债务重组课件.
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组
本章历年考点分析
本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了
客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》
《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化
基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练
名师点拨一、债务重组的定义和方式
一、债务重组的定义
是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达
成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围
债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合
同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交
易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息
借款，并约定于12个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还
款义务，仅收回40万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具
有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
注册会计师培训资料《会计》第19章 债务重组
第1页 一、本章概述
（一）内容提要
本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
本章概述
（二）关键考点
1.债务重组的界定；
2.金融资产抵债的会计处理；
3.非金融资产抵债的会计处理；
4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；
5.修改其他条款的会计处理；
6.组合方式抵债的会计处理。
二、知识点精讲
【知识点】债务重组的定义和重组方式★★
（一）债务重组的概念
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【拓展】
1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；
2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；
【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
『正确答案』ABCD
『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。
3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；
【实用文档】债务重组的会计处理(1)
会计（2019）考试辅导 第十九章++债务重组
原创不易，侵权必究 第1页
第二节 债务重组的会计处理
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
营业外收入——债务重组利得
【提示】“股本（实收资本）”与“资本公积——股本溢价（资本溢价）”之和反映股权的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款等
信用减值损失（贷方差额）
【教材例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费：
（1）债务人甲公司的会计处理如下：
①计算：重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100
000-76 000=24 000（元）
差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。
②会计分录：
借：应付账款 100 000
贷：实收资本 50 000
资本公积——资本溢价 26 000
营业外收入——债务重组利得 24 000
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组
第二章
债务重组会计
第二章第一节
债务重组会计债务重组概述
(参见《新准则第12号——债务重组》)
一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)
三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；
(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。3
【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4
第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会
计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。5
第十二章 债务重组YT
第十二章 债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；
2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。（ ）
【答案】×
【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式
（一）以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产
包括库存现金、银行存款和其他货币资金。以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产
非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度
涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度
涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本
1.从债务人角度理解
将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解
将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件
如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十九章 债务重组
2019年注册会计师考试辅导 会计（第十九章）
第1页 第十九章 债务重组
一、本章概述
（一）内容提要
本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了现金抵债、非现金抵债、债转股抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
（二）关键考点
1.债务重组的界定；
2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；
3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；
4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积—股本溢价”的计算；
5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算；
二、知识点精讲
知识点：债务重组的定义和重组方式★
（一）债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定
只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，偿债资产的价值与债务金额相同，债权人并未作出让步，因此不属于债务重组。
（三）债务重组的方式
商业银行不良资产处置方式课件 (一)
商业银行不良资产处置方式课件 (一)
商业银行不良资产处置方式课件
商业银行作为金融机构，在经营过程中难免会出现不良资产，如何妥善处理这些不良资产，是银行开展业务的关键之一。本篇文章将从以下几个方面，为大家介绍商业银行不良资产处置方式课件。
一、不良资产的分类
商业银行的不良资产包括非正常类、可疑类、损失类三大类别。非正常类指的是最近信用状况有所下降的借款人，对其的贷款不良率出现正常的上升趋势；可疑类指的是借款人出现重大还款困难情况，对其贷款的偿还能力明显下降，已经出现实际损失的可能；损失类指的是商业银行的贷款已经出现违约或拖欠情况，且不存在弥补方式，实际上已经没有恢复收回的可能。
二、不良资产处置的渠道
商业银行在面对不良资产时，可以采取以下几种策略：
1. 债务重组：通过对不良资产的分析，建议借款人进行重大变革，从而变得更为可持续。
2. 债务重组和存量债务转换：允许借款人将不良资产转变为更为优良的贷款，以此解决不良的信用问题。
3. 借款人权利转让：将不良资产转让给新的股东或其他借款人进行借款。
4. 资产处置：将不良资产进行出售、租赁或回租等方式，使其转化为现金或其他的资产类型。
三、不良资产处置的流程
商业银行在进行不良资产的处置过程中，需要遵循以下的流程：
1. 不良资产的筛选：把所有不良资产收集起来，进行分类，并以此为依据制定出整体的处置方案。
2. 处置方案的设定：为了对不良资产进行更为全面的处置，银行需要制定出详细的处理方案。
3. 取得只有权的授权：在进行不良资产的处置之前，需要取得经过批准的，或者正式的授权文件，以确保处置的合法性。
4. 处置的实施：在得到必要授权，并确定了最终的处置方案后，银行需要进行实施，从而达到处置不良资产的目的。
综上所述，通过商业银行不良资产处置方式课件的学习，我们可以了解到不良资产的分类和处置方式，更好地提高了银行业务经营的水平，同时也有助于我们更为全面地提升金融领域的业务素质和能力水平，这对我们未来的职场生涯将有很大的帮助。
企业债务重组案例分析——以广东SCP股份有限公司为例1
摘要
改革开放以来，我国社会经济得到了快速的发展，企业流动资金的运行速度也逐渐加快，在企业的发展中，有时由于企业资金规划不当导致其日常经营活动无法正常运转，此时向其他机构贷款以保证企业的正常运转便成为了一种较为有效的发展方式，这种的方式的弊端就是企业极有可能出现过度负债。现行中，为解决企业过度负债的问题，债务重组是其中一个十分有效的方式。然而，由于受社会现象的影响或企业本身运用债务重组方式的不得当，在其实际运用中就会出现较多问题，比如有些公司利用债务重组进行利润操作、粉饰报表等违法乱纪的行为。目前，制约我国企业债务重组的一个关键问题就是有些企业在执行时并没有严格地按照会计准则实施，而且就目前我国的债务重组现状而言，在相关制度上依然存在着较多问题。
本文以“广东SCP股份有限公司”为例，针对SCP企业在进行债务重组时出现的一些问题进行了论述分析并提出了几条建设性的意见。同时引申出企业现行重组中出现的问题提供了理论支持，旨在为企业的债务重组起到有效地推动作用。
关键字：债务重组；会计准则；存在问题；建议
企业债务重组案例分析——以广东SCP股份有限公司为例
II
Research on debt restructuring——ST company as the example
Abstract
Since reform and opening up, China's economy has been developing rapidly,
corporate liquidity run more quickly, however, when the Fund was established,
businesses will choose to loan to other agencies to ensure the normal operation of the
enterprise, the drawbacks of this approach is that business is likely to appear