浅谈审计质量控制
浅谈审计质量控制
摘要：随着市场经济的进一步发展，在审计机关的社会地位不断得到提高的同时，社会公众对审计质量提出了更高的期望。在论述审计质量快控制的重要性和审计质量控制环节的基础上，提出审计局质量控制体系的构成要素。
关键词：审计、审计质量、质量控制、控制措施
一、审计质量控制的涵义
审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，借以提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率，它包括计划、制约、检查、分析和反馈等一系列的管理活动。
（一）审计质量控制是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制，它不同于法律和其他组织对审计的制约与控制。审计质量控制行为是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员都必须参与的自律行为。因此，审计质量控制的主体只能是专门的审计组织和人员，而不能是其他组织和人员。
（二）审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计质量控制的对象，应包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作；还应包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。其重点是对审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控制。审计质量控制的客体比审计质量的范围要窄一些，因为审计质量控制是审计职业自身对自身的控制，因此，那些由其他外部因素影响的审计质量不是审计质量控制的客体。
（三）审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。它既不同于审计准则，也不同于审计法规，是一套比较先进的、科学的审计质量控制标准。
二、审计质量控制的作用
审计质量是审计工作的生命，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程。只有提高审计工作质量，才能充分发挥审计在市场经济运行机制中的作用，同时，也才能提高审计的职业地位和声誉，使审计职业自身能得到不断完善与发展。加强审计质量控制的重要作用，主要体现在以下几个方面：
（一）强化审计质量控制，是提高审计工作质量的保证。无论是国家审计机关，还是内部审计机构或社会审计组织，其工作的首要任务都是确保审计的工作质量，这是由审计的职业责任所决定的。审计质量控制的直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好地达到审计目的，通过对各控制环节的有效管理，达到审计工作质量的全面提高。审计质量控制是保证和提高审计工作质量的有效手段。
（二）强化审计质量控制，是审计工作适应社会主义市场经济发展的要求。随着经济发展和改革开放的深化，社会对审计工作的要求越来越高，审计工作将面临更多、更新的挑战，因此审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形势的要求。而只有加强审计质量控制，才能强化审计工作的内部制约机制，适应社会主义市场经济对审计职业的要求。
（三）强化审计质量控制，是审计促进宏观调控的有效途径。审计质量的高低优劣，决不只是对审计机关本身和被审计单位发生影响，它还将对国民经济的宏观调控、管理和决策产生影响。如果审计机关在工作中能够重视对审计质量的控制，确保审计质量，并将审计中发现的一些重大的带倾向性的问题，及时向国家宏观调控部门反映、建议，就能充分发挥审计在宏观经济调控中的监督作用，为加强宏观控制和促进市场机制的正常运转服务。
（四）强化审计质量控制，是降低审计风险、避免法律诉讼的有效手段。审计风险来源于审计工作的方方面面，包括审计人员的素质，审计计划的制定和实施，审计作业过程，以及审计意见的表达等。因此，只有对各方面的审计工作进行有效的质量控制，才能有助于提高综合处置审计风险问题的能力，尽量使审计风险减少到最低限度，保证审计工作的质量和水平，促进各项审计计划目标的顺利实现。
随着经济的发展，对审计组织和审计人员的诉讼案有不断增加的趋势，一方面说明了审计职业越来越被公众重视，但另一方面也说明我国审计组织的工作质量有待提高。面对复杂的、不断变化中的法律和经济环境，审计职业界自身应当采取积极的行动，而审计质量控制是避免法律诉讼的有效手段。因为只有审计人员在工作中尽量减少发生错误的可能性，才能最终有利于为自己辩护。
（五）强化审计质量控制，也是我国审计事业与国际惯例接轨的要求。国际审计实务委员会颁发的国际审计准则中明确指出，审计机构为使其所承担的一切审计工作能够按照审计的基本原则进行，就必须对审计工作的质量进行控制。最高审计机关国际组织在第十二届大会上也把审计质量作为重要议题之一，指出“质量保证是从事审计工作的组织应坚持的职责。”这充分说明，强化审计质量控制不只是我国审计工作发展的必然要求，也是世界审计发展的共同趋势，因此，我们只有强化审计质量控制才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际惯例的接轨。
三、审计质量控制措施
审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，随时采取措施制止和纠正。在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等方法。结合审计工作实际，在审计质量控制方面可以采取以下一些措施：
（一） 对人员的素质进行控制。无论是国家审计人员还是社会审计人员都必须坚持独立性。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员独立性的政策方法，对审计人员的独立性，随时可以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予以回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持联系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的审计工作。根据这一要求，审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全体审计人员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的审计人员都能胜任自己的工作；还应建立严格的晋升制度，以保证被提升的审计人员都能胜任其新职务。
在对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展的信息的有关资料，如会计、审计、经济方面国内外专家的意见，有关新颁发的法规制度，指导工作的最新手册等。审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题时，应能得到权威专家的协助。
（二） 对审计作业过程进行控制。在委派审计人员时，应指定那些具有专门技能，有相当业务水平的人员，并考虑到审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业素质、有无需回避的人际关系、审计人员的定期轮换等。
在实施审计之前必须做好充分的计划，指定切实可行的以获取合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及以执行具体的审计手续所需时间为主要内容的审计工作方案。该方案应尽可能详细地包括对每项具体业务所需进行的审计手续及其时间安排，以便于具体实施者遵照执行。
在开始审计工作之后，应建立审计工作底稿的层层复核制度。审计工作底稿记录了审计工作中实施的审计手续和审计测试所收集到的审计证据以及据此而得出的审计结论，集中体现了审计人员所作的全部工作。因此，它可以作为审计组织的监督部门检查审计工作实施情况的依据。为确保审计工作的总体公正性，审计工作底稿应得到层层审核，助理审计人员编制的工作底稿应由项目主审人员复核；某一审计项目的全部工作底稿应由负责该项目的主管审计人员复核。工作底稿层层复核的最终目的是要保证整个审计组织的审计工作质量。
（三） 对审计报告、审计决定进行复核。按照审计机关《审计复核准则》的要求，审计机关内部的复核机构或者专职复核人员在审计机关审定单位报告和做出审计决定前，应对审计报告、审计决定进行审查，并提出复核意见。
2004年，审计署制定了《审计机关审计项目质量控制办法》，分别对审计方案、审计证据和审计工作过程中的记录、审计报告、审计档案等环节的质量控制和审计项目质量责任追究问题进行了详细的规定。 审计署对审计质量实施检查和复核的相关规定，使审计质量的检查和复核工作有章可循，为实施审计质量规范化管理，保证审计工作质量提供了制度保障。
浅谈如何运用审计方案有效控制审计质量
财经与管理clITechno圳logies
andinaNewTeehnologlandProduct’。翻囵汤翟互闭clI■■■‘山k工圃■垣■■】浅谈如何运用审计方案有效控制审计质量吴淑艳来存东(黑龙江省农墨总局建三江分局大兴农场审计科，黑龙江建三江156300)摘要：近年来，随着我国经济体制改革不断深化，审计工作在国民经济运行中所发挥的作用进一步增强。在实际工作中运用审计方案有效控制审计质量，可以最大限度地实现审计目标，有效规避审计风险，促进为审清廉，充分发挥审计的震慑力和影响力，全面提高审计监督在国家经济运行中的“免疫系统”作用。关键词：审计方案：控制；审计质量1‘在审计准备阶段控制审计质量，认真做好审计前的调查工作审计实践表明，加强审计项目质量控制，必须搞好审前凋查，提前做到摸清家底。当前我国的国家审计工作正在由传统审计向现代审计转轨，国家审计要适应新形势和解决新问题，必须根据科学发展观的要求，及时更新、调整审计理念．转变原有的审计思维定式和方法。当前，在审前调查阶段还存在一些不适应形势发展的习惯做法。例如，部分审计人员对审前调查认识模糊。准备不充分。没有充分收集与项目相关的基础资料，对审计项目的了解仅限于上级提供的计划内容，不能有的放矢的收集被审计单位的相关信息，审计方案编制简单粗放、针对性不强、可操作性差。2从审计总体目标角度控制审计质量，对审计方案的编制进行实质性审查审计方案是对审计项目实施的全面规划．是整个审计实施工作的行动指南。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，审计机关统一组织由不同层级审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。相关审计组具体承办审计项同时．应当编制审计实施方案。审计方案编制质量直接影响审计实施的质量，应当切实加强对审计方案的审查．从审计实施的总体目标上控制审计质量。审查审计方案主要应从以下几个方面进行：2．1对审计方案所反映的被审计单位基本情况的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是工作职责、业务范围是否清晰．其使用的财务会计制度政策及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，是否了解清楚关键控制点及其内控薄弱环节等。22对审计目标、内容、重点线索的审查。主要审查其编制的审计目标是否明确而具体．审计内容是否符合审计目标的要求．时间范围和具体事项范围是否准确。审计重点是否廷出等。23只寸初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。”．1对初步分析性复核的审查。对审计方案编制人根据审前调查所掌握的信息．运用其了解的被审计单位基本情况．揭示其财政、财务收支中可能存在的蘑要错误所进行的初步分析性复核要进行认真审查。主要检查其是否掌握并取得了相关的资料．如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料等．对被审计单位相荚财政财务收支、经济指标研究分析和对重大支出项目予以重点关注的审计方法是否恰当。232对确定秉要性水平的审查。审计最要性指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严蘑程度，未被揭露的错弊信息是否影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。—般来说，重要性水平是指会计信息漏报或错报的严重程度，其表现形式是金额额度。重要性水平的高低会影响审计工作质量，重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大，重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低。审计风险越高。”3对评估的审计风险的审查。审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。审计风脸=固有风脸x控制风险×检查风险。评估的审计风险，一方面成为没计符合性测试和实质性测试程序的直接根据，另一方面，用以指导审计人员开展抽样审计。“对审计实施方案的编审程序与内容的审查。编审程序的审查主要反映审计实施方案是否由审计组具体负责编制，是否进行集体讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等。对审计实施方案内容的审查主要审查下列审计方案必备的内容是否健全：编制的依据；被审计单位的名称和基本情况：审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法，审计程序应当能够切实指导审计人员实施审计，最大限度的地减少审计人员的随意性。25对方案所列审计人员适当性的审查。主要审查审计人员是否配备具有专门技能和相当业务水平．并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系和审计人员的定期轮换等。还应当在明确审计目标、内容和相关审计程序后，审查审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求是否进行合理分工。3在审计的实施过程中控制审计质量，全程跟踪审计方案的落实情况审计实施过程的质量控制是保证审计质量的关键环节。加强对审计方案实施情况的跟踪监督，对保证审计工作质量、降低审计风险、促进审计同标全面实现具有重大作用。这一阶段主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计，该实施的所有审计程序是否完整无缺地实施等。主要应从以下几个方面把握：3．1检奋审计组是否按审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位。3．2检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时．是否嗣绕审计目标及时做出相应的对策。并办理编制调整方案并上报方案审批人审批等相应的手续等。33检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制，审计人员特别是审计组长和项目主审是甭逐日编写审计日记。审计日记是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断，该实施的程序和审计的内容在审计日记上是否完整无缺地记载，是否存在遗漏、隐瞒和虚构，违规事项是否逐项编写底稿，对违规事项的取证是否合法、充分、完整．事实是否清楚。定性是否准确，适用法律、法规是否适当等。3A检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度，对审计组质量是否采取完善的控制措施，是否及时研究解决审计工作中出现的新情况、新问题，审计组长、项目主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督，是否形成审计组会议记录等。3．5检查审计组是否建立健全分级复核制度，检查一般审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见，审计人员编制的审计工作底稿、审计日记是否有审计项目主审人员复核并签署意见，整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见．对复核人员签署要求补充审计程序的审计褰项是否进行补充审计等。4从审计的结果角度控制审计质量，对审计方案实施的结果进行系统性复核主要审查审计组提交的审计报告及审计日记、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信，逻辑性是否严密，是否存在取证材料与问题定性之间相互矛盾。是否按审计方案规定的内容有效实施审计。是否存在审计方案和审计报告“两张皮”的现象等。同时对补充审计程序进行再审查，主要审查对审计组未按审计方案实施的审计事项要求其重新补充审计程序．并对编制的相关审计日记、审计工作底稿、审计证明材料进行复核审查等．以此来促进审计目标的迸一步实现，进一步规避审计风险。5从严格审计纪律的角度控制审计质量。对审计方案的实施进行实质性审查通过对审计组提交的审计报告、审计工作底稿及审计证明材料、审计日记等进行严格审查．运用专业判断结合平时对有关审计单位掌握的相关情况从中筛选并发现审计舞弊行为。采用抽调其他审计人员交叉到被审计单位复审、突击到被审计单位抽查、组织专人进行专项检查等．有效遏制为审不廉。审计舞弊等行为，切实做到全面控制审计质量，从源头上控制审计质量。◆老文献【l胁卫毕．浅议内部审计质量控制与管曩科技f"场lJ]．2010--06--30．闭曾昌铭．浅谈审计方柬的壕制．中圈商界‘下丰月)【J弘0lo_04—23．
浅谈审计机关审计项目质量控制及其复核制度(上)
浅谈审计机关审计项目腥控期及其复核制度（上）
口肖 铭 ～、ＰＤＣＡ 我们平常是怎么做事的呢？ 第一，要先盘算一下，想达到什么样的目 标，这个目标可以放在心里，电可以写在纸 Ｌ：第二，要想一想，为了完成这个计划，需要 什么资源以及通过哪些步骤去做；第三，得到 资源后，就去做这件事；第四，把事做完 如 果再仔细一点，还得想一想，通过做这件事， 得到了什么教训，那么在做下一件事的时候． 可能用得上这些教训。 如果你是这样想的，那么恭喜你，你的想 法和管理大师戴明（Ｄｅｅｍｉｎｇ）想的一模一 样。戴明怎么来描述这个过程呢？他把这个 过程称为ＰＤＣＡ。 所谓ＰＤＣＡ，就是“计划（ｐｌａｎ）执行（ｄ０） 复核（ｃｈｅｃｋ）改进（ａｃｔｉｏｎ１”（下称 戴明 环”）。计划是一种事先的规划、事前控制：执 行是计划的实施；复核是对计划执行的检查； 改进是总结，促进不断进步。在每一轮的 ＰＤＣＡ后，又在更高的水平进行ＰＤＣＡ，从而 使管理水平不断提高。 后来管理专家又把“戴明环”的四步扩展 为六步，使之成为更易被理解和实用的工 具。 １、确定目标； ２、确定达到目标的方法： ３、相关教育培训： ４、执行工作； ５、检查执行的结果： ６、采取适当的改进措施。 可Ｎｄ，看了这么一个环，事实证明，对 “戴明环”的深刻理解是许多世界级企业的成 功之源，在诸如质量、企业文化改造、组织重 构等层面上，ＰＤＣＡ对企业产生深刻的影响， 使企业获得持久的竞争力 当初，戴明提出这个小环的时候，美国人 并没有把它放在眼里，他们有科学管理之父 泰勒，他们还有福特的流水线，他们自认为根 本不需要这个小环，对于雄踞世界经济霸主 之位的山姆大叔来说．这个可怜的小环叉能 说明什么呢ｆ难道能说明科学管理制度及流 水线的缺陷吗？ 结果，当戴明到日本去传授管理知识的 时候，日本人发现了这个小环，并且表现出了 浓厚的兴趣。戴明在美国怀才不遇，可在日本 却遇到了知音，当然很高兴，于是把这个小环 倾囊相授给日本人。日本人后来在“戴明环 的基础上发展出了举世闻名的全面质量管理 的方法，从而在汽车、电子 半导体、炼钢、造 船等领域全面反攻，击败美国，一举成为世界 经济第二号强国，管理界把“戴明环 的这段 轶事称为“美国开花，日本结果”。当然，美国 人后来也有所领悟，反过来叉向日本人学习 管理。 从这个例子中可以看出，管理的本源思 想其实是多么地简单，但是，如果轻视这种看 似简单而又有深刻含义的思想，就可能丧失 极大的改进和发展机会。好在如果一旦了解 这种思想之后，我们就可以有意识地把它融 人到Ｈ常管理和个人工作之中，而不象以前，
审计质量控制
审计质量控制
审计质量控制是指审计机构或审计师在执行审计工作时，为确保审计工作质量的一系列控制措施和方法。通过合理的质量控制措施，可以确保审计工作的准确性、可靠性和完整性，提高审计报告的质量，保护公众利益。本文将从审计质量控制的意义、重要性、实施步骤等方面进行探讨。
一、审计质量控制的意义
审计质量控制对于保障审计工作的准确性和公正性具有重要意义。首先，审计质量控制可以确保审计工作符合相关法律法规和审计准则的要求，提高审计报告的可信度和公信力。其次，审计质量控制可以减少审计错误和疏漏，提高审计工作的准确性和全面性，降低审计风险。此外，审计质量控制还可以提高审计机构或审计师的声誉，增强市场竞争力。
二、审计质量控制的重要性
审计质量控制的重要性体现在以下几个方面。首先，审计质量控制可以确保审计工作的独立性和客观性。审计工作的独立性与客观性是审计工作的基本要求，只有在合理的质量控制措施下，审计师才能保持独立和客观的判断。其次，审计质量控制可以提高审计工作的效率和效果。通过规范的工作程序和质量控制方法，可以减少重复劳动和无效劳动，提高工作效率。此外，审计质量控制还可以培养和提升审计师的专业素养和技能水平，提高审计工作质量。 三、实施审计质量控制的步骤
1.明确审计机构或审计师的责任与权限。审计机构或审计师应明确其在审计过程中的责任和权限，并与被审计单位或相关方达成一致。
2.制定审计工作计划。审计机构或审计师应根据被审计单位的具体情况，制定合理的审计工作计划，明确审计目标和范围。
3.选择合适的审计方法和程序。审计机构或审计师应根据被审计单位的业务性质和规模，选择适当的审计方法和程序，确保审计工作的全面性和准确性。
4.建立有效的质量控制体系。审计机构或审计师应建立完善的质量控制体系，包括质量标准、质量控制手册、质量审核程序等，确保审计工作的质量达到一定标准。
5.进行质量控制的自我评估。审计机构或审计师应定期进行自我评估，评估质量控制体系的有效性和符合性，并采取相应的改进措施。
浅析审计质量控制
２００８年１１月 西安邮电学院学报 Ｎｏｖ．２００８ 第ｌ３卷第６期 ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＸＩ’ＡＮＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹＯＦＰＯＳＴＡＮＤＴＥＬＥ（Ｘ）ＭＭＵＮＩＣＡＴＩＯＮＳ Ｖｏ１．１３ Ｎｏ．６
浅析审计质量控制
呼婷婷
（西安邮电学院电子与信息工程系，陕西西安７１０１２１）
摘要：随着市场经济和证券市场的进一步深入发展，社会各界，包括投资者和公司管理人员对会计信息质量的要求 与日俱增。为解决会计信息失真问题，努力完善会计准则和提高会计人员素质是根本，同时加强审计力度，严把审 计质量关，亦是不可或缺的一个手段。从审计质量的内涵及其重要性出发，分析影响审计质量的因素，分别从宏观 和微观两个方面分析了如何进行有效的审计质量控制并构建了审计质量的控制体系。 关键词：审计质量；审计质量控制；审计质量控制体系 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００７—３２６４｛２００８）０６—００８５—０３
美国《财富））５００强排名第七的安然公司在２００１ 年宣布破产，作为安然公司的会计师，美国五大会计
师事务所之一的安达信会计师事务所也因此被指控
丧失诚信，审计失败，并最终走向了消亡。
２００１年我国审计署曾对１６家会计师事务所进 行了调查，结果显示：在抽查的会计师事务所出具的
３２份审计报告中，有１４家会计事务所出具了２３份
严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假
７１．４３亿元，涉及４１名注册会计师。会计师事务所
出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为，严
重损害了投资者的合法权益和社会公共利益。 可见，无论是国内还是国外都存在着因审计质
量不高而严重损害报告使用者的合法权益的现象。
本文从审计质量的内涵及其重要性人手，分析影响
审计质量的因素，分别从宏观和微观两个方面构建
审计质量的控制体系。
审计质量的内涵及其重要性
１．１审计质量的内涵 审计质量包括广义和狭义两个方面。广义审计
质量是指审计机关依法审计履行法定职责，发挥审
浅谈企业质量成本控制审计
２００８年第６期 河北煤炭 ５ｌ
浅谈企业质量成本控制审计
郭秋芹
（冀中能源金牛股份公司玻璃纤维分公刮，河北邢台０５４００１）
摘要：论述了企业产品质量成本控制审计的重要性及在企业管理中的作用。
关键词：企业；质量成本控制；重要性 中图分类号：Ｆ２７５３ 文献标识码：Ｂ 文章编号：１００７—１０８３（２００８）０６—００５１—０２
Ｂｒｉｅｆ ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ ｏｎ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｃｏｓｔ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｕｄｉｔｅｄ
ＧＵＯ Ｑｉｕ－ｑｉｎ
随着市场经济的迅速发展，企业之间、产晶之
间的竞争日益加剧，以质优价廉的产品占领市场成
为企业发展的方向，加强企业的内部管理，提高产 品质量，成为企业发展的基石，对产品质量成本的
认识和管理成为企业研究的新课题，如何开展质量
成本审计，寻求最佳质量成本，成为摆在许多审计 人员面前的重要课题。
玻纤分公司是一个新型的制造业企业，建厂初 期为了保证产品的质量，对产品的质量要求很高，
投入也很大，仅检测成本ｌ５万元／月，内部损失成
本２０万元／月，并且有些质量指标都控制在指标上 限，因此出现质量成本过剩现象。随着生产的日趋
稳定，技术的不断提高，渐渐认识到，满足客户需 求，就是质量的保障，从２００７年开始就重视质量成
本的控制，取得了一定成效，降低检测成本５万元
／月，降低短功毡的含粉指标，降低成本１０５冗／ｔ， 可见，加强质量成本控制是企业内部管理的一个重
要组成部分。 作为企业内部审计人员，要认识到质量成本的
重要性，在关注生产成本的同时，对质量成本也要 建 内部审计体系，质量成本控制审计是依据质量
成本目标，对质量成本形成过程中一切耗费的合理
性、经济性进行评价、审核的一种内部市计。它为
企业提出审计意见，合理地保障实现预期质量成本 目标，使质量成本最优化。其审计内容是质量管理 过程中发生的一切耗费，审计的空间范同是质量管
浅议审计质量控制的关键要素
浅议审计质量控制的关键要素
摘要：关于审计质量的控制，主要指的是全面连续的控制审计工作的质量符合相关的标准要求，保证全面审计质量控制工作具有规范性。一般情况下，在对审计质量进行控制的过程中对质量会产生影响的因素有很多，不仅有外界因素，而且还有内部因素。基于此，文章详细的分析了审计质量控制的若干关键问题，希望能够进一步对全面审计质量控制的相关工作提供借鉴。
关键词：审计；质量控制；存在问题，关键要素；对策
0引言
随着社会经济的不断发展，审计所发挥的作用越来越大。按照审计行业的现状，我国各级审计机关的业务流程和业务操作都逐渐规范，但仍存在一些问题，因此，我们要全面的推进审计质量控制工作。
1审计质量控制存在的问题
1.1审计实施方案不科学
现在许多项目的审计存在三个突出的问题：一是部分审计人员不搞调查了解，特别是对那些多次审计过的单位和项目，自以为熟悉情况无须调查，殊不知审计对象的机构设置、资金来源、管理方式等总是处在变化之中，纵然是年年审计也不会一成不变。二是做调查了解蜻蜓点水不深不细，只了解一些基本的人员、机构和资金总量，而具体到资金来自哪些渠道，资金安排到哪些二级单位，使用财政资金较多的是哪些单位，哪些单位预算外收入和其他收入最多，财政财务管理方式有些什么变化等等情况，则了解得不够。三是审计实施方案简单，重点不突出，针对性差，和以往的方案大同小异。
1.2审计工作底稿不规范，审计质量直接受影响 审计工作底稿是审计过程中形成的与审计事项有关的工作及其结果的记录，它与审计证据是编制审计报告、检查审计程序合规与否的重要依据，也是形成审计评价意见和审计结论最主要的材料支撑，其质量直接决定审计工作的质量。但是，部分审计人员编制审计底稿不规范，突出表现在审计证据事实不清楚，定性欠准确，表述不清晰，似是而非，模棱两可，审计记录和审计证据只与审计报告中被审单位的违纪违规问题相对应，而对合规但需审计认定的事项未在底稿中反映。这就给审计结论的客观性和真实性留下了风险隐患。
浅谈审计质量管理
一ＢＥＩＦＡＮ—ＧＪＩＮＧ北ＭＡ方Ｏ经囡 浅谈一计质■■曩 许秋菊 （东北农业大学经济管理学院，哈尔滨１５００３０） 文摘编号：１００５—９１３Ｘ（２００８）０６－００９４一ＣＡ 摘要：近年来，我国连续发生了一系列上市公司会计欺诈、会 计师事务所为其出具不实审计报告事件，严重损害了各方利 益，暴露出我国审计质量控制环节的薄弱。从内部和外部两个 方面分析影响审计质量的因素，可以得出提高审计质量。要从 提高审计从业人员的素质，规范会计师事务所做起。 关键词：审计；审计质量；对策 中图分类号：Ｆ２３９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００５—９１３Ｘ（２００８）０６—００９４－０３ 一、我国审计质量的影响因素 （一）内部因素分析 １．注册会计师素质 （１）业务素质。注册会计师的业务素质亦称为专 业胜任能力，是指审计人员处理审计业务的能力。专 业胜任能力是注册会计师区别于一般人员而成为专 业人土的基本素质。从审计人员知识结构来看，现有 人员中懂一般财务审计的多，掌握现代管理知识、科 技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较 少，知识结构相对陈旧，整体上应对复杂审计工作局 面的能力比较弱。从业人员专业技能的不足及实务经 验、风险意识的欠缺，使其难以做出适当的专业判断， 从而不能防范和控制审计风险。所以，我国注册会计 师行业从业人员的专业胜任能力差是决定审计质量 不高的关键因素。 （２）道德素质。注册会计师的道德素质，也称为职 业道德，是指注册会计师在审计实践活动中应当遵循 的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方 面的基本要求。由于对高质量会计信息的需求不足， 上市公司为了满足法规对提供审计报告的要求，被动 接受会计师事务所的审计，对其审计质量并不关心， 而关注的是事务所的审计收费和配合程度，在客观上 刺激了事务所之问的激烈竞争。但这种竞争并非是成 熟市场条件下提供更卓越服务的竞争，而在更大的程 度上是一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规 则的竞争。个别注册会计师质量意识淡薄，以经济利 益为重，职业道德低下，低价竞争、挖客户现象屡见不 鲜。由于注册会计师行业没有形成合力，恶性竞争严 重，导致上市公司存在购买审计意见现象。这种恶性 的职业道德环境，最终必将以牺牲审计质量为代价。 ２．会计师事务所的原因 我国会计师事务所可以采用两种基本形式，合伙 制的会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事 务所，二者的区别主要在于注册会计师的风险和责任 不同。我国的事务所大多实行有限责任制，原因是在 有限责任制下，事务所以其全部资产对其债务承担责 任，而事务所的出资人承担的赔偿责任仅以其出资额 为限，对合伙人和雇员的失职行为也免负连带责任。 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务 承担责任，即其所有者以其出资额为承担债务的最大 限度，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化 了注册会计师的个人责任，在一定程度上导致了我国 审计质量低下。而在合伙制下，合伙人按出资比例或 协议的规定，须对其他合伙人及雇员的过失行为负连 带责任。当某一合伙人的合伙财产和过失保险不足赔 偿责任损失时，其他合伙人必须承担连带责任；不仅 如此，当合伙事务所资产不足于清偿债务和赔偿金 时，还要用合伙人的个人财产清偿。其优点是由于利 益共享，能有效扩展业务，扩大规模；缺点是任何合伙 人的执业行为都会影响整个事务所的生存和发展，因 而风险较大。 会计师事务所的规模是衡量和代表审计质量的 又一个重要指标。大型事务所具有更强的担保能力， 有更多的客户，因而其由于某个客户更换审计师而引 起的“准租金”损失很可能小于未能报告欺诈行为对 事务所声誉和审计收入所造成的影响，故规模大的会 计师事务所的审计质量通常要远高于规模小的会计 师事务所。 （二）外部因素分析 外部的影响因素主要来自于审计客户，例如审计 客户的公司结构、管理层的品质、财务人员的专业能 力和职业素质，但最主要的还是审计客户的财务状 况。大量实践经验证明，每当客户财务状况陷入困境 或出现重大意外损失时，一方面会加大客户造假的可 收稿日期：２００８—０５—０７ 作者简介：许秋菊（１９８４一），女，哈尔滨人，硕士研究生，研究方向：会计与审计。
浅谈企业内部审计与质量控制
■ 【摘要】内部审计同企业内部质量控制 二者在企业管理中是不可缺少并相互关联 的。文章分析了当前我国企业内部审计和 内部质量控制的区别与联系度存在的主要 问题．提出了具有针对性的、建设性的治理 对策。 随着现代企业竞争的加剧．企业为了自 身发展需要．加强、完善企业内部审计机制。 同时，现代企业制度的推行．客观上为企业 内部审计质量控制的发展创造了良好条件。
ｉ、内部审计与质量控制的作用 （一）企业内部审计的作用 内部审计是一项独立、客观的保证和咨询 活动，目的在于为组织增加价值和提高组织的 运作效率。它通过系统化的方法，评价改进风险 管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现 其目标。其作用具体可以表现在以下几个方面： １．内部审计是完善公司治理不可或缺的 组成部分。内部审计是解决信息不对称的有 力措施；内部审计是完善公司内部监督制衡 机制的重要一环；内部审计有利于增加公司 价值。 ２．内部审计是参与企业风险管理的一项 重要职责。内部审计正在扮演着重要的“合 作伙伴”角色，它通过评估、计量和报告总体 风险，并推动实施公司的风险管理．来帮助 管理层建立经营流程并进行监督。 ３内部审计是加强企业营运资金管理和 提高经济效益的必要工具。～方面可以及时 发现营运资金循环中存在的问题：另一方面 又可以及时发现并制止资金的“跑、冒、滴、 漏”。从而实现增收节支，提高经济效益。通过 内部审计，综合分析各种原因。找出影响企业 经济效益的根源，帮助领导者改善管理．以最 大限度地提高经济效益。 （－－）ｒａ部审计质量控制的作用 审计质量控制就是由审计部门和审计 人员运用审计质量标准，对各项审计工作或 具体审计项目全过程的质量进行自我约束． 建议提高审计工作水平及审计工作效益和 效率。并包括计划、制约、检查、分析和反馈 等～系列的管理活动。 审计质量控制的重要作用主要体现在 以下几个方面： 囤 １ 虽化审计质量控制是提高审计工作质 量的重要保证。 ２ 虽化审计质量控制是审计适应市场经 济发展的要求。 ３强化审计质量控制是审计促进企业管 理的有效途径。 总之，提高内审工作质量是发挥内审作 用、提高内审工作地位的现实需要。 （－）－者的关系 内部审计质量控制是以提高内部审计质 量为根本出发点．通过规则来提高审计质量，充 分发挥内审服务功能和使用价值的管理办法或 制度。内部审计质量又是内部审计存在和发展 的前提，没有质量保证的内部审计既会失去服 务对象．又会失去自身存在的使用价值，因此可 以说内部审计质量控制既是确保内部审计持续 健康发展的源泉，又是不断拓展审计服务对象 和发展空间，发挥自身价值作用的动力保证。 二、存在的阃矗 （一）当前我国企业内部审计存在的问题 １企业内部审计的独立性、权威性和有 效性较差．审计范围受到限制。内部审计要 发挥作用．高权威性和高独立性相当重要。 现实中．我国内审部门和其他职能部门一 样．都在单位负责人领导下工作。内部审计 人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营 者，不可避免地为经营者意志所左右，使审 计的独立性大大降低。 ２企业内部审计的职能没有及时转换。自 建立内部审计制度以来，内部审计主要是围 绕着财务信息的真实性与准确性、政策法规 的遵循及资产的安全与完整等方面来开展 的，且绝大多数是以事后审计为主。 ３部分企业内部审计工作的规范化建设 跟不上。相比外部审计而言．内部审计工作 有较大的灵活性，但没有规矩不成方圆．ｒａ 部审计作为一种职业．必须有一定的规范。 同时鉴于审计对象和内部审计事项的复杂 性和隐蔽性．往往会增加审计难度，使审计 人员难以对事实真相做出准确判断。 ４内部审计人员采取的审计方法落后。目 前内部审计采用的审计方法是制度基础审 计．这种审计方法的弊端日渐突出．已不能 适应当今复杂的经营环境。 ５．企业内部审计人员综合素质低。 （二）内部审计质量存在的问题 １．内审机构设置不合理。独立性是保证 内审人员客观、公正地从事内审活动的先决 条件，是内审工作的基础和灵魂。内审组织形 式是独立性的基本保障。 ２内审队伍素质不高。一是知识结构不 合理；二是职业道德欠佳；三是内审人员安 排随意性较大。 ３内审方法比较落后。内审人员理念未 能及时转变．内审方法模式仍以账目基础审 计方法为主。风险观念比较淡薄，较少考虑 审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计 模式的运用。
审计质量控制制度
审计质量控制制度
审计质量控制制度是指为了保证审计工作的质量和准确性，规范和完善审计流程和方法的一套制度。它包括设定目标和准则、建立组织结构、制定操作程序、开展内部审计、建立监控机制等内容。下面将详细介绍审计质量控制制度的相关要素和实施方法。
一、审计质量控制目标和准则
1.独立性
审计独立性是审计质量控制的核心要素之一、审计师应当在进行审计工作时保持独立，并遵循独立性准则，不受审计对象或其他利益相关方的影响。
2.职业行为准则
审计师应当遵守职业行为准则，包括诚实、勤勉、保密和尽职等要求。审计师应当遵循这些准则，确保审计流程的透明度和合理性。
3.审计程序
二、组织结构和人员配备
审计质量控制要确保组织结构合理和人员配备充足。组织结构应合理安排审计工作的分工和协调，确保审计工作的顺利进行。同时，要确保审计人员具备必要的技能和专业知识，并进行持续的培训和教育，以提高审计工作的专业水平和质量。
三、操作程序 操作程序是审计质量控制的重要组成部分，包括审计的数据整理、准备年度审计计划、编写审计报告、绘制审计图表等。这些操作程序需要按照相关的标准和规定进行，以确保审计工作的准确性和一致性。
四、内部审计
内部审计是审计质量控制的一种重要手段，通过对审计流程的跟踪和评估，完善审计的每个环节，提高审计工作的质量和效率。内部审计可以发现和纠正审计过程中的潜在问题，并及时进行改进和调整。
五、质量监控
质量监控是审计质量控制的关键环节之一，可以确保审计工作的准确性和可靠性。质量监控可以通过内部审计人员和外部专业机构进行，通过抽查、评估和总结审计工作的质量来发现问题，并及时进行纠正和改进。
总之，审计质量控制制度是审计工作不可或缺的一部分，它通过设定目标和准则、建立组织结构、制定操作程序、开展内部审计和建立监控机制等方式，确保审计工作的质量、准确性和可靠性。只有建立完善的审计质量控制制度，才能提高审计工作的质量和效率，为企业和社会各方提供有价值的审计意见和建议。
浅谈审计现场质量控制体系的构建
丘 晓 娜 审汁质量关系着审汁事业的 生存与发展。随着审汁工作不断 深化和审计的影响不断扩大，审 计质量问题越来越受到审汁机关 和社会各界的高度关注。审汁质 量涉及的因素很多，包括法治环 境、决策和管理水平、审汁技术 方法、审汁人员素质等。提高审 汁质量是一个系统的工程，涉及 到审前调查、方案编制、审汁实 施及审汁报告等一系列环节， 而加强审汁现场质量控制是提高 审计质量的一个关键。因此，充 分认识审汁现场质量控制的意 义，客观分析审汁现场质量控制 方面存在的差距和不足，科学制 定审汁现场质量控制的具体措 施，对于促进审汁工作上层次、 上水平，推动审汁工作在新阶段 的新发展举足轻重。加强审计现 场质量控制，关键在于构建科学 的审汁项目现场质量控制体系， 对此，笔者有以下一孔之见： 一、重视审前调查，编制科 学的审计方案 审汁现场质量控制应该从审 计现场管理的源头抓起，故应加 强对审汁现场的准入控制。审计 组只有认真地制定出科学的审汁 实施方案，才能使审汁项目具备 审汁现场准入的条件，真正做到 有备而来，否则审汁现场的科学 化管理无从谈起，更不用说实现 审汁现场质量控制了。审汁现场 质量控制与审前准备息息相关， 审汁长李金华指出：”实践证 明，制定一个好的审汁方案，是 搞好项目审计的基础，而搞好审 前调查，又是制定好审汁方案的 基础”。所以，完成一个高质量 的审汁项目，必须搞好充分的审 前调查，制定科学的审汁方案。 审前调查是确定审计工作重 点内容、审汁范围、选择审汁方 法和步骤、制定审汁实施方案的 必备环节，是审汁质量的审前控 制。要想提高审汁质量，审汁人 员必须在审前熟悉审汁项目的基 本情况，了解被审计单位的经济 性质、管理体制、机构设置及财 政财务隶属关系等，了解相关的 内部控制执行隋况及会汁政策选 用等一系列需要调查了解的情 况，并进行认真、细致的分析， 找出审汁的着重点，做到科学、 合理，全面考虑，减少随意 ＋一 ■■■■■ ■■ 计实施方案、审计报告、审计证据材料、审计工作 采用哪种沟通网络是由审计信息沟通的本质需 底稿、审计移送处理书等都是书面沟通的形式。 要所决定的，任何一种审计信息沟通网络，必须满 口头沟通。可以是面对面的，也可以通过电话 足审计成员问、审计项目组与被审计单位、审计项 或其他非面对面的方式。在审计项目中，如：审计 目组与审计机关、审计机关与相关单位之间的信息 人员就某些具体审计事项需向被审计单位的有关人 交流，顺畅有效的审计沟通是审计项目成功的基 员进行了解，介绍有关的背景、国家的政策规定等 础。针对不同的沟通对象需要采取适合的审计沟通 一般都是通过口头交谈的方式；审计成员之间的审 网络，如审计项目组内部宜采取星式和轮式相结合 计项目碰头会，任务布置会等都是以口头方式达到 的沟通网络，它有利于审计成员之间互相交流信 沟通情况、传递信息的目的。特点是沟通效率高， 息，提高效率；对于审计项目组外的审计信息沟通 有利于促进思想统一。 宜采取Ｙ式或链式的沟通网络，以免多头沟通， 实际操作中。书面沟通可以与口头沟通相辅相 影响信息的准确度。 成，交叉运用，充分发挥各自的优点，进而达到沟 通效果最大化。 （作者单位：审计署京津冀特派办事处） 在沟通机制上，管理学理论按信息集结方式的 不同。将其分为链式、轮式、Ｙ式、环式、星式五 种不同的沟通网络。