应收账款实质性程序——函证

——函证

应收账款的实质性

程序

汇报人姓名2019.4.21

审计对象：

应收账款报表项目包括：应收账款账面余额和坏账准备

应收账款：由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运费。

坏账准备：企业定期或至少每年年度终了，合理预计应收账款可能发生的坏账，相应计提坏账准备。

应收账款：函证坏账准备：重新计算

审计方法：

向债务人函证应收款，是

否真实、正确。

REPORT ANNUAL

函证过程：•确定发函清单

•填制询证函

•发出询证函

•汇总回函评价函证结果

确定发函清单

函证范围：

1

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则CPA应对应收账款进行函证。（应收款余额75%以上）

函证对象：

2

大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为0的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

填制询证函

函证方式：

1

实务中一般采用积极式函证，要求被询证者在任何情况下都必须回函。

函证内容：

2

通常函证应收款余额，也可以函证发生额。

函证时间：

3

通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

发出询证函：邮寄方式发出（函证控制）

1.发函清单信息与被审单位账簿信息一致；

2.确保询证函正确填列直接向CPA回函的地址；

3.CPA独立寄发询证函；

•已回函：

•函证结果无审计差异：可以合理推论应收款总体正确；

•函证结果存在审计差异：估算应收款总体可能出现的累积差错，也可以扩大应收款函证范围。•未回函或未函证：

•对于函证未回函及未函证的应收款，CPA应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等。

汇总回函并评价函证结果：

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