中国转让定价和预约定价政策和制度共36页文档
中国转让定价指南
中国转让定价指南中国转让定价指南目录4绪言6第一章中国转让定价制度概述6第一节转让定价概述6一、什么是转让定价6二、关联企业的认定8三、关联企业间交易的类型9四、公平交易原则10第二节中国转让定价立法的历史沿革10一、转让定价法律体系的初步确立11二、转让定价规则的形成16>2三、中国转让定价法律体系的构成14第三节转让定价制度中纳税人的主要义务与责任14一、纳税人的申报义务15二、纳税人的报送资料义务15三、纳税人的举证责任17四、纳税人违反上述义务的责任18第二章转让定价方法18第一节转让定价方法概述18一、经合组织《转让定价指南》的相关规定19二、中国转让定价制度中的相关规定21第二节可比非受控价格法21一、可比非受控价格法的含义21二、可比非受控价格法的适用22第三节再销售价格法22一、再销售价格法的含义23二、再销售价格法的适用24第四节成本加成法24一、成本加成法的含义25二、成本加成法的适用27第五节其他方法27一、交易净利润法28二、利润分割法30第六节中国与经合组织关于转让定价方法规定的差异32第三章关联交易类型——有形资产32第一节概述32第二节制造企业32一、制造企业的类型36二、制造企业关联交易的定价37三、中国关于契约制造商与契约加工商的规定39第三节销售企业39一、销售企业的类型43二、销售企业关联交易的定价44三、市场拓展或维护策略中的定价问题46第四章关联交易类型——无形资产46第一节概述46一、无形资产46二、无形资产的类型48第二节无形资产的所有权48一、法律上的所有权与经济上的所有权49二、集约性所有权、分散性所有权及混合性所有权50第三节无形资产关联交易的类型50一、概述51二、“与实际收益相一致”的原则52三、成本分摊协议57第四节中国关于无形资产关联交易的规定57一、转让定价规则59二、相关法规的规定61第五章关联交易类型——服务61第一节概述63第二节关联企业间服务交易的主要形式63一、集团服务中心提供的“共享服务”64二、契约服务商提供的“专业化服务”65第三节服务交易价格的确定65一、公平交易价格的确定方法67二、公平交易价格的收取方式68第四节中国关于服务交易转让定价的规定68一、服务交易转让定价的验证方法69二、服务交易所涉及的其他相关法规71三、关于分摊一般管理费和代垫费用的规定72第六章关联交易类型——融资72第一节关联企业间融资交易的形式72一、资金借贷73二、贷款担保74三、融资租赁74四、保理75第二节中国关于关联企业间融资交易的规定75一、转让定价税收法规的规定76二、融资交易的其他相关法规78第七章转让定价税务审计78第一节概述79第二节税务管理机关的审计程序79一、转让定价税务审计程序83二、转让定价审计程序中企业的权利、义务84三、转让定价税务审计的举证责任85第三节转让定价税务审计风险及应对85一、转让定价税务审计相关风险的产生原因86二、转让定价税务审计相关风险的种类88三、转让定价税务审计相关风险的应对91第八章避免双重征税91第一节概述92第二节相互协商程序92一、概述93二、中国的实践和立法94第三节预约定价安排94一、概述95二、中国关于预约定价安排的规定99三、申请预约定价安排的利弊102第九章海关估价中的转让定价问题102第一节概述104第二节关于海关估价中转让定价问题的规定104一、海关估价的基础104二、“特殊关系”的确定105三、海关估价方法108四、海关估价方法与转让定价调整方法的比较109第三节海关对估价中转让定价问题的管理109一、海关对估价中转让定价问题的管理111二、中国海关与税务管理机关之间的协调111第四节海关估价中转让定价问题的新动态111一、特许权使用费问题113二、价格调整问题113三、预约定价问题115第十章关于制定适当的转让定价政策的若干建议116第一节制定适当的转让定价政策116一、确定适当的转让定价架构119二、如何在中国制定适当的转让定价政策120第二节价格调整绪言每当跨国企业集团内部发生资产、资金或者服务等方面的关联交易时，相关主管税务机关都会关注该集团的利润分配情况。
中国大陆企业转让定价的法令解析
案例的启示
企业应关注转让定价政策的合 规性，遵循正常交易原则进行 关联交易。
预约定价安排是一种有效的合 规管理方式，但需与税务机关 进行充分沟通和协商。
转让定价避税行为易被税务机 关关注和调整，企业应规范内 部管理，遵守税收法规。
CHAPTER 04
中国大陆转让定价的未来发 展及挑战
中国大陆转让定价的未来发展趋势
转让定价案例分析
案例一
某跨国公司在中国境内设立子 公司，向其关联方转让产品的 价格低于市场价，被税务机关
要求调整。
案例二
某上市公司与其关联方之间存 在技术转让协议，协议价款低 于公允价值，被税务机 方支付特许权使用费，未代扣 代缴所得税，被税务机关处罚
01
02
03
法规完善
随着中国大陆税制改革的 深入，转让定价法规将不 断完善，以适应经济发展 和税收管理的需求。
信息化监管
信息化技术的应用将加强 转让定价的监管力度，提 高监管效率和准确性。
专业化管理
转让定价的专业化管理将 得到加强，税务部门将更 加注重专业人才的培养和 引进。
中国大陆转让定价面临的挑战与对策
法规体系
中国大陆的转让定价法规是建立在《中华人民共和国企业所 得税法》和《中华人民共和国税收征管法》的基础之上，并 由国家税务总局发布一系列规范性文件加以细化和实施。
转让定价法规的主要内容
关联交易定义
法规对关联交易进行了明确界 定，包括但不限于股权、资产
、劳务等交易。
定价原则
法规规定了公平、独立、透明原 则，要求关联交易价格应参照市 场价格或独立企业之间的交易价 格进行确定。
1991年，中国颁布了《中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所得税法》，其中规定了关联企 业之间应按照独立企业之间的业务往来收取或支 付价款、费用。
转让定价预约定价：中国大陆香港台湾预约定价安排比较
预约定价，这是一种全新的概念，针对你过去、现在的账本翻开来看你有没有转让定价的问题。
预约定价是面向未来，这一笔交易还没有产生，但是计划产生。
如果我们贸然定一个政策，税务机关可能会找到我们，还要花2600万来结束这个案子。
我提前签署君子协议，我怎么做转让定价，我和税务机关事先有约束，如果你觉得可以，我们把合同签下来。
那在两岸三地的转让定价预约定价是怎么样呢，大陆有非常成熟的预约定价机制，大陆第一个预约定价安排是2004年签署，从那时候开始有很多双边、单边的约定，年度关联交易要达到4000万人民币。
总的来说，只要你的企业大一点，年度的关联交易金额达到4000万并不难，所以法律是鼓励的。
税务机关在最新的法律中规定，预约定价安排，作为预备会谈，企业可以采取匿名形式，如果不想把自己的底透给税务局，你可以请第三方帮忙。
单边和双边有非常多的申请，以后双边会越来越多。
大陆和大多数的贸易伙伴，美国、日本、欧盟等等。
香港是和这些签署双边税收协定的国家在法律上有安排的可能性。
预约定价安排在香港是相对比较初步的发展，税务机关暂时不是非常热衷这个事情。
台湾有预约定价安排机制，在台湾的预约定价安排只是特殊的政治环境造成的，台湾签的双边税收的协定比较少，同样台湾的机制也比较少。
以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》免责声明：本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。
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转让定价
• 交易净利润率法
考察一个纳税人在某一受控交易中实现的净利润 率的方法
• 可比利润法
• 按照类似企业的类似业务利润率来核定价格
贷款利息
• 总分机构
– 视为虚拟支付
• 母子公司
– 市场利率 一般为债权人所在国市场利率 允许在一定的浮动区间内变动
• 向无关联第三方借款利息
– 按各关联企业资产占集团总资产的比例进行分 摊
–美国规则：美国的《国内收入法典》第482节及其实施 规则（1928,1986……） – OECD指南：OECD的《跨国公司和税务局的转让定价 指让定价调整的原则、标准和方法 • 预约定价协议
转让定价调整的原则
• 最优法原则（美国1994年规则） 必须依照根据实际情况，对正常交易结果能够进 行最可靠衡量的方法，来确定一项受控交易的正 常交易结果。 • 可比性原则
• 转售价格法
对于购自关联企业的产品，按照转售给独立企业 的价格，减去适当的毛利额，作为正常交易价格
• 成本加价法
以关联卖主在受控交易中的成本加上合理的利润 额，以此确定正常交易价格
交易利润法
• 利润分割法
对若干关联企业共同参与的销售交易中产生的净 利润，依各企业履行的职责和贡献，并参考外部 市场对同类利润分配比例的标准，在有关企业之 间加以分配。
合同条款分析
• • • • • 索取或支付报酬的形式 销售量或购买量 提供保证的范围和条件 更改、修订或修改的权利 相关的许可证、合同或其他协议的持续时 间，以及终止或重新协商的权利 • 买方和卖方之间的附属交易或关系，包括 提供辅助或附属劳务的安排 • 信贷提供和付款条件
风险分析
• • • • • • 市场风险（价格、需求等） 与研发活动相联系的风险 金融风险(汇率、利率) 贷款和收款风险 产品责任风险 与所有权相联系的一般经营风险