化工企业环境成本核算研究
企业环境成本计量的成本效益模型及其实证分析
企业环境成本计量的成本效益模型及其实证分析企业环境成本计量是企业为减少环境污染和资源浪费所承担的直接和间接成本，其中直接成本包括环境治理设施的购置、运营维护以及环境污染防治所需的投资等，间接成本包括企业环境管理、环保法规遵从、环境信誉损失等。
对企业而言，环境成本计量能提高资源利用效率、节约经济成本、提升企业在公众及政府之间的信誉度，从而实现可持续发展。
为建立企业环境成本计量成本效益模型，需要制定具体指标来衡量环境成本效益。
采用收益成本比（BCR）作为环境成本计量成本效益模型的评估指标，其公式为：“BCR= (环境成本的总利益-总成本)/总成本”。
环境成本的总利益可以从以下几个方面考虑：首先，通过环境治理能降低企业的直接成本，例如通过环境管理系统可以实现废物减排、能源资源节约，从而减少企业经济成本。
其次，环境投入能够提升企业的生产效率，例如通过环保技术的升级能够改进产品质量，提高生产效率，从而增加企业盈利。
最后，环境成本投入有利于提高企业品牌形象，从而吸引更多消费者和投资者。
总成本包括环境成本的直接成本和间接成本。
直接成本主要指企业环境治理所产生的资金投入，间接成本则包括环境投入所需的人力、时间和管理成本等。
以某家企业为例，该企业在2019 年投入了环境治理设施并进行了环境治理，在次年的经济效益中获得了净利润2015 万元，较上年增长了12%，而投入的环境成本为100万元。
据此，可按照收益成本比模型进行计算，结果为： BCR= (2015-100)/100=20.15。
这说明，该企业投入环境成本在经济效益方面取得了显著的效益。
实证分析表明，环境成本计量能提升企业在公众及政府之间的形象，增强企业的社会责任感，提高生产效率和降低成本，从而获得可观的经济利益。
因此，对于企业而言，环境成本计量不仅是一项环境保护的责任和义务，也是一项积极的经济行动，具有广泛的应用前景。
浅析石油开发与环境问成本核算的思考
１
Ｑ ： Ｑ （ ）
Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ Ｎ ｅ ｗ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｉ ｅ ｓ ａ ｎ ｄ Ｐ ｒ ｏ ｄ ｕ ｃ ｔ ｓ
技 术 经 济 与 管 理
浅析石油开发与环境 问成本核 算 的思考
战略成本管理视角下的企业环境成本研究
１ 战 略成本 管理
战略成本管理是 ２ ０世纪 ９ ０年代兴起 的一种新 的、具有全 面性 与前 瞻性 的现代化管理方法 。它根据市场需求状况 和企业 的实 际经 营情 况 ，以市场竞争价格 为导 向，以一定 的 目标 利润 为中心 ，运用 量 、本 、利分析原 理 ，最终将各项指标控 制在 目 标范 围内 ，具 有全局性 、长期性 、动态性 的特点 。战略成本区 别于传统成本 管理的最大特征是 它不仅考虑产 品生产 阶段 发生 的成本 ，而且 对企业价值链上所有 环节进行成本测算 和控制 ， 将成本管理扩 展到产品研制 、生产 、售后服务等所有环 节 ，从 战略高度对企 业的成本行为 和成本 结构进行分析 ，为企业 战略 的制定与实施 服务 ，其 目标更强调 在企业 内部 营造一种 有利于 成本持续降低 的环境 。 战略成本管理 的实施过程见 图 １ ：
科 学 之友
Ｆｉ ｄｏ Ｓ ｉ ｃ ｍ ｔｕｓ ｒ ｎ ｆ ｃ ｎ ｅ ａｅ ｒ ｅ ｅ Ａ
２１ ０ ０ 月 ０年 ９
战略成本管理视 角下 的企业环境成本研 究
赵 晓红
（ 京 学 院 ，陕 西 西 安 ７ ０ ２ 西 １ １３）
摘 要 ：文章从 战略成 本管理的角度 出发 ，研 究企业环境成本的 内涵 、影响 、确认 、控 制和 实施保 障 ，把 环境 成本纳入 成本核算 系统 ，以此来分析产品从采 购原材料到售后服 务 这 一 价 值 链 作 业过 程 中发 生 的 成 本 ，并 为 企 业 提 供 正 确 的 环 境 成 本 信 息 ，帮 助 企 业 作 出正 确 的 环 境 决 策 ，改善 企 业 与 环境 的 关 系 ， 实现 企 业 的 可 持 续 发展 。 关 键 词 ：战 略 成 本 管理 ；环 境 成 本 ；价值 链 ；可持 续 发展 中图分 类 号 ：Ｆ ７ ． 文献 标 识 码 ：Ａ 文章 编 号 ：１０ —８ ３ ２ １ ２５ ３ ０ ０ １６（ ００）２ —０ ８ —０ ７ ０３ ３ 随着 社会经济 的发展 ，环境 污染问题 日益 突显 ，环 境保护 问题越来 越引起世界各 国的高度 重视 ，许多 国内外 学者和专家 呼吁要求企业减少环境污染 ，降低影响环境 的物质 能源消耗 ， 建立并实施环境成本核算制度 。我国是一个发展 中国家 ，由于 受经济建 设初期粗放型发展方式 的影响 ， 自然 资源 遭到过度的
企业的环境成本
企业的环境成本：：：企业环境成本又称环境降级成本，是指由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。
环境降级成本分为环境保护支出和环境退化成本，环境保护支出指为保护环境而实际支付的价值，环境退化成本指环境污染损失的价值和为保护环境应该支付的价值。
自然环境主要提供生存空间和生态效能，具有长期、多次使用的特征，也类似于固定资产使用特征。
这样，由经济活动的污染造成环境质量下降的代价即环境降级成本，也就具有“固定资产折旧”的性质。
定义及概述企业环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。
在权责发生制原则下，企业环境成本的确认应符合以下条件。
1.企业环境成本的发生起因于环保企业环境成本企业环境成本必须是因环境原因而引起的。
这有两种情况：一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。
当前中国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。
企业要达到这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但这些是远远不够的。
二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。
有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费，中国在这方面还亟待加强。
2.企业环境成本的金额能够计量或估计由于计量是会计的属性，因此作为企业环境成本也必须是可计量或可估计的。
如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；而有些需采用定性或定量的方法。
如水污染、空气污染的治理费用，则需要通过合理的估计。
企业环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。
内容分类：不同阶段分类1．事前企业环境成本事前企业环境成本是指为减轻对环境的污染而事前予以开支的成本。
具体包括：环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由企业负担的部分；企业环保部门的管理费用等。
环境管理会计体系在化工企业的应用研究
当 的环境 有 关 的会 计 系 统 和 实务 ．进 行 环 境业 绩 和 经济业 绩 的管理 ．尽 管 这 可 以包 括 报告 和 审计 ． 但 典 型意 义上 的 Ｅ ＭＡ 涉 及 生 命 周 期 成 本 计 算 （Ｃ 、完 全 成 本 会 计 （ Ｃ 、收益 评 价 和 环 境 Ｉ Ｃ） Ｆ Ａ） 管理 的战 略规划 ” 联合 国可持续 发 展署 ［ ３ ］
中图分类号 ：Ｆ ０ ．２ ４ ６７
文献标识码 ：Ａ
１ 环境管理会计 的内涵
１１ 环 境 管理会 计 的概念 ．
美 国环 保 局 … （ Ｓ Ｐ Ｕ Ｅ Ａ．１ ９ ）从 管 理 会 计 ９５
（Ｅ ｖｒｎ ｎａ ｎ ｇｍ ｎ ｃ ｏｎｉｇ Ｅ ｎ ｉ ｍｅｔｌ Ｍａ ａｅ ｅ ｔ Ａ ｃｕ ｔ ， ＭＡ） ｏ ｎ
动 企业 和会 计 人 员 的 主 动 性 是 我 国推 行 环 境 管 理 会 计 体 系 的 基 础 工作
关 键 词 ：环 境 管 理 会 计 ；企 业环 境 管理 ：业 绩 评 价 ；化 工 企 业
文章编号：１７ — ６ ７ （０ ７ ～ ０ １０ ６ ３ ９ ４ ２０ ）９ ０４ — ５
信息 （ 材料 、水 和 能源 流 ） 如 、环 境成 本信 息 和其
它货 币信 息进 行 的识 别 、收 集 、估 计 、分析 、 内
部呈 报和使 用 ” 综上 所述 ．Ｅ ＭＡ 可 以被 定 义 为企 业 或其 他 组
Ｅ ＭＡ 的主 要作 用 是将 环 境 因素 纳入 企业 的经 营 决策 中来 它 能够 使 环境 成 本 的重 要性 得 到 体
收 稿 日期 ：２ ０ — ８ １ ０７ ０—４ 作 者 简 介 ：魏 殉 （９ ７ ） １８ 一 ，女 ，辽 宁省 人 ，本 科 生 ， 主要 研 究
关于环境成本会计理论与方法的研究
会 计 分 析 计 量
环境 成 本控 制
研 究环 境成 本的必要性
１我 国严峻 的环境状况 随着我 国改革开放 的进行 ．经济 建设 得到 了迅速发展 ．实现
了国民经济的高速增长 ．但 由于对 自然资源开发强度过 大．废弃
物质大量排放 造成能源 紧张 、空气污染 日趋严重 、自然灾害频
一
１税收优惠 ．
按照税法规定 ．特 区企业 、高新经济技术开发区企 业和 内地
企业所得税税率各不相 同．所得税 的减免权除税法统一规定外 ． 地方无权减免。但为 了扶持上市公司 ，许 多地 方政府相互 比照 ． 越权给上市公司税收返还政策 ． 使得上市公司实际所得税率甚至
比 １ ％ 还要低。 ５ ２ 财政补贴 地方政府还采用财政补贴 的形式帮助上市公司实现一定的盈
现了 １９ 年 的配股。 ９８ 充分反映和体现 ．造 成企业对社会资源 的无偿 占有和污染 ．以牺 牲 环境和透支未来为代价而忽视社会 环境效益 ．导致企业利润虚
五 、虚构 经济业务舞弊 １ ．虚构销售 虚构销售业务是性质最为严重也最难 以审查的舞弊方法之一。 上市公司为了虚构销售业务往往从原始 的销售合 同开始就全套造 假。如银广夏公司提供 的购买原材料 、生产 、销售全过程的各项记 录来看 天津广夏一直采用批量购进原材料、批量生产销售出库的 方式 ． 从领料 、出库、仓库出帐等全部都有具体经办人员签字 ．给
评估 确认 巨额的资本公积 。
参 考 文献 ：
环境会计 的会计处理主要体 现在 对环境成本的资本化与费用
化处理 ．一般而言 比较清楚。企业用于环境有关项 目的支出 ．从 本化 与费用化处理 之划分 。 资本化是指其效益 涉及两个或两个 以上会计年度的各项支出．
企业环境成本控制存在的问题和解决对策研究
企业环境成本控制存在的问题和解决对策研究摘要：环境成本控制是一项非常复杂的系统工程，企业在追求自身的经济效益的同时，必须以保护环境为前提履行其应尽的社会责任。
本文从不同方面对环境成本控制进行阐述。
首先对环境成本控制的基本含义及其基本特征进行阐述；其次对环境成本控制必要性进行分析，且简单的介绍目前企业进行环境成本控制时所采用的方法。
在此基础上，对企业在环境成本控制中存在的主要问题进行全面的分析。
最后根据发现的问题提出了加强环境成本控制的针对性措施。
关键词：环境成本控制主要方法存在问题解决对策伴随着经济的飞速发展，人类赖以生存的自然环境和有限的自然资源都遭到了严重的破环，企业为之付出的环境成本代价也成倍的递增。
如何处理环境保护和经济发展之间的矛盾，从而促进经济的可持续发展，已经成为世界各国共同关注的话题。
目前我国企业对环境成本控制尚没有完善的体系，也没有很好的意识到环境成本控制的重要性，这样的情况不仅不利于我国企业经济的可持续发展，也不利于对自然环境的保护。
协调企业追求经济效益和企业保护环境的社会责任之间的矛盾，加强对环境成本的控制和核算，并不断探索环境成本控制的新方法、新思路，企业才能实现双赢，才能可持续发展。
1 环境成本控制的基本概念1.1 环境成本及其环境成本控制的含义对企业来讲，环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
”这也是国内目前普遍认同环境成本定义。
环境成本控制就是企业通过对所提供的环境成本信息进行基本分析，采用一定的方法，对在环境成本形成过程中因素的控制，达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。
1.2 环境成本控制的特征与传统的成本控制相比，环境成本控制有着不同的特征:一是确认和寻找对自然环境产生消极作用的会计理论和实务，使得成本控制为保护环境服务，比如将排污的处理设施和费用记入相应的成本中。
企业环境成本分析
极 限， 有 效 实 现价 格 竞 争 的最 终 成 功 。 才能
成本 目标 的确 定 、 施 建 立一 完整 的循 环体 系 。 鉴 和 学 习西 方 国 实 借
家的 目标成本法 、 作业成本法 、 产品生命周期成本 法 、 战略成本分
析等 思 路 。 时要 从 提 高 管理 人 员 的 素 质如 手 ， 强 管 理 人 员 的业 同 加
ｆ 个人环保 支出 ｌ Ｉ ｌ
所造成的经济损失达 ３０亿元 ，生态破坏损失高达 ５ ０亿元。因 ６ ０ 此， 环境 问题 已经成为人们关注的焦点 ， 加强 环境 保护 、 治理环境
污染 、 效 利 用 资源 已经 成 为世 界 各 国 的共 识 。 有
一
一 般 念 一 —一 环 成 具概 一 Ｌ 萎 囊 Ｌ — 境 本 体 念— — 的 ～ 一概 —
总之 ， 现代企业的竞争说到底是价格的竞争 。 谁能实现成本领 先， 谁就掌握 了市场价格 的主动权， 就能在激烈的市场竞争中 占据 主动地位 ， 实现扩大市场份额的 目标 。 现代 的企业就应不断创新成 本管理的理念和手段 ， 才能在激烈的市场竞争中获得胜利。
务能力培养 和专业能力的提高 ， 各职能管理人员不仅要成为生产 、 技术 、 营销等方面 的专家 ， 而且还应该是 成本 核算 、 提高经济效益
的能 手 ， 要 具有 较 强 的 管理 、 更 协调 能 力 。管理 人 员 知 识 、 能 、 技 管 理 的 一 体化 是 实 施 战 略化 成 本 管理 的根 本 保证 。 四、 立 系统 管 理 理 念 树 系 统管 理 的 原理 是要 实 现 组织 的任 务 和 目标 ，一 方 面要 根 据 环 境 条 件 对 组织 进 行 科 学 设 计 ， 组 织 的 社 会 职 能 、 构体 制 、 使 结 权
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化工企业环境成本核算研究
作者：马宝珠，高志丹
来源：《中国市场》2021年第31期
[摘要]如今我国在工业化快速发展的大背景下，水污染、大气污染、工业废弃物污染问题
也不断产生，企业是促进我国经济发展的主力，也是环境的破坏者，所以必须承担起保护环境
的角色，完善企业的会计核算体制，重视环境成本的核算。文章以化工企业为例，将传统成本
和环境成本进行了比较，以及对环境成本的确认和计量进行了研究分析，为化工企业在核算环
境成本时提供了参考。
[关键词]化工企业;环境成本;社会责任
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.081
随着温室效应越来越明显，环境问题越来越受到重视，习近平总书记也曾提出“绿水青山
便是金山银山”这一发展理念，党的十八大之后也逐渐制定颁布环境保护条例，加强生态文明
建设，要求企业不能单纯地追求地方GDP的发展，还应该重视社会责任的体现。化工企业发
展亦是如此，随着对自然资源消耗的增加，也对环境产生了破坏，这要求企业重视环境成本的
核算。
1环境成本核算的重要性
化工企业是指从事化学工业生产和开发的企业和单位的总称。运用化学方法改变物质组
成、结构或合成新物质的技术，生产化工产品，在产品的生产过程中，一些有害物质的排放对
环境造成了污染。因此化工企业在实现自身经济利益的同时，也要进行环境治理工作，核算环
境成本，不断完善环境成本核算机制，能够为企业内外部信息使用者提供清晰的环境成本信
息，方便管理者对企业以后的生产经营做出决策，树立良好的企业形象。
2环境成本与传统成本的区别
2.1目标不同
过去的传统成本核算仅侧重于利润最大化，缺乏社会责任担当，而现代化的成本管理理念
要求实现经济发展和社会环境和谐发展，重视环保责任的履行，健全环境成本核算机制。
2.2内容不同
过去的传统成本理念涉及的领域较为狭窄，主要是料、工、费的核算，如今的成本管理理
念涉及的成本内容更为宽广，不仅考虑料工费的归集和分配，也要综合考虑预防成本和售后管
理成本，要求重视环保理念。
2.3发展方式不同
传统化的中国经济较为落后，会选择先发展经济，后进行环境保护和重建工作，如今的成
本管理理念侧重于从源头降低环境成本，促进资源的高效利用，避免在环境重建工作上浪费不
必要的人力物力。
3环境成本核算
3.1环境成本的确认
环境成本核算的第一个环节是成本确认，这就要判断企业的某项经营活动是否与环境相
关、是否会导致公司经济利益的流出以及是否能用货币进行可靠的计量。同时，也应考虑以下
三点：
（1）相关性。化工企业中的成本管理与环境密切相关，也会影响企业以后的相关决策。
（2）可靠性。环境成本核算的成本信息真实可靠，真实发生在企业经济业务中，符合实
质重于形式原则。
（3）可计量性。环境成本可以通过货币的形式进行确认和估计。
3.2环境成本的计量
环境成本的计量是指对于符合上述确认原则的环境成本进行货币计量，并可计入相应会计
科目中进行核算。
根据企业会计核算制度中的规定，企业成本核算统一计量单位为货币，计量属性以历史成
本法和实物度量法为主，公允价值、重置成本等为辅助方法。如制药厂在制药过程中，产生的
有害气体排放之前所需要支出的气体净化处理成本，以及对人体健康造成的损害成本。现列举
以下四个方面对环境成本进行核算分析：
（1）环境预防成本的计量。预防成本是指在消耗资源之前，用于降低对环境污染的支
出，如空气净化设备、污水处理设备等。这部分成本可以采用历史成本法计量，在后续使用的
过程中，为了获得更为准确的成本信息，也应考虑相关折旧成本。
（2）自然资源消耗的成本核算。化工企业在生产经营活动中会消耗一定的不可再生的自
然资源以及对环境产生影响，这种环境成本可以通过市场价值法进行核算，相对来说，这种核
算方式较为简单，资源的价格也可以通过市场获得，同时，对自然资源的消耗也会发生相关补
偿费或环境损失费，其计算公式为：
资源消耗成本=资源市场价格+资源开采补偿费+生态环境损失费
此外，也可利用现值法进行核算，在核算自然资源的成本时考虑货币时间价值，其计算公
式为：
V=p/（1+i）+p/（1+i）2+…+p/（1+i）n
其中，n表示资源开采年限，i表示折现率，p表示年平均收益，V表示资源消耗成本。
（3）环境损害成本的核算。化工企业在生产经营过程中会对生态环境或者企业周围的产
品（如周围农作物）产生不利影响，这种环境损害成本可通过生产率法进行核算和估计，这种
方法是指生产量和生产率都会影响利润的变化，环境的破坏会导致生产率降低和生产量的减
少。如化工企业产生的有害气体对周围农作物产生不利影响：将该农作物因环境破坏导致自然
生产率下降而引起的产出量的减少记为ΔQ，将产品市场价格记为p，则环境损害成本为
p×ΔQ。
（4）环境治理成本。可采用历史成本法进行核算，也可采用预先计提法进行核算，在实
际发生相关治理成本后，对之前计提的进行核销，对差额进行调整。
3.3环境成本的会计科目
科学合理的设置环保科目是环境成本核算的关键，有利于企业科学地披露会计信息。以化
工企业为例，如表1所示。
3.4环境成本的分配
对于规模较小、会计核算相对简单的企业，可采用传统分配方式分配环境成本，将环境成
本计入制造费用，并分配到具体产品，或者将环境成本直接计入当期损益。
对于规模较大、企业经营活动较多的企业，可采用作业成本法分配环境成本，是指以作业
为核算对象，通过作业动因确定作业成本库，根据成本动因计算成本分配率，再分配到具体产
品，这种方法的成本信息准确性较高，有利于管理低污染高效益、高污染低效益的产品，调整
产品结构，促进对资源的利用效率，节省环境成本。
3.5环境成本报告
关于环境成本信息报告形式，许多企业主要采用了以下三种：独立式报告、补充式报告、
独立与补充相结合式报告。
就化工企业而言，如果污染量较小，可以采用补充式报告，将环境成本披露在财务报表的
附注中等;如果对环境污染较为严重，则应采用独立与补充相结合式，其中不仅要包括非货币
性信息，如环保方针、环保目标、环保事故等，也应附有环境成本科目明细表，详细阐释化工
企业的环境成本核算。
4结论与展望
在绿色发展理念的背景下，国家也在大力推进生态文明建设，这要求我国各企业要积极主
动地承担社会责任，尤其是对于一些具有污染性的化工企业，不断完善环境成本核算机制变得
尤为重要。文章从环境预防成本、资源消耗成本、环境损害成本、环境治理成本等方面进行了
研究分析，使得化工企业加强对环境成本的核算和披露。
对于一些大型的化工企业，也可设立专门的环保部门，引进优秀的环境管理人才，将管理
会计和环境成本相结合，不仅有利于准确计算，还能做到及时防治，使得经济效益和环境效益
达到更好的平衡。
参考文献：
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2020（10）：107-108，124.
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[作者简介]马宝珠（1964—），女，辽宁沈阳人，教授，研究方向：成本管理会计;高志丹
（1998—），女，河北邯郸人，硕士，研究方向：成本管理会计。