／ 域 论 是 为“一 究 丘 ） 他们的名著 （ １ １ ９ 在 （ 审 准 则具 有 充 分的 理 论基 础。要 具备 相 关
２９７财 习ｌ９ ０ ． 会学 ００ ６
— Ｌ ＢＬ ＬＬＯ ●国 Ａ 厂＿ Ｋ Ｏ Ｏ ｒＯ 际视野
— —
一
直 以假 设 为 出发 立 足点，认 为 会计 假 致，体 系 内部 缺 乏 严 格 的 逻 辑 关 系。缺 般 性 的概 念 偶 尔 涉 及。此 后 阶 段，美 国
１５ ９ ９年 ， 美 国 注 册 会 计 师 协 会
畴” 。美 国会 计理 论 的研 究 成果 在世 界会 社 会学 科，其研 究方 法不 像自然科学 可以 （ ＣＰ 在 成立 会计 原 则委员会 （ Ｂ ＡＩ Ａ） ＡＰ ）
计 理 论 界 有 着 举 足 轻 重 的 地 位 ，其 会 计 通 过 科 学 实 验 的 直 观 手 段 去 对 假 说 进 行 的同时，设 立会 计 研 究 部 （ Ｄ） ＡＲ 专门进
一
致，同时 社会 经济 环 境日 复 杂，使 得 准则制定机 构的研 究 文 献涉 及 会计 基 本 企 业 的财 务 数 据 ，加 以汇 集、整 理 与提 益
是 进 入 知 识 经 济 时 代 这 一 现 象 日益 明 显 ， 论在 会计 理 论逻 辑 起点的地 位 在逐 渐弱 的 要 求” 直 到 ２ ； ０世纪 ５ ０年代，理 论 界 对 于 公 认 的 四 项 基 本 假 设 发 出了 巨 大 的 化，不再 像 七 十年 代以前 那 样 对 会计 准 开始 有 人 将会 计 目标作 为 直接 的研 究对 挑 战。
会计准则制定模式研究
会计准则制定模式研究会计准则是会计理论的具体规范，是指导企业会计实务和财务报告编制的基本原则和规则。
准则的制定对于规范会计实务，提高财务报告的透明度和可比性具有重要作用。
本文将对会计准则制定模式进行研究，并探讨其对会计准则质量和有效性的影响。
一、会计准则制定模式的类型目前，国际上主要有三种会计准则制定模式，分别是政府主导模式、市场主导模式和混合模式。
1.政府主导模式：这种模式采取政府主导的方式，由政府机构负责制定会计准则。
政府主导模式主要适用于国有企业、政府机构和非营利组织。
该模式的优点是可以确保会计准则与国家的财务监管要求相一致，有利于国家的财务稳定。
然而，政府主导模式存在的缺点是会计准则制定过程缺乏透明度和独立性，易受政府官员的政治利益干扰，从而影响会计准则的质量。
2.市场主导模式：这种模式强调市场参与者的作用，允许市场参与者通过自愿性协商制定会计准则。
市场主导模式主要适用于市场经济体制下的企业。
市场主导模式的优点是可以更好地反映市场经济的需求和特点，提高会计准则的实用性。
然而，市场主导模式也存在缺点，如难以达成一致意见、推动会计准则的更新和改进。
3.混合模式：混合模式是政府主导模式和市场主导模式的结合，既允许政府机构参与会计准则制定，又允许市场参与者进行自愿性协商。
混合模式可以综合各种利益相关者的意见，提高会计准则的参与度和可接受性。
然而，混合模式的缺点是制定过程可能存在冲突和利益博弈，导致会计准则的制定时间较长。
二、会计准则制定模式对会计准则质量和有效性的影响1.对会计准则质量的影响：政府主导模式下，会计准则容易受到政府的政治干预，制定过程缺乏透明度和独立性，容易受到政府官员的利益影响，从而降低准则的质量。
市场主导模式下，会计准则更加关注市场经济的需求和特点，提高了准则的实用性，但也可能忽视一些社会公共利益。
混合模式可以综合各方意见，提高准则的参与度和可接受性，但可能存在冲突和利益博弈，导致准则制定时间较长。
浅析新会计准则的理论研究
基本准则规定 了整个 准则体 系的 目的、假 设和前提条件 、基本原 则、会计要素及其确认与计量 、会计报表的 总体要求等 内容。与原企 业会计准则相 比，权责发生 制和历 史成本不 再作为会计核算 的基本原 则．权责发生制并人会计分期基本 假设 ，历史 成本 体现在会 计要 素的 计量 中，引入公允价值 的计量模式 ；强调信息 披露 的 明晰性 和重 要性 原则 ，从强调谨慎性原则转 变为强调实质重于形式原则 。 １ ． 所得 税的核算方式为资产负债表债务法 ．２ １ 新准则第 １ 号所得税准则 ，摒弃过去的应付税款 法、递延法及损 ８ 益表债务法 。采用 国际通行 的资产 负债表债务法 。要求企业在取得 资 产 、负债时 ．应当确定其计税基础 ，资产 、负债 的账面价值与其计税 基础存在的差异 ，按照准则规定确认所 产生的递延所 得税资产与递延 所得税负债。 １ －引人公允价值的计量模式 ．３ １ 资产负债观注重资产的 真正价值 ， 为企业收 益是 当期净资产 的 认 净增长额 （ 不包括业 主投资或派给业 主款 造成的净资 产变动） ，因此 ， 新准则引入公允价值的计量模式 ，因公允价值计量 引起未实现 的损 益 （ 公允价 值与账面价值之差）确认为当期损益 。新准则采用公允价 值计 量的经济事项主要有 ：金融工具 、投 资性 房地产 、非 共同控制下 的企 业合并 、 债务重组和非货币性交易 、生物资产 、政府 补助等 。 １． ．４政府补助采用全 面收益法 ， １ 全部计 人企业 收益 按 照资产负债 观 ，政府补助会 引起 当期 净资产 的净增长额 ，但又 不是直接来 自 股东 的资源 （ 括政府作 为企 业所有者投入 的资本） 不包 ， 符合收益的确认 原则 。第 １ ６号政府补助 准则将 政府 补助分为与资产相 关和与收益相关两类 ，确认为递延收益或 当期损益 。 １２ 扩大 了借款费用可资本化的资产范 围 ． 新准则规定 ，符合 资本 化条件的资产是指 需要经过相 当长时间的 购建 或者生产活动 才能达到预定 可使用或者 可销售状 态 的固定资产 、 投资性房地产和存货等资产 ， 而扩大 了借款 费用可予 以资本化 的资 从 产范 围 ，不仅包括 固定资产 ，也 涵盖 了生产周期 长的存货 和投资性房 地产 ，例如飞机 、轮船 、发 电设备 及房地产等 ；同时 ，可予 以资本化 的借款范围 ．除 了专 门借款外 ，还 包括一般借 款 ，并且专 门借款 的借 款费用在资本化期间可全额 资本化 ，不再与资产 的支 出挂钩 ； 于一 对 般借款 的借款 费用 ，加权计算资本 化的利息金额 。因此 ，新 准则的实 施 ，在短期 内会改善企业 的经营业绩 。当然 ，从长期看 ．借款 费用计 人存货成本 ．随着存货的销售 ，这部 分借款成本 将转化为 费用 。 企 对 业当期损益的影响也会逐渐消除。 ２ 开发费用资本化 ，鼓励企业 自主创新能力 在新 的无形 资产准则 中．将 无形资 产内部 研究 开发项 目的支 出 ， 区分为研究阶段支出与开发阶段支 出两部分 ，并 区别 对待 。研究 阶段 的支出计人当期损益 ．即费用化 ；而开 发阶段 的支出 ，如果能够满 足
会计准则制定问题研究
会计准则制定问题研究市场经济的高效运转离不开会计信息这一重要的产品和资源,而高质量的会计信息离不开高质量的会计准则。
会计准则作为联系会计理论和规范会计实务的桥梁,其制定的模式如何将对会计准则的质量产生重大影响。
因此,对会计准则制定的相关问题进行研究具有重大的现实意义。
本文的研究目的不是研究会计准则本身,而是对会计准则的生产方式——制定主体、制定基础、制定程序、国际化进行考察,并结合我国会计准则发展现状,试图找到一种比较合理的会计准则制定方式。
本文的主要内容包括:第一章是引言部分,主要是根据国内外会计准则制定的现状提出相关问题。
第二章从企业行为的外部性出发,运用科斯定理和成本效益分析阐述了会计准则制定的动因,认为会计准则的制定是一种能降低交易费用的制度安排,并且在制定会计准则的效益大于成本时,变迁主体就会有制定会计准则的动力。
第三章明确了会计准则制定研究的逻辑起点和容易混淆的几个相关概念。
第四章介绍了会计准则的制定主体模式,并对政府主体模式和民间主体模式进行评价。
对制定主体模式进行思考,在承认目前我国政府主体模式合理性的同时,提出了其发展趋势是:应加强民间专业团体的参与。
第五章从会计准则制定基础的历史出发,分别对原则导向和规则导向的优缺点进行分析,分析评价了目标导向原则基础会计准则制定模式。
并运用经济学中的无差异曲线和预算线,建立原则导向和规则导向间的均衡分析模型,试图对如何在二者之间平衡进行经济学分析。
对目前相关的博弈论研究进行介绍,认为可以通过提高会计操纵的难度和成本来约束行为主体对会计准则的遵循。
第六章讨论会计准则的制定方法,对西方理论进行介绍和评价。
在对比美国程序和我国程序的基础上,指出我国现行会计准则制定程序中存在的问题,并提出几点建议。
第七章讨论会计准则的国际化。
从会计准则国际化的必要性出发,对其本质进行理论和具体分析。
针对我国会计准则国际化的历史和现实,认为应考虑中国的会计环境,强调会计准则的中国特色,并提出几点对策。
会计准则改革研究论文
会计准则改革研究论文会计准则研究论文会计准则研究论文摘要本论文探讨了会计准则对企业财务报告和信息披露的影响。
首先，本文回顾了会计准则的发展背景和重要性。
其次，对几个主要的会计准则进行了详细分析，并分析了这些对财务报告和信息披露的影响。
最后，本文对会计准则存在的问题和未来发展趋势进行了讨论。
1.引言会计准则是规范企业财务报告和信息披露的准则和规则。
随着全球经济的快速发展和贸易的国际化，会计准则的越来越成为全球关注的焦点。
准确、透明的财务报告和信息披露对于投资者决策和公司治理至关重要。
因此，改进会计准则是改善市场效率和保护投资者利益的关键之一2.会计准则的发展背景和重要性会计准则的发展可以追溯到十九世纪末。
20世纪70年代，世界各国开始采用国际财务报告准则（IFRS）作为全球标准，推动了会计准则的国际化进程。
国际会计准则委员会（IASB）成立于2001年，负责制定和修订IFRS。
随着全球市场的整合，越来越多的国家采用了IFRS，进一步加强了会计准则的统一性和国际传递性。
准确的财务报告和信息披露对于投资者决策和公司治理非常重要。
会计准则的制定和能够提高财务报告的质量和可比性，减少信息不对称，加强投资者对企业的信任和信心。
此外，国际统一的会计准则还有助于促进跨国企业的经济合作和增加全球投资者的信任。
3.会计准则对财务报告的影响准则对财务报告有着深远的影响。
首先，会计准则可以提高财务报告的质量和透明度。
准确、可靠的财务报告可以更好地反映企业的经济实质，帮助投资者做出明智的决策。
其次，准则可以提高财务报告的可比性。
国际统一的准则可以使不同企业的财务报告更加一致，便于比较和分析。
最后，准则还可以促进财务报告的真实性。
严格的会计准则可以防止企业进行虚假记账和财务报告造假，为投资者提供可信的信息。
4.会计准则对信息披露的影响会计准则也对企业的信息披露产生重要影响。
准确、全面的信息披露可以增加投资者对企业的了解程度，提高市场的透明度和效率。
会计准则制度变迁的理论分析
会计准则制度变迁的理论分析会计准则的变迁是一种动态的演化博弈,是一种动态的均衡。
会计准则的变迁过程实际上就是利益相关者各方实现动态均衡的过程。
基于经典博弈论的分析与现实存在着诸多矛盾,本文基于演化博弈论的视角,对会计准则制度变迁进行了理论分析,提出会计准则的形成是从习惯到习俗、从习俗到惯例、从惯例到制度化的动态博弈演进过程。
虽然对会计准则制度变迁的理论研究,在会计准则及其制定模式的经济效率、经济后果、政治影响等方面已有深入的分析,却忽视了会计准则的利益相关者及其各自利益集团对会计准则的影响及其对会计准则制度变迁进程中的“民主化”要求,因而在一定程度上影响了会计准则的实际效果。
同时,由于在运用经典博弈论对会计准则的制度变迁进行研究的过程中,存在无法克服的固有缺陷,因此,演化博弈论逐渐成为学者们关注的一个新方向。
演化博弈论的倡导者之一哈耶克认为:“制度不是设计的结果,而是动态的过程,是不同人群互动和博弈的过程,制度同时是一个试错过程,制度变迁就是人们在试错过程中形成的自然演进的结果。
”会计准则作为利益相关者经管责任落实、经济利益一次分配和重新分配、经济资源配置的交汇点和集中体现的基本规则与制度安排,它的每一次变迁自然成为利益相关者和利益集团反复博弈的竞技场。
同时,利益相关者充分参与会计准则变迁中的博弈也是会计准则质量的重要基础和基本保证,利益相关者对会计准则经济后果的认知水平、对会计准则制定的关注程度以及参与会计准则制定的愿望等,随着经济的不断发展而快速提高,也正是基于此,会计准则在演化博弈的动态均衡中不断由低层次向高层次迈进。
演化博弈理论认为,制度是一种历史和现实的长期重复博弈的结果,是“有限理性和具有反思能力的个体所构成的社会的长期经验的产物”,即演化博弈论使制度起源问题影响了从历史继承下来的社会结构。
会计准则的制度安排作为一种基本的社会经济制度也是利益相关者长期重复博弈的结果,要保证会计准则的科学、公正、公平、权威和效率等高质量特征,就必须保证会计准则制定过程中利益相关者的充分参与及其制定机构的独立性。
会计基本理论与会计准则问题探讨
会计基本理论与会计准则问题探讨摘要：近几年来，我国的社会、政治、经济等都取得了飞速的发展，这也让公司的内部管理在公司的发展中显得尤为重要，公司的内部管理不仅与公司内部的秩序与治理有关，还与公司的外部发展有密切的关系。
随着经济的发展，会计标准也在发生着变化，以适应社会市场经济的发展。
本文从会计基本理论与会计准则的内容进行研究，根据当前常见的问题，给出相应的解决之策。
关键词：会计基本理论；会计准则；会计标准我国市场经济在发展的过程中，正逐步与国际接轨，会计准则也在被不断的修订和改进，在有关人员的努力之下，会计准则更加能够与当前的经济形势相适应，进而对会计的具体实施起到了积极的帮助作用，促使企业的会计工作向好的方向发展，进而促进社会的可持续发展。
会计制度的实施，是一种沟通和合作的商务语言，对市场的运作有着重要的影响。
一套科学的会计制度，既能为市场经济的发展提供稳定的支撑，又能对公司的经营方式产生影响。
会计制度和市场经济在发展的过程中，互相影响，互相促进。
因此，在市场经济的发展和发展中，会计制度必须适应市场不断变化的形式，不断地进行变革和创新。
唯有如此，市场经济的总体运行才能保持稳定。
一、财务会计概论和会计原则（一）对构架的创造及其特征财务会计概念框架是指一系列金融会计的目的和基本原理，它们之间存在着一种内在的逻辑联系。
当准则与会计要素有关时，该准则对于制订准则，保证准则得到适应，是非常重要的指导。
从某种意义上说，这个架构是建立在金融与会计假定的基础之上的，他们是一个互相联系的体系，受目标定位所支配。
所以，在对国内及国外有关资料进行分析的基础上，这个框架能够决定下列要素：目标设置、会计质量特征、财务报表要素、度量标准等。
（二）财务会计的理论架构和会计标准之间的关系财务会计概念框架是指会计相关的报表阐述的对相关经济活动的导向作用，是一种理论体系，主要用于对实施的会计准则进行评估，并对会计的准则及其发展方向进行指导和规划。
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３ ．会计 准则具 有 “ 经 济后果 ” 。会 计准 则不再 是一种 纯粹 的技术 规范 ，它可 以产生直接 的 “ 经济后果 ” 。来 自于企业 外部 的利 益相关者 可以取得的经济利益 ，有很大部分直接 被这些数字左 右。这样 ，最终颁 布的会计准则既要遵循会计本身 的基本 原则 ，又要考虑经济后果 。 ４ ．会计准 则是一种公 共合 约。这种观点认 为 ，会计 准则是 一份关 于通用会计规则 的公共合约 （ 通用 合约 ） ，它的产生 是 由于对 一般通用 的会计规则制定权 以一种公共合 约安排 的形式来替代原先 的单个企业 的 私人合约安排更能节省交易成本 而导致 的。这 种合 约是不完全 的。 ５ ．会计准则是一 种 “ 公 共物 品” 。这种 观点认 为会计 信息是 一种 典型的公共物品 ，指当会计信息被公 开时 ，所 有人 可以享用 ；这里 的所 有人 ，不仅囊括上 市公 司财 务报 表 的法定 使用 者 ，例 如债权 人 、股东 等 ，而且包括有些 “ 搭便车” 的 ，比如公司 的竞争对手等 。
种观点 。
２ ．会计 准则是 一种 产权 制度。这种观点 有刘 峰提 出，首先 ，会计 准则是凭借对会计行为 的约束 ，达到对产权保 护的 目的 ，换句话说 ，任 意 的会计准则 、制度或其早期形式 ，都 表现 出保护一些特定 主体的产权
的倾 向；再者 ，会计准则 约束 了会计信 息，它的基本结构 为产权经济模
同时吸收了规则导向的优点 。 ２ ．会计准则制定主体 。会计 准则的制定者 也就是会计 准则 的制定 主体 。要想产生高质量 的会计准则 ，首先应该有构成合理 的制定 者。主 要分为 民间团体模 式和政府管理模式。 由民间团体单独，或是在政府授权监督下制定会计准则 的模 式即为 民间团体模式 ，也就是让一个研究型组织来 制定准则 。对 于一个 合适的 研究型组织 ，学术界的优 秀人才是必不可少 的 ，同事 ，其还需要 职业及
一
、
性 、实用性和有效性与会计准则制定模 式息息相关 。
１ ．会计准则制 定基础 （ 导向） 。会 计准则 制定 的基础 同时也 叫会
观 的约束机 制，一 种技术性务改 良的指针 ” ，其必须是 “ 有序 、系统 、内在一 致的 ，应该 与可观察 的客观现实相 吻合 的，且它们 应该是 不受 个人所 左右 的、无偏 见 的” 。 技术性是会计准则 的 自 然属性 ，这是准则发展过程 中关 于准则性质 的第
三 、会 计 准 则 动 因理 论
产业界的资助 ，以美 国、英 国、加拿大的会计 准则制定为代表。 政府管制模式指的是政府或政府部门在立法和行政权力的基础上来制定 会计准则， 从而能够直接控制各类会计经济活动及交易行为的模式。 ３ ．会计准则制定程序 。会计 准则制定程 序很容 易理解 ，就是 制定 会计准则应该遵循的程序 。在制定会计准则时 ， 要想保证其 制定 的独立 性 、公平性和 公 开性 ，就 必 须 依 照一 套 完 整 、充分 、严 密 、稳 定 的
关 键 词 ：会 计 准 则 动 因理 论 制 定模 式
会 计 准 则 的 概 念 “ 会计准则 ”是 由 “ 会计” 与 “ 准则 ”组合而成的一个复合词 ，从 不同的角度对会计准则进行解读 ：若从 行为标 准或依据来 诠释准则 ，会 计准则是财会人员从事会计工作应遵循 的标 准 ； 若将其 理解为测试 、计 量的标准 ，会计 准则便 是对财 会人 员所 完成 的工作 进行 测试 、评 价 的 尺度 。 二 、会 计 准 则 的 性 质 １ ．会计 准则是 一种技 术规 范。倾 向于将会 计准则作 为一种 纯粹客
会 计 准 则 理 论 研 究
赵 佳 欣
摘 要 ：飞速发展的经济 引起 了全球 化的趋 势，为了加入全球化 的经济活动 中，必须要有统 一的 “ 商业语 言” ，也 必须遵 守这 个市场 的 “ 游戏规则” 。会 计准则便是一 个国家参与全球经济活动的一项基本 游戏规则 。旱在 ２ Ｏ世 纪 ３ ０年代 ，美国就开始研 究和制 定会计准则 ， 当时称 “ 公认会计原则” ，时至今 日它已成为各个 国家会 计理论 与实务 的主要课题。对于会 计准则有 关概念 、动 因理论及制 定模 式的探 究， 有利 于会计准 则建设 。
果 ，但是时至今 日， 对 于提供完美的财务会计报告这 一 目标 ，还没有一 个 国家或 国际组织的会计 准则能够达到 ，所以我们还要继 续对会计准则 制定模式的深人研究。
会计准则产生 的原 因有哪些 ？在什 么条件 下产 生的？会计准则发展 的动力何在？研究会计准则动 因理论 ，有利 于我们正 确、深入地认识会 计准则的性质 ，从而更好地指 导会计 准则的制定。 １ ．两权分 离论 。会计准则 制定 是 由于所 有权和 经营权 的分离 。当 所有权和经营权分离时 ，企业 资源的委托 ＾ 对企业的控制减弱，于是站在 委托人 自 身利益的角度 ，就需要受托人担负起一种 “ 会计责任 ”或 “ 报告 责任” ，也就是把资源的安全 、完整及实际利用状况 阐释给委托人。 ２ ．产权 变动论 。从产权 角度来 看 ，节省交 易费用推 动 了会 计准则
一
计准则制定导向 ，之所 以该问题长期成为会计理论和实务界重视 的研究 课题是因为它包 括了在会计准则范围内会计政策的选择空 间。会计 准则 制定基础主要分 为原则基础 、规则基础 、目 标导 向。 在圜外倾向性 的观点认为原则基础从总体上要优于规则基础 的会计 准则 ，原则基础对 于提高会计信息质量更有利 。 目标导向观点的提 出使得原来的会 计准则制定的原则基础和 规则基 础之争变为在原则 和规则 之间寻找最 优的均衡点 。它涵盖 了原则 导 向，
程序 。
我 国会计准则的制定程序分为 四个阶段 ，分别是 立项 、起草 、公开 征求意见和发布阶段。在形成 的过程中 ，透明度相对较低 。由于事前没 有做好充分准备或是由于认识不足而匆匆立项 ， 会给具体会 计准则 的拟 定工作带来困难。
五 、关于会计准则制定模式 的经济学思考
１ ．虽然国内外 已经在会计 准则制定模式 的研究 中有了诸多研 究成