“营改增”对中国电信企业财务的影响分析
“营改增”对中国电信企业财务的影响分析
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20学年至20学年度第学期
“营改增”对电信企业财务的影响分析
摘要：我国的电信行业也已经在2014年6月纳入了营改增范围，从2016年5月1日起，中国已全面推开营改增试点。随着电信业实施营业税改收增值税后，对我国电信行业的运营管理模式带来了全新的挑战和机遇，也对电信企业的财务管理提出了更高的要求。本文将对营改增对电信企业财务的影响进行分析，并尝试提出合理化建议。
关键词：营改增；电信企业；财务
2014年6月1日，电信业正式被纳入“营改增”的范围之内，这标志着我国税制改革又成功地向前迈进了一步。电信业是我国信息服务部门的重要支柱产业之一，主要为社会提供通话、网络接入以及数据传输等各种信息服务，已深入到组织和个人生活的方方面面，因而其具有覆盖面广、影响力大、服务公共性强等特点。随着第三产业的不断发展，营业税重复征税的弊端越发明显，严重制约了产业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。通信业作为第三产业中重要的行业，它的税收政策受到社会各界的密切关注。
一、营改增概述
（一）增值税的发展历史
增值税起源于1950年的法国，随后在很多西方国家中迅速推广。我国1979年引入增值税，开始仅限于在重复征税的机械、机器行业，后来多次拓展范围。从2012年起，陆续开始在交通运输业和部分现代服务业分区域试点，截至2014年底，交通运输业、广播影视业、邮政业、电信业均实现全国范围的营改增；至2015年底，全国仅房地产建筑安装业、金融业、生活服务业尚未纳入增值税。直到今年5月1日，中国全面推开营改增试点，发布了营改增的具体政策并推进实施。
（二）营改增的主要内容
“营改增”是营业税改为增值税的简称，即将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。从税法的角度来看,营改增实质上就是税种的改变。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产课征的税收，一般着眼于营业额，每增加一次流转，就要全额缴纳一次营业税，全链条存在重负纳税。增值税是对商品和应税劳务在流转过程产生的增值额征收的税种，环环相扣，全链条不存在重复征税。
（三）营改增的原因分析
促进产业转型升级，提高我国经济发展，具体体现在如下方面：
1.营改增可以解决营业税重复征收的问题，提高增值税纳税链条的完整性。营业税和增值税不会同时调节一项经济活动，二者交叉征收。这会导致增值税纳税人外购劳务负担的营业税和营业税纳税人外购货物负担的增值税，均无法进行抵扣，破坏了增值税抵扣链条。
2.营改增有利于社会分工，保值税收中性，发挥市场作用。以劳务价值全额为税基的营业税，每增加一次流转就增加一重税收。有的企业为了减少流转，盲目扩大企业业务范围，将生产内部化，以期望减少缴纳营业税。在这种情况下营业税的征收会干扰企业运行决策，不利于市场经济下的社会分工和行业专业化。
3.有利于我国货物或劳务在国际竞争力的加强。在企业实行营业税征收政策时,企业出口产品是得不到退税优惠的,无形中就抑制了企业出口业务,阻碍了企业向国际化发展的步伐。营改增后,税制给予了优惠并与国际接轨,企业的出口价格在国际市场上就具有了巨大的优势,从而有效地增强了我国的竞争力。
二、营改增对电信行业财务管理的影响
（一）对电信行业财务方面的影响
1.对企业收入的影响。营业税是价内税，增值税是价外税，意味着每流转一次都需缴税，而改为增值税则避免了重复缴税现象。然而不可忽视的是，增值税相对与原营业税税率偏高，同时又作为价外税需从企业收入中剔除，则造成了企业收入的减少。在激烈的市场竞争环境下，短期内，运营商不可以用提升价格的方式让税负转移，则运营商收入的一部分会成为增值税销项税额，直接导致收入指标的降低。
2.对税收负担的影响。电信行业，营业税率3%，营改增后，提供基础电信服务，税率为11%，提供增值电信服，税率为6%，税率有所上升。电信行业是典型的服务型企业，在成本费用中，能够用来抵扣的费用不多，主要的成本费用有人工成本、固定资产。其次，营业税计入“营业税金及附加”作为企业成本，期末冲减企业利润，减少所得税。在实行增值税后，增值税计入“应交税费”科目，不作为企业经营成本，无法冲减利润，减少缴纳所得税。
3.对财务报表披露的影响。营改增对于企业的财务报表都产生了一定的影响,营改增下的资产负债表、利润表以及现金流量表等报表都会发生相应变化。在资产负债表的处理过程中,由于固定资产作为十分重要的资产项目,在营改增之后造成固定资产的人账金额发生减少,这种数额的减少会造成企业的经营管理的风险,促进企业的财务人员需要通过对资产负债表中的资本结构进行重新调整以促进企业的财务风险降低。其次,在企业的利润表当中,税改之前的企业主营业务收人是一个包含了营业税的数额,但是在营改增之后,企业的主营业务收人就是不含增值税的税收,而原有的科目营业税金及附加也消失了,这造成了企业的销售的净利率的增加。这种变化造成了企业的规模也发生了扩大,造成企业的资产负债表中的负债总额和资产总额的增加。
（二）对运营模式的影响
在激烈的市场竞争环境下，企业为了吸引消费者，满足更多的消费群体，推出了许多的营销方案，比如，存话费送话费，存话费送手机等电子产品，存话费送上网服务等。在营业税下，存话费送话费等赠送服务的业务属于无偿提供电信业劳务，不属于营业税征税范围，不会征收营业税。在增值税下，无偿提供电信业劳务应该被认定为无偿提供应税务，视同销售，需要缴纳增值税。存话费送手机等赠送实物的行为，在营改增之前，属于无偿赠送他人实物的行为，既不征收增值税也不征收营业税。营改增之后，该行为应该被视同销售，需要缴纳增值税。
（三）对财务核算管理的影响
电信业提供的套餐服务通常是融合业务，如将语音通话、短信、流量、无线上网等打包销售。营改增之前，电信企业提供电信服务的收入以及提供电信服务同时取得的销售产品和电信资产融资租赁业务的收入，统一按照3%的税率征收营业税。营改增之后，混业经营行为的出现，不同业务适合不同税率或者不同的征收率时，要求对基本业务和增值业务分别按11%和6%的税率核算征收，则纳税人必须将融合业务收入区分核算，否则将从高征收。这需要企业分别核算适合不同税率或者征收率的销售额，这给企业财务管理中增加了难度。
（五）对发票管理的影响
我国对增值税的监管主要依据“以票控税”制度，因此增值税发票管理至关重要。增值税通过管理发票来达到控制税收的目的，需要电信企业一般纳税人使用增值税防伪税控系统开具专用发票。用于抵扣的增值税进项税额的专用发票需要税务机关的认定，抵扣进项税额时，要将抵扣凭证信息通过抄描、上传、下载等一系列方式确认。由于“以票税”制度的实行，一般企业将增值税专用发票视同现金管理，在营改增后，对电信行业发票管理能力有更严格的要求。
（六）对企业运行系统的影响
税收制度的改变，直接导致会计核算发生相应改变，这使企业内部很多财务核算系统都需要改造，例如计费系统、合同管理系统与会计核算系统等。系统改造工作势必会消耗许多的人力、财力。电信行业各大运营商自身业务复杂，业务庞大，运营网店遍布全国，有的企业还涉及大量海外结算，海外投资，在自身系统需要不断整合和升级的基础上，营改增的实施，必然加重企业运行系统改进的成本。 三、结合营改增加强电信企业财务管理的建议
（一）优化运营模式，适应改革发展
电信行业现有的运营模式不适合在营改增条件下企业的税收筹划。电信行业现在存在很多视同销售的赠送行为，企业应该优化该类业务。例如，在财务部、国家税务总局关于将电信行业纳入营业税改征增值税试点通知中规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。则电信企业可以将赠送电子产品等实物或无偿提供电信服务等业务改为赠送积分，以减少缴纳增值税。
（二）加强财务人员培训，做好财务核算
随着营改增税制改革的实施，财务工作有了较大的改变。这一改变需要财务人员不断学习与时俱进的税收制度、具有相应的业务处理能力、提高自我综合业务素质，才能更好地完成工作。因此。电信企业需要加强财务人员培训，针对企业财务人员的实际情况，有计划、针对性的进行业务培训。让财务人员，在培训中获得足够的理论基础，继而将理论运用到实际工作当中，能够出色的完成工作。营改增后，很多混业经营业务的出现，需要企业加强对业务的核算和梳理，能够将不同税率业务分开核算，减少因为未分别核算销售额而从高适用税率情况出现。因此，企业可以调整纳税人岗位设置、规范财务制度等。
（三）严格发票管理，优化税务体系
电信业“营改增”后，财务部门需要根据改革的要求进行调整和完善，结合企业自身的优势，将管理制度流程化、信息化，打造税务管理的信息化平台。注意加强票据的管理，对于增值税发票，要及时领购、验证、抵扣，规范企业的增值税业务。在采购中，尽可能选择可以提供增值税专用发票的上游供应商，除非小规模纳税人可以提供更低的价格。但是基于企业规模的限制和“营改增”进度的影响，很多企业还不能开具增值税专用发票，导致电信企业的大量成本费用及资本开支无法抵扣进项税。而只有当增值税形成一个闭环，对各行各业才是公平的，所以加速“营改增”进程，对整个社会经济发展是有利的。
营改增的实施是我国一项重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。从长期看，“营改增”对整个行业都有减税效应，但在改革的不同阶段对于企业的影响是有差异的。营改增既是机遇也是挑战。如何及时调整企业经营战略，配置企业资源，强化财务管理是企业尽早适应营改增的改革亟待解决的问题。
注释：
[1]邱华.金融业“营改增”财务影响及应对策略研究——以汽车金融公司为例[J].会计之友.2016，（5） [2]刘珂.论营改增对电信行业财务管理的影响[J].时代金融.2015，（4）
[3]李涛，高君希.“营改增”对4G时代电信业的影响及应对措施[J].会计之友.2015，（12）
[4]贲宇婷.浅谈营改增对企业财务的影响[J].现代经济信息.2015，（10）
[5]王生伟.浅谈营改增对企业纳税筹划影响[J].中小企业管理与科技.2015，（6）
[6]张简，张琳琳.营改增对电信业会计核算的影响及建议[J].经营管理者.2016.（2）
[7]唐云慧，许纪校.以中国联通为例,看“营改增”对电信业的财务影响[J].财会月刊.2015，（03）
“营改增”对电信业的影响及应对措施
摘要院“营改增”对电信业既是机遇也是挑战，短期内对电信业的的收入、税负、利润都产生巨大波动，对企业的运营模式和营销设计、管理架构也产生重大影响，本文结合电信业的特点，对营改增对电信业影响做了分析，并提出了相关应对措施。关键词院电信业营改增影响应对措施1我国增值税发展主要历程回顾1994年1月1日我国启动税制改革，开始实施增值税。2004年9月14日东北、中部地区老工业基地扩大可抵扣范围。2009年1月1日，进一步改革增值税，生产型转变为消费性，固定资产可以抵扣增值税。2012年1月，上海、北京、江苏等8省市试点“营改增”，试点行业为交通运输业及部分现代服务业。2013年8月1日全国推开实施“营改增”，试点行业增加了广播影视服务。2014年1月1日，邮政及铁路开始实施“营改增”。2014年6月1日电信业开始实施“营改增”。预计“十二五”规划结束，将全面施行增值税，届时，营业税将推出历史舞台。2营改增的影响2.1对收入的影响营业税是价内税，是税金包含在商品价值或价格之内的税，增值税是价外税，是税金不包含在商品价格内的税。营改增后，企业收入所承担的税率从营业税3%提高到增值税销项税11%（基础电信业务）和6%（增值电信业务），11%和6%的销项税将直接从收入中分离，如果不能通过提价等方式实现税负转移，将直接导致收入下降。由于通信服务关乎民生，是民众日常生活消费的必需品，政府部门不会轻易调整通信收费标准，因此按营改增前资费测算，收入被销售税分离后，整体收入下降约8%。2.2对成本的影响电信业的主要成本构成为：折旧、电路租赁、网内网间结算支出、渠道酬金、促销费、客户费、人工成本、房屋租赁、维修费等，其中折旧（存量资产折旧无法抵扣进项税）、渠道酬金、人工成本、房屋租赁等目前为进项税不可抵扣项目或未列入增值税改革范围项目，该类项目开支占总成本开支约50%，由于该类开支无法取得增值税进项税抵扣，短期内将大大增加电信业增值税税负。同时，促销费、客户费、维修费等项目增值税进项税的取得，跟供应商的梳理有很大关系，在短期内也无法完全保证能获取足额的增值税进项税发票。在销售成本税负上，电信运营商为了满足不同市场需求，推出各种捆绑套餐设计，如“存话费优惠购手机”、“购手机话费优惠”等，按营业税规定，上述业务属于混合销售，在会计处理中，话费和手机销售收入按“公允价值法”进行分摊，分别确认话费收入和手机终端收入，均缴纳3%营业税，“营改增”后，对话费部分，适用11%或6%税率，手机部分适用17%税率，明显加重企业税负。因此，在不改变成本结构和营销模式情况下，短期内增值税进项税取得额相对有限，企业税负明显加重。2.3对利润的影响从收入角度看，在资费不提升情况下，营改增后，销项税将分离走约8%的收入。从成本角度看，日常费用能抵扣的项目主要集中在促销货物成本、维修费、水电费、广告费等，抵扣项目较少，能取得增值税专用发票比较有限。从资本开支项目看能进行抵扣的主要集中在设备采购上，能抵扣多少取决于设备采购金额大小。综合收入、成本、资本开支三方面来看，“营改增”后，短期内成本费用下降幅度将远远低于收入下降幅度，税负大幅增加，利润将明显下降。根据预测，在不改变营销模式情况下，利润降幅将达20%以上。2.4对公司管理模式的影响“营改增后”，在市场营销模式上，要改变粗放的赠送终端、实物、预存话费送礼品等促销方式，减少视同销售行为，尽量通过自有产品折扣来降低税负；在采购管理上，要严格挑选供应商，要求具备一般纳税人资格；在合同的签订上要求增加发票种类、发票税款、价款及送达时间的约定，尽量取得增值税专用发票，增加可抵扣金额。在固定资产投资规划管理上要考虑不同区域、不同主体、不同时间的投资，实现利润和税负的最优化。在财务及相关税务管理上，也都需要按增值税原理调整相应管理方式。2.5对税务管理的影响增值税实行“以票控税”，发票管理难度加大。专用发票领用、开具等相对营业税发票更加严格；增值税空白发票的保管要求视同现金，空白的专用发票不允许跨区县传递使用；发票的认证需及时，否则不能抵扣。电信企业营业厅较多，开票人员素质不一，一旦开票人员疏忽大意或责任心不强导致不当开票，会给企业带来难以估量的管理问题。在税务风险管理上，需要建立新的核算方式和税务管理模式，以确保财务核算、业务流程、税款申报缴纳能很好衔接实现闭环管理，降低企业的税务风险与税收负担。3营改增的应对措施3.1提升销项税的管理3.1.1加强收入管理，提高收入质量。“营改增”后，电信企业应该夯实收入基础，提高收入质量。销项税大小直接取决于计税收入多少，电信企业要减少“高成本高投入”、或“成本换收入”的数额，要做好营销案投入带来收入的效益性评估，要重视现金流管理，要考虑产生的净利润所带来的现金流是不是足以支付销项税金。电信业增值税执行基础电信业务（主要语音）11%和增值业务6%的两档税率，因此在合约套餐中做好基础语音业务和流量增值业务比例设置，尽可能提高流量收入占比，同时在折扣优惠上，以语音优惠为主，以有效降低销项税负。3.1.2加强欠费的管理，减少无效收入。需要加强应收账款管理，尽量减少坏账发生，以避免税负增加。如：客户无语音无流量产生的月租费或套餐费欠费收入，在收入确认时就应先做剔除（客户并没有任何业务消费发生，因套餐定制等原因，形成的欠费收入实际是虚增收入），减少无效收入，避免产生不必要的销项税。3.2提高进项税管控管理3.2.1加强供应商梳理，选择合适的供应商。“营改增”野营改增冶对电信业的影响及应对措施
营改增对电信行业财务的影响作用及应对
营改增对电信行业财务的影响作用及应对
◆王浪
（中国移动通信集团重庆有限公司重庆４０１１２１）
【摘要】营改增的实施为电信行业带来巨大的影响，加大了电信行
业业务的管理难度，造成了短期内财务指标的急剧下降，也更进一
步加大了电信行业ＩＴ系统的改造难度，作为电信行业的企业应积
极应对营改增实施下的行业及企业发展问题，以促进电信行业健
康发展。 【关键词】营改增电信行业财务影响作用
随着２Ｏｌ３年营业税改增值税试点的进行，在后续的试点扩大
过程中，国家税务局２０１４年５月１５日发布的《电信企业增值税征
收管理暂行办法》的公告（２０１４年第２６号）中规定，我国的电信企
业于２０１４年６月１日起实行征收增值税，这一规定将电信行业纳
入了营改增试点工程，在具体的实施过程中，对电信行业的财务指
标、管理运行方式等方面造成了一定的影响，如何借助营改增使电
信行业取得更大的经济效益和社会效益，是当前电信行业应该重
视和重点研究的问题，对我国电信行业的发展具有很重要的现实
意义。
一、营改增对电信行业财务的影响作用 （一）提高了电信行业的管理难度
在营改增政策实施之后，实施会计核算，必须要实现资本开支
收入费用以及成本等价税分离；同时在发票管理上，则对于增值税
专用发票以及现金管理需要赋予更多的精力，在增值税认证操作
中步骤极为繁琐，需要逐一对各个步骤实施税务机关认证，只有在
其认证全部通过之后，才能够对其实施抵扣；最后还会提高电信行
业增值税的申报和计算复杂性，在对其实施增值税管理过程中，需
要全员参与，只有这样才能够获取和规定要求相符合的进项抵扣
凭证。
（二）造成短期内财务指标明显降低
在电信行业发展过程中，随着营改增的实施，一定程度上造成 了其业务收入因价税分离而降低现象的出现，同时，成本费用由于
供货方的原因，无法取得增值税专用发票，或者由于部分业务不属
于增值税的纳税范围等原因，造成进项税抵扣不充分，成本费用下
“营改增”对电信业的影响分析
“营改增”对电信业的影响分析
作者简介：康晶（1979-），女，安徽阜阳人，会计师，研究方向：财务管理。
2014年4月30日财政部、国家税务总局发布的《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确自6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税的试点范围，而“营改增”这一税收政策的试行也将对电信企业税负产生较大影响。通过对电信业“营改增”相关情况的简要梳理，着重分析“营改增”对该行业的税负影响，并提出相关政策建议，以期对电信业能更好地适应“营改增”政策变化提供参考建议，有利于切实降低企业风险与税负压力。
标签：营改增；电信业；税负
1 “营改增”政策背景
2011年11月16日，经国务院批准，财政部和国家税务局联合发布《营业税改增值税试点方案》（财税[2011]110号），同时下发《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号），明确自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。2012年7月25日召开的国务院常务会议明确，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。2013年12月4日召开的国务院常务会议上决定，自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年4月30日财政部、国家税务总局发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）明确，自6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。
2 “营改增”对电信业的税负影响
电信业“营改增”前主体税目是税率为3%的营业税，自6月1日“营改增”后实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。税种和税率的变化将对电信业的税负产生很大影响，本文以某电信企业数据为例，对“营改增”前后电信业的税负进行比较分析，探究该政策变化对电信业税负的影响。
浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
营改增是指将原本的营业税和增值税两种税种合并为一个税种，即增值税，并对不同行业进行不同的税率调整。对于电信企业，营改增的影响是比较显著的。
首先，营业税是一种比增值税税率更高的税种，因此营改增后对于税负较重的电信企业来说，税负有望降低。其次，由于营改增取消了营业税的税前扣除政策，电信企业的税前成本将会增加，进而导致销售价格的上升，对企业的销售、市场竞争等方面可能造成一定的影响。此外，营改增还涉及到电信企业的进项税抵扣问题，如果企业的进项税不能得到有效抵扣，将可能导致企业的税负增加。
针对以上影响，为了提高税负优化和管理效率，电信企业可采取以下应对措施：
一是加强成本管控，提高管理精细度。电信企业应当做好产品利润率分析及销售方案的制定，以此规避营改增后对营业费用的影响。
二是优化业务模式，拓展增值税发票的来源。通过对业务模式的合理设定，将原本不在电信企业增值税征收范畴内的收入逐步引入增值税发票范畴，并提高进项税的抵扣率。同时，电信企业应当加强开具、验收、保管等环节的管理，确保所开具的发票真实、准确。
三是加大税务合规风险管理力度。营改增后涉及的税务问题具有复杂性、技术性和时效性，电信企业应当加强对税法、会计法规和相关政策的学习和了解，定期开展内部控制评估和风险评估工作，加强内部监督和审计，防范税法风险和违法行为的发生。
总的来说，营改增对电信企业的影响是双重的，既有税负降低的好处，也可能带来销售价格上涨的压力。针对这些影响，电信企业应当采取合理的应对措施，确保稳定发展。
析“营改增”对电信业的影响及应对措施
析“营改增”对电信业的影响及应对措施
肖晚琪
摘要：随着财政部《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》的下达，“营改增”改革进程中的又一难关电
信行业终于被拿下。本文通过分析“营改增”的必要性和必然性，谈到本次改革对电信业会计核算、经营模式、管理模式
各个方面的影响，并结合影响的不同给出了应对建议。
关键词：“营改增”；电信行业；税制
一、电信行业“营改增”概述
我国经济正处于转型发展的攻坚时期，大力发展第
三产业对促进我国经济发展和提高国家综合实力有极为
重要的意义。营业税改增值税，不仅通过消除重复征税完
善了我国税制，同时还对我国第三产业的融合，细化社会
专业化分工有重大影响。因此，“营改增”的推行对于中国
经济发展有着里程碑的意义。在继建筑业、交通运输业
后，电信业于2014年6月正式加入营改增的大军。
“营改增”将电信业服务分为了基础电信服务、增值
电信服务、电信业特殊服务三大类，并针对各类设置了不
同的税率。提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电
信服务，税率为6%。提供电信业特殊服务依具体情况定。二、“营改增”对电信行业的影响
“营改增”后，由于增值税与营业税的税收差异性，给
企业的会计核算和企业的利润带来了一定的影响。
（一）“营改增”对电信企业的会计影响
1.对会计核算的影响
科目设置方面，营业税在应交税费科目下只设置1
个二级科目增值税会计核算在意应交税费科目下则设有
5个二级科目，同时还设有10个三级科目。会计处理方
面，在改征增值税以后，收入和成本的确定需要将税收因
素剔除。其次，销项和进项税额均通过“应交税金”科目进
行核算，当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额
的差额。另外，“营改增”对混业经营的企业而言，要求其
能区分各类经营业务的性质，否则企业需按税率较高的税种来进行核算。
2.对会计利润的影响
首先电信行业收入构成包括基础电信服务收入和增
值电信服务收入，“营改增”后，基础电信服务收入减少
11%÷（1+11%）×100%=9.9%；增值电信服务收入减少
电信业“营改增”相关问题探讨
电信业“营改增”相关问题探讨
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一、电信业“营改增”面临的问题
（一）对会计核算的影响 在营改增之前，营业税是价内税，根据营业额与税率计算，即营业税=营业额×税率。在会计核算中，计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税、应交城建税、教育费附加等”
而“营业税金及附加”可以在计算“本年利润”的时候扣除，从而可以减少“所得税费用”，最后净利润相对会多一些。
在营改增之后，增值税是价外税，根据不含税的销售额与税率计算的，即增值税=不含税销售额×税率，不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）。在会计核算中，计提应交增值税时：借记“银行存款”，贷记“主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）”。原来的收入剔除增值税后就变少了，而“应交税费—应交增值税（销项税额）”在计算“本年利润”的时候不能扣除，这样就会使得“所得税费用”增多，企业的净利润相对减少。
同时，在营改增后，国家税务总局规定由总公司汇总纳税，这样会有分支机构预缴增值税的会计处理，从而会设立“应交税费——应交增值税（已交税金）”等等种类繁多的会计明细科目，加之大量增值税发票的使用，使得会计核算的难度和工作量加大。
（二）对企业税负的影响 营改增前，企业适用3%的营业税税率。根据规定，营改增后基础电信服务适用11%税率，增值电信服务适用6%税率。如前所述，营改增后，增值税会从收入中分离，这样使得在相等的营业额条件下，收入减少。企业的一些成本的进项税额可以抵扣，但是可抵扣的数量并不多，主要是由于其不可抵扣的项目占总成本的比重高（大于60%）所导致。比如折旧和摊销、人工成本、业务代理佣金等不能抵扣。总之，营改增后企业税负增加，税后利润减少。分析如下：
假设营改增前后，电信企业提供服务的市场价格不变，其营业收入为M（含增值税），其营业成本为N（含税），营业成本包括直接材料费用、直接人工费用和其他直接成本费用（后两项中含不可抵扣部分），其可抵扣的成本占总成本的比例为A。其他一切条件暂不考虑。其中营业税税率为3%，增值税税率为11%，城建税和教育费附加分别为7%和3%（合计为10%），企业所得税为25%。
营改增下电信企业的财务策略探析
营改增下电信企业的财务策略探析
随着营改增改革的推进，电信企业的财务策略也发生了一些变化和调整。在此，本文将通过对营改增下电信企业财务策略的探析，以期更好的了解和掌握如何应对并实现电信企业财务管理的优化。
1. 积极应对税务变革
营改增对电信企业而言，意味着增值税的逐步推进，即从原来的增值税与营业税
“两税分离”改为分别纳税。传统时期，电信企业所面临的税负较高，部分税费难以退抵甚至未能享受全额抵扣，导致企业经营成本上升。在营改增推出后，电信企业应积极应对，合理规避税负。首先，合理规划在营改增下的发票管理策略；同时，加强税负分析，使之符合企业经营特点；通过优化结算周期和控制货币流动，推进进项税抵扣效果。
2. 积极规避重复征税
电信行业作为一种现代基础服务业，其产品特点决定了产业链上存在复合征税的问题。营改增下，如何规避重复征税是电信企业需要解决的难点之一。营改增的改革目的是简化纳税的环节，避免重复缴纳税金，从而降低企业经营成本。为此，电信企业应根据现有的电信运营环节与服务模式，深入分析市场情况，规避产生重复征税的风险。例如，合理制定合同与发票的管理制度以及控制发票的填开与使用，对复合征税的问题定期进行风险排查与监控。
3. 积极推进资金管理、维护现金流畅通
营改增的推出对于电信企业的财务管理提出了更高的要求。增值税的抵扣与退税所需要的税控发票的要求必须加强并规范管理，实现了财务调准、资金管理、风险控制与优化。电信企业应积极推进资金管理，维护现金流的畅通，控制银行融资比例，提高自有资金运营优势。同时，电信企业应通过专业化的财务系统和管理信息化平台加强商业合作伙伴的资信管理。加强与银行的沟通与协调，加快资金回笼和资金利用效率。
以上就是营改增下电信企业财务管理的一些重要策略。营改增带来的税收制度改革，对于电信企业而言，在财务管理、现金流、成本控制等方面试着了较大压力。电信企业应立足当下，积极应对变化，加强财务管理，优化业务流程，提升企业效益。
“营改增”对电信企业的影响
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一、我国“营改增”改革背景 １９９４年税改以来，我国在经济流通领域呈 现出营业税和增值税并存的局面。概括讲， １９９４年以后执行的税制是：对社会再生产的全 过程，从生产、流通、分配、消费，全部实行增值 税，也就是说销售货物和提供加工修理修配劳 务环节缴纳增值税；对第三产业，服务业，建筑 安装和交通运输业征收营业税；同时对某些消 费品如烟、酒、汽油和高档化妆品高档首饰等除 征收增值税以外，再征一道消费税；对外资企业 和内资企业实行同一个所得税法，外资企业也 一律实行增值税，而不再执行工商统一税。 １９９４年的税制改革是党中央、国务院的 重大决策，税制改革规范了分配关系，优化了 税制结构，有力地促进我国社会主义市场经 济的持续、快速、健康发展。 ｌ０多年过去了，随着经济改革的深入，中 央出台了一系列“保增长、扩内需、调结构、惠 民生”的政策，对１９９４年的税制改革中存在 的不尽人意之处进行补救完善也成当务之急， 如营业税与增值税两税交叉运行，导致缴纳增 值税的企业与缴纳营业税的企业互购产品劳务 却得不到抵扣，增加了税收负担，税制中还存在 着重复征税、税收征管成本较高等等问题。举个 例来说，你是饭店老板，一瓶酒你进货的时候已 经交了增值税了，你卖出去还要交营业税，这对 你就重复征税了。诸如此类隋况加重了服务业 的税赋，不利于促进第三产业的发展。因此，当 时的上海市委书记俞正声提出在上海市试点营 业税改增值税。２０１１年１１月１６日财政部和国 家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改 口文／黄朝珍 增值税试点方案》，自２０１２年１月１日起，国家 先行选择在上海市交通运输业和部分现代服务 业启动营业税改增值税的试点工作。至此，营 业税改增值税的改革拉开序幕。 截救艇ｓ增值榄两税交义运行．导致缴 纳增值税的食浊 缴纳营艘税的企业旺购 产 势务却褥尽钧抵扣．增拥ｒ税收负 。 税制 ｝Ｉｉ奎孬谯蕾馥复征糍 税收征管成奉较 病等等阳毯 据财税部门统计，２０１２年“营改增”试点 地区共为企业直接减税４２６＿３亿元，整体减税 面超过９０％。从试点企业和原增值税纳税人 税负变化情况看，小规模纳税人税收明显减 少，试点小规模纳税人应征收率调整减少税 收近４０．０％。但是行业之间、企业之间的情况 不尽相同，２０１２年底，国家统计局上海调查总 队发布的调查情况显示，５８．６％的交通运输业 受访企业反映“营改增”后税负增加。 二、“营改增”对电信企业的影响 营业税改增值税会对一直缴纳营业税的 电信行业（主要包括电信、移动、联通三大运 营商）产生怎样的影响呢？业界普遍认为， “营改增”后对电信行业存在较大影响，可预 计的影响大致会导致收入下降、利润下滑、税 负提高、管理成本显著增加等等。 １、收入下降 电信业实施“营改增”后，由于增值税的价 税分离会导致营业收入下降。按照当前的会计 准则，损益表中“主营业务收入”金额是含营业 税的“含税收入额”，而“营改增”后“主营业务 ・４３・
论文：浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
72190 企业研究论文
浅析营改增对电信企业的影响及应对措施
1993年，我国政府开始实行增值税，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，当时仅对加工修理修配劳务和货物征收增值税，实行发票注明税额扣税制度。2008年，我国政府对增值税暂行条例进行了修订，将固定资产的进项税纳入的抵扣范围。从20xx年起，“营改增”试点工作在我国部分行业和部分地区拉开了序幕，20xx年已覆盖到了现代服务业和交通运输业等，至此，通信行业纳入了试点范围。相比之前增值税税率，此次改革试点税制安排新增了11%和6%两档税率，其中交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
“营改增”不仅仅是税制改革的问题，其将会对企业的销售模式、管理模式产生重大影响。当然，“营改增”对于企业来说，既意味着机遇，又面临着挑战，因此如何利用“营改增”的契机为企业创造更多的利润就成了企业财务认为关注的焦点。鉴于此，笔者将结合自己在电信企业财务管理的工作实际，较为深入的分析“营改增”对电信企业带来的影响，并在此基础上进一步提出应对措施。
笔者认为“营改增”对电信企业的影响主要体现在经营状况、财务管理、税务管理、市场经营、采购管理和IT系统等几个方面，具体如下：
一、企业税负将会增加
电信企业为了争取市场份额，往往会制定许多促销方案和资费套餐，如存话费赠送实物、存费增机、购机赠费、语音和数据业务的打包套餐等。这些手段在“营改增”之前的营业税环境下是不存在“视同销售”问题的，而在“营改增”之后会被认为“混业经营”和“视同销售”从而增加企业的税负。举个例子来讲，如果电公司业推出一个存费赠机的促销方案，假如客户预存2000元话费，电信赠送其一部价值1000元的小米手机，在“营改增”之前，电信公司只需缴纳3%的营业税，也就是2000×3%=60元的税费。改革之后，电信公司的税负明显增加，需缴纳话费的增值税2000/（1+11%）×11%=198.20元和“视同销售”的手机增值税1000/（1+17%）×17%=145.30元。
研究论文：营改增下电信企业的财务策略探析
107131 企业研究论文
营改增下电信企业的财务策略探析
一、引言
随着我国社会主义市场经济建设的不断发展和完善，尤其是信息技术水平的高速发展，我国于20xx年开始对服务行业实施了营改增政策，力求推动第三产业的蓬勃发展，加速社会分工，最大程度上减少重复征税的情况，希望能够帮助企业降低实际税负。电信行业自从正式实施营改增之后，企业需要积极进行有关调研，及时调整整体经营策略，以便尽快适应税制、税率变化而带来的新的管理要求。电信企业需要全面分析营改增之后的各项变化，对自身原有的定价策略进行科学、合理地调整，严格按照增值税的计价特点，推行适当的成本策略，积极实现企业总成本的降低。如果发现电信企业存在税负不平衡的情况，企业还应当积极进行有关变革，配合调整企业的运营模式和组织结构。除此之外，在会计处理方面，增值税的复杂程度要远高于营业税，电信企业在进行日常税务管理、发票管理等工作时需要耗费更多的资源，这不仅对企业运营成本有影响，同时也会对企业的经营管理工作产生影响。 二、营改增对电信企业财务管理工作的影响
（一）客观上加大了电信企业的管理难度
随着营改增的全面实施，电信企业的日常管理工作在很多方面都需要调整。在会计核算方面，需要将收入、成本、资本开支等内容全部实行价税分离核算；在发票管理方面，由于增值税专用发票的可抵扣性，其本质上同现金管理相同，需要投入更多的人力资源来专门对增值税专用发票进行管理。客观来看，增值税专用发票由于性质特殊，因此相关认证、保管等工作流程都较为繁琐，需要逐一经过税务部门的机关认证才能真正完成抵扣。在增值税的申报与计算方面，电信企业将面临更加复杂的工作流程，增值税管理工作不仅仅涉及到财务管理部门，也涉及到电信行业的其他业务管理部门，只有做到全员参与，才能真正做好营改增后的税务管理工作，帮助电信行业降低整体税负。
（二）短期内会造成财务指标大幅度降低
由于受到行业特点的影响，电信行业在实施营改增之后，业务收入会由于价税分离而导致明显的降低。与此同时，由于成本费用受到供货商的影响较大，如果对方无法开具增值税专用发票，或者某些业务本就不属于增值税纳税范围等问题，造成电信企业进项税额抵扣并不充分，成本费用也就不会有较为明显的降低，与之相关的财务指标可能不会像预期那样理想。营改增在电信行业广泛推广之后，固定资产所涉及到的折旧费用不会明显降低，对利润的影响很难在短期内就得到体现。鉴于此，短期内电信行业的经营压力会进一步加大，对相关的财务指标都可能产生不同程度的影响。