浅谈审计的风险
一、审计风险的涵义
“审计风险”的涵义主要有两种意见，一种认为“审计风险”是审计人员与会计师事务所存在着遭受损失的可能性，另一种意见则认为，审计风险是审计人员针对会计报表发表错误审计意见的可能性。实践中倾向于第二种定义，认为审计风险是指审计人员不能形成和发布正确审计意见的可能，而不是指审计人员与会计师事务所可能承担的损失，尽管会计师事务所可能因为发布不恰当的审计意见而导致损失的产生。国际审计准则第6号风险评估和内部控制认为：审计风险是指审计师对含有重要的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。我国独立审计准则第9号对其定义为“审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而会计师事务所审计后发表不恰当的审计意见的可能性”。
二、审计风险的基本特征
（一）审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能完全消除审计风险。
（二）审计风险的普遍性审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，审计活动的每个环节都可能导致风险因素的产生。从总体看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差，重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从具体风险看，每个会计单位都或多或少地涉及到一个或多个因素，因此审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。最终审计风险的控制就取决于对上述各种风险的控制。
（三）审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，所以审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。
（四）审计风险的偶然性审计风险由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，而无意接受了审计风险并承担了审计风险带来的严重后果。审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并未形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为不再对审计风险进行控制，这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。
（五）审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险所制约，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面，可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不承接客户，只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，审计风险的可控性说明审计风险是可以通过努力降低其水平，能促使审计理论研究，提高审计质量。
三、审计风险的成因
（一）审计风险形成的客观原因主要包括：一是审计活动所处的不断变化的法律环境。审计活动是社会经济生活的一个组成部分，经济生活的井然有序在各方面都必须接受法律调整，审计也不例外。二是现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。资产负债表审计扩大了审计范围与审计责任。信息的不确定性、业务量的增加及其高风险性使审计人员作出正确的审计结论难度增加，审计结论与实际情况发生偏差的可能性就更高。三是被审计单位外部和内部的经营背景。经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险。
（二）审计风险形成的主观原因主要包括：其一，审计人员经验和能力的有限性。审计能满足社会需求是相对的，而不是绝对的，审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会（AIPA）强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证，是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。其二，审计人员工作责任心和职业关注状况。审计人员有责任计划自己的审查工作，并在实施审计过程中运用应有的技术和职业关注。审计人员对审计过程中发现的疑点，须进行扩大范围的审查，同时采用恰当的审计方法，避免审计风险的产生。其三，审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。
四、风险基础审计在我国的应用及完善
（一）充分重视对被审计单位的了解，扩展审计证据范围了解被审计单位是审计项目涉及的工作内容之一，风险基础审计的应用，要求将了解被审计单位情况看作是减少审计风险的重要组成部分，要求注册会计师通过了解，形成对被审计单位固有风险的评价。该评价包括环境风险、经营风险、管理风险、财务风险，这些风险的评估是注册会计师确定企业持续经营能力、确定发生重大错报可能的领域与方向的重要依据。其结果及相应的风险评估，应形成审计工作底稿，它是审计证据的重要组成部分。
（二）有效利用内控评价结果，合理选择测试性质、时间与范围被审计单位内部控制评价的必要性已得到愈来愈多注册会计师的认可。然而，真正地做到利用内控评价提高审计效率并在审计程序、审计工作中予以体现的，在国内会计师事务所中却很少。可考虑根据内控风险水平的不同对有关的会计记录及相应的经济业务重点进行分析性测试；将细节测试的时间安排在年终前的某一时间；减少细节测试的样本数量和覆盖面。对内部控制的评价可以根据固有风险评估的结果，选择进行符合性测试或不进行符合性测试；对决定不进行符合性测试的，根据业务性质及数据转换特点，确定不同的内控风险水平。
（三）充分利用分析性测试，科学把握审计质量我国审计人员对各种分析技术十分熟悉，但由于观念上认为分析性测试结果直接作为审计证据，其客观性、可靠性容易令人怀疑，因而在审计工作底稿中也很少见到分析方法的应用及其结果。其实，分析方法的运用对提高审计质量至关重要。它可以减少细节测试数量，提高抽样检查的针对性。注册会计师应在审计计划阶段、报告阶段充分运用分析方法，从整体上把握所审计财务，报表质量，同时在各类经济业务（循环）及账户余额的检查中，也应尽可能运用分析方法取得相应的审计证据，在保证审计质量前提下减少细节测试工作，从而奠定更可靠的基础。
（四）合理确定细节测试，改善证据的客观性我国审计实践中，在检查覆盖范围、抽查数量与方法上存在很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操作缺乏可行性。从抽样方法讲，大多使用随意抽样法，抽到的样本若不易检查，则改抽新的样本，抽样的根据缺乏客观性。这样，一旦出现诉讼或其他问题，注册会计师很难解除自身的责任。因此，合理的细节测试策略，应是建立在综合考虑固有风险评估、内控风险评估、审计计划的分析性测试，以及需进行100％检查的关键性项目诸项因素基础之上。细节测试中样本的选定，应尽能采用统计抽样方法，而不能有意地回避或放弃某些项目，以提高抽样检查结果的客观性。
（五）积极运用电脑技术，提高审计工作水平我国会计师事务所电脑技术的应用主要在管理领域。运用电脑技术，可以更方便地将风险基础审计模式中各项因素有机联系在一起，根据实际评估结果调整审计作业计划，保证审计的质量和效率。应用风险基础审计，控制审计风险，需要在接受审计项目时即考虑审计风险问题，研究审计报告的使用者及使用的目的；还应将审计风险与重要性水平的确定联系在一起；许多具体应用中的问题还有待于在实践中探索解决的办法，但只要广大注册会计师能真正转变观念，切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，就能带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展，风险基础审计也一定会在积极的实践中更加完善。
浅谈电算化审计的风险及对策
浅谈电算化审计的风险及对策
王亚非
（河北省唐山市人民防空办公室财务处河北唐山０６３０００） 应用技术
●Ｉ
［摘 要］会计电算化的广泛应用并逐渐深化，使审计工作的理论、方法、程序和技术发生了相应的变化。审计风险出现的新的形式和特点，需要我们
从计算机审计工作过程中去分析造成审计风险的原因，并且针对这些原因进行有效的规避。
［关键词］电算化审计 审计风险 内部控制
中图分类号：Ｆ２３９．６ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—９１４Ｘ（２０１０）３０—０２７９—０１
在计算机技术日益发达，会计电算化日益普及的今天，开展计算机审计已
成为时代的要求。电算化审计工作的开展，必然带来审计风险，如何防范规避
这些风险，以保障会计电算化的合法、合理性，需要我们从审计风险的成因入
手来制定措施，规避电算化审计风险。
１电算化审计风险的涵义及特点 １、电算化审计风险的涵义
国际审计准则第２ ５号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审
计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风 险”。我国《独立审计具体准则第９号～一内部控制与审计风险》认为：
“审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰
当审计意见的可能性”。 根据以上两点的涵义综述，我们可以把电算化审计风险定义为：审计人员
在审计会计电算化系统时，对会计电算化系统提供的存在重大错报或漏报的财 务报表，审计后却认为该重大错报或漏报并不存在，从而发表和事实不符的审
计意见的风险。
２电算化审计风险的特征 ２．１电算化审计风险存在的客观性 电算化审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，审计风险绝不会
控制到零的程度。也就是说，审计风险发生是必然的，不可避免的。 ２．２电算化审计风险存在的普遍性
在会计电算化系统条件下，由于计算机硬件设备与软件产品本身的特征以
及人为破坏的不易察觉性，还有审计人员素质水平等因素，使审计风险存在于 所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，任何一个环节出现失误，都会
浅谈建设项目审计的风险控制
●审计工作 《经济０￣２ｏｌｏ年第１１期
浅 谈 建 设 项 ‘ 计 的 风 险 控 制
摘要：建设项目审计是国家、地方、单位对工程建设活动实行监控
的一个重要手段，对促进提高建设资金的管理水平和投资效益有着十分
重要的作用。但由于建设工程项目投资额大，建设周期长，工程建设过程 中控制环节多，加之审计机关大多在工程竣工后实施审计，审计的潜在
风险就随之产生。文章就建设项目审计风险的形成及防范风险的措施进
行了研究和探讨。
关键词：建设项目 审计风险控制
中图分类号：Ｆ２３９．４７ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２０１０）１１・－１８２－０２
多年来，我国从事建设项目审计ｌ：作的机构和人员，一直在深入探
讨提高建设项目审计质量、降低审计风险的最有效途径，尤其是当前我 国政府审计正在拟订出台建设项目审讣准则，而制定准则的主要目的之
一也是为了降低建设项目审计的风险。本文拟就当前建设项目审计所面
临的风险及防范控制，谈淡自己的看法，供同行参考。
一、我国建设项目审计风险的分析
１．建设单位 Ｊ：程项目管理不规范导致的审计风险。由于审计机关对
基建项目审计在事后进行，审计人员无．７上做到对建设项目全方位跟踪，
尤其是对隐蔽Ｔ程只能依靠建没单位的签证来核算； 时，对建筑设备
和材料的价格，审计人员也无法做到逐一做市场调查。如果建设单位内 部控制制度不健全，从１二程立项之日到竣 ［结算缺少有效监督和记录备
案，造成～ 翌资料的缺失和失实，就会导致报审资料不真实、不完整，从
而增加ｒ审计的风险性。其具体表现是： （１）工程项目施工前期组织管理薄弱。建设项目的前期】 作是从建
没项目的确定到开工建设以前进行的各项］：作，这是一个非常重要的阶
段，但目前很多建设项目都缺乏认真的前期准备：ｒ：作，一是建设单位负
责工程管理的领导班子缺乏专业知识，临时组建 Ｉ：程项目管理机构，组 成人员素质参差不齐，对项目决策、工程慨预算审查和施］：管理方面都 ●李红英
浅谈企业审计风险的原因和防范对策
浅谈企业审计风险的原因和防范对策
企业审计是指对企业的财务、管理和运营等方面开展的审核工作，其目的在于发现和识别企业存在的问题，为企业提供改进和优化的建议。而企业审计风险则是在企业审计过程中所可能出现的各种不利后果和意外发生的可能性。
1. 经济变化：企业的经济状况发生变化，如营业额急剧下降、债务危机等，会导致企业内部统筹不力，进而增加审计风险。
2. 人为因素：企业内部的人为因素也可能导致审计风险的增加，如行贿受贿、利益输送、内部人员刻意隐瞒信息等。
3. 技术变革：现代科技的普及推动了众多企业的信息化和网络化，然而相关安全措施尚未完备，容易遭受黑客攻击、勒索软件、网络诈骗等风险，进而彻底破坏企业的正常审计工作。
4. 管理薄弱：企业管理的不合理、不完善和不规范都容易成为审计风险的潜在因素。例如，企业内部的信息披露不清，财务数据存在不规范操作等情况，都有可能增加审计风险。
5. 外部因素：包括政治、社会、自然等各类因素，如政策变化、自然灾害等均会对企业的经营状况及审计工作造成负面影响。
防范对策
1. 加强内部控制：企业应建立完善的内部控制制度，加强财务管理和风险管理，明确职责和义务。
2. 掌握法律法规：企业应熟悉国家规定的各类法律法规，做好相关文件的归档和备案，减少因违法违规导致的风险和损失。
3. 采用适当技术手段：企业应加强网络安全和信息化管理，增强风险防范意识，加强数据保密和存储安全。
4. 实行审计管控：企业可以采用监管审计和风险评估等措施，对企业内部各个环节开展监管和风险排查，加强审计风险的掌控。
5. 强化团队建设：企业应建立一支高素质的审计团队，加强员工培训和岗位分工，提高团队精神和协作能力。 总之，减少审计风险需要企业在多个方面进行全方位的管控。企业应加强内部控制，掌握法律法规，采用适当技术手段，实行审计管控，强化团队建设等方面全面防范审计风险的可能性，从而更好地推动企业的稳健发展。
浅谈审计风险与防范
财经管理 国家审计在保障国有资产安全和完整、 防范经济风险、维护经济秩序方面具有重要意 义。在我国，国家审计对象主要是管理和使用 国有资产的单位，许多被审计单位关系到国家 民生和安全，它们对于国民经济的健康运转具 有重要作用。审计机关审计风险的常见表现 是。审计之后未能揭露被审计单位存在重大损 失浪费、国有资产流失、财务欺诈或者持续经 营能力严重不足等情形，以及审计行为和审计 意见不当而承担的责任。 一、审计风险的主要成因 （一）国家审计机关部分人员对审计风险 认识淡薄。审计风险在我国还只是一个初步认 识的过程．目前我国政府审计特别是审计署和 省级审计机关领导对审计风险已高度重视胆 基层审计机关对审计风险认识不足。在实际中 出问题往往在基层，审计机关领导的认识风险 是最大的审计风险，对此我们应有一个全面的 认识，不要只看到发展的机遇，而看不到审计正 面临着市场经济现实的挑战存在着审计风险。 （二）审计机关和审计人员工作不慎．行为 不当引发的审计风险。审计机关的目标从计划 制定到最终发出审计意见或审计决定的过程， 都是由审计机关审计人员具体操作完成的，同 时整个过程中都潜在审计风险。主要有：审计 范围方面、审计工作程序方面、收集审计证据 方面、审计工作方法方面、审计人员素质方面。 （三）在审计机关现行体制下受地方行政 干扰，引发审计风险。由于我国审计机关实行 “双重领导”体制，地方各级审计机关均受到不 同程度影响。在实际工中遇到的很多问题须经 地方行政首长认可，这样审计机关独立性、客 观公正受到影响，随之而来产生审计风险。 （四）来自被审计单位的固有审计风险。 主要表现在： １．被审计单位内部控制制度是否健全，是 否有效地将编报的差错控制在允许范围内。 ２．被审计单位会计工作处理业务的过程， 是否严格符合会计准则，选择和运用会计处理 方法是否恰当。会计报表是否真实、合法、完 整等。 ３做审计单位管理＾员和会计人员在经济 活动中是否存在其它违纪违规的行为，银行帐 户、现金、会计凭证和帐簿有无疑点。 同时审计法规不配套，也是一个不可忽视 的因素，由于我国正处在经济体制改革之中，法 规制度滞后，所以我国政府审计机关应尽快出 台有关法规细则，规定审计机关在审计过程中 应负哪些责任，划分责任界限，从而减少审计风 险。 二、防范审计风险的基本要求 （一）加强审计队伍建设，提高人员素质 审计队伍素质的高低是规范审计风险的关键。 加１６ —■■■——■＿ 浅谈审计风险与防范 ◎程志兴李军 （河南省濮阳县财政局４５７０００） 审计人员自身素质的高低，直接决定审 计工作质量。目前，我国的经济现状对审计人 员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务 会计知识，还要掌握经济管理、信息技术、法 律等专业知识，同时还要具备良好的职业道 德。 （二）强化审计风险意识，保持应有的职 业谨慎。 重视防范和控制审计风险是保障审计质 量，维护审计声誉，促进审计事业发展的需要。 如果因为忽视审计风险而导致审计失败，不能 及时揭露重大违法违纪问题，甚至不能对事关 被审计单位生死存亡的重大危机发出警示，以 及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼，不 仅会造成不良社会影响，而且会损害审计形 象，危及审计事业发展。 （三）恪守审计权限，坚持依法审计原则 作为一种公务活动，国家审计不能违反 法律规定。审计机关依照审计法和审计法实施 条例以及其它有关法律、法规规定的职责、权 限和程序进行审计监督。在实施审计过程中， 审计机关及其审计人员要严格执行审计程序， 做到程序不违法。 （四）保障审计独立性 在管理体制和审计经费方面要保证审计 机关独立性。如果审计机关不能与被审计单位 隔断经济往来，审计独立性将会大打折扣。鉴 于此，审计所需经费应当切实由财政完全承 担，以保证审计独立性不受损害 三、防范审计风险的策略和措施 随着改革开放的深化和法制建设的加 强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的 变化。但审计风险的存在在所难免。因此，防 范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项 工作。 （一）营造良好的—亡作环境，是防范审计 风险的基本前提。在这方面应注重把握以下几 点： １．充分了解被审计单位的基本隋况 审计人员在实施审计之前，要客观、全面 的掌握被审计单位的基本情况。不仅要了解该 单位财务状况，而且要了解业务流程、管理制 度，甚至了解人事管理、人员配备的情况。从 而对该单位有个比较完整的认识，以便准确确 定适用的行业制度、法规法律，研究减少审计 风险的办法和措施，使审计工作做到有备无 患。 ２．科学借鉴审计人员的审计结果 科学借鉴以前审计人员的审计文书，从 中分析审计问题的内容和问题产生的原因，为 实施审计工作界定范围、判断重点；同时，也 为合理配备审计人员和合理分布审计力量做好 准备，以减少不必要的工作量和避免审计风 险。 ３．实施“承诺书”制度，划分会计责任和 审计责任 会计和审计工作是性质不同的两项工 作，因此，会计人员和审计人员各自所负的责 任也不相同。会计人员应对其报告的财务信 息负责，审计人员负责审查财务信息的处理 和报告是否符合既定准则，是否真实地反映 了被审计单位与财务相关的各种情况，而对 财务报表中存在的错报不负责任。因此，为避 免审计风险，在审计组正式审计前，应由被审 计单位对其提供的会计资料的真实性、合法 性、完整性以及其他情况做出承诺，填制“承 诺书”，以明确划分会计责任和审计责任，防 范审计风险。 ４．保证审计工作的独立性，避免来自方 方面面的干预 “独立性”是审计的基本特征之一，是 保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审 计风险的根本前提。另外，要严格执行审计回 避制度，也可以最大限度的避免审计风险。 （二）严格审计程序，依法实施审计工作， 是防范审计风险的关键 审计工作有－一套严格、完善的工作程序 和工作步骤，不能按主观臆断去随意操作和 评价。这就要求审计人员认真按照《中华人民 共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实 施条例》乖Ⅱ有关审计工作规范去执行，做到有 章可循、有法可依。具体来说应搞好以下几方 面工作： ｌ周密制订审计方桑，严格执行审计程序 在拟定审计方案时，除按照审计方案编 制的一般方法将此项目应当审计的主要内容 写进去外，还必须将审计风险的控制点找出 来，并详细的写进去。在办理审计事项时．自 始至终要遵循严格的工作步骤和操作规程。 必须认真执行审计程序，特别是注意执行审 计文书的送达、审计报告当面征求被审计单 位意见和审计处罚听证等程序。 ２．依法实施审计，准确恰当定位 在实施审计过程中，要尽量掌握完整的 财务资料，同时，也应当在全面审计的基础上 有重点的审查和核实，要注重对审计风险控 制点的审查和分析。对每个审计事项要从实 际出发，选用适当的审计依据，做出科学的判 断，从而对审计发现的问题做出准确的定性。 定性依据要特别注意依据适用的范围、时效、 内容，以免造成不必要的审计风险。 ３评价客观公正，处理处罚适当 审计评价要在内容、方式、标准和用词 方面准确规范，防止主观臆断、任意褒贬，偏 离客观事实或者模棱两可。评价要有合法、充 分的依据，对涉及的具体事项如果证据不足，
浅谈企业审计风险的原因和防范对策 2
浅谈企业审计风险的原因和防范对策
随着经济全球化的深入发展，企业审计风险成为了企业管理面临的挑战之一。审计风险不仅影响着企业的经营和发展，还对企业的声誉和信誉产生严重影响。了解审计风险的原因并采取有效的防范对策是企业管理者不得不面对的课题之一。
一、审计风险的原因
1. 管理层的不当行为
管理层在企业运营管理中可能存在着不当行为，包括财务信息的操纵、违反合规规定等行为，这些行为可能会引发审计风险。管理层可能为了达到业绩目标而操纵财务信息，虚报收入或隐瞒负债，从而引发审计风险。
2. 内部控制不完善
企业内部控制的不完善也是审计风险的原因之一。如果企业内部控制制度不健全，财务信息可能会存在错误或欺诈，导致审计风险的发生。缺乏有效的收入确认和费用支出的监管，可能导致财务信息的不准确性和可信度降低。
3. 外部环境的变化
外部环境的变化也可能引发审计风险。宏观经济的不稳定、市场竞争的加剧、相关法规的变化等都可能对企业的经营活动产生不利影响，增加了企业的审计风险。
4. 会计准则的复杂性
会计准则的复杂性也是审计风险的原因之一。随着会计准则的不断更新和演变，企业需要不断适应新的会计准则和规范，如果企业未能完全理解并遵守新的会计准则，可能导致财务信息的不准确性和审计风险的增加。
二、防范审计风险的对策
企业应该建立完善的内部控制制度，包括建立规范的财务管理制度、加强内部审计和监管，提高财务信息的完整性和可信度，从源头上减少审计风险的发生。
2. 强化管理层的责任和监督
管理层应该始终把合规经营放在首位，加强自身的责任和监督，确保财务信息的真实和可靠，引导企业健康发展，减少审计风险的发生。
3. 加强内外部沟通和交流 企业应该加强内外部沟通和交流，及时了解外部环境的变化，为企业的经营决策提供及时的信息支持，及时应对外部环境的变化，减少审计风险的发生。
浅谈审计风险防范与控制
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浅谈审计风险防范与控制
◎丁国如’周康康 朱海箭。徐希稳 上海思纳建筑设计有限公司、 上海东方工程咨询有限公司、 上海龙胜建设咨询有限公司、 上海森信建设工程有限公司，上海２００４３６） 摘要：文章从审计风险的概念入手，分析审计风险的成因及存在的主要环节、现行审计制度的缺陷与不足，从审 计机构与人员、审计程序及审计项目的实施等多个层面探讨审计风险防范与控制措施。 关键词：审计风险；成因；环节；防范；控制 中图分类号：Ｆ２３９．１ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ ６７３—０９９２（２０１ ０）０３—０８１一Ｏ３ 随着审计的范围的逐渐拓宽，审计职业的责任也越来越大。 社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应也加大 了审计风险。我们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，并积 极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起 到应有的作用。现就审计的概念，审计风险的形成原因及风险的控 制与防范等方面作一粗浅的探讨。 一、审计风险概述 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国 家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资 料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常 审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两 个方面的内容：１、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活 动；２、被审计单位的会计资料和其他资料。 二、审计风险的成因及存在的主要环节 （一）审计风险的主要成因 １．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别 造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审 计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据 上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定 合理：审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事， 就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的 是否正确等。 ２．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度 不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审 计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失 控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动， 也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会 重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。 反之则升高。 ３．经济环境对审计风险的影响。市场经济成分的多元化，被 审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人 员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加 大，从而增加了审计风险。 ４．法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依 据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标 准，增加风险机会。我国先后颁布的（审计法）、＜注册会计师 法＞等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事 责任、民事责任和行政责任。 ５．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞 后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到 ● － ＿● …＿ｊｔ‘ｔ¨ｃｏ＿－ ＿＿ …ｍ｝ｚ““ｃ¨● 目■ ＃・¨…ｌ……■ 十目女 －¨ｕ（ｚＥｚ ｚｓ ｏｏ，－ －● …ｍｉ ｚ●ｎ・…■ －＿ —ｍｌ ●ｔ ｒ＿。¨● ■■￥ｔ—ｍｉｚＩｚｚ ｍ ｏｏ．－ ÷■》ｔ …ｌ ｚ‘ｚ¨。ｏ・－ 十■■；ｔ－＂ｍｌ１－…… 料物资进行定期或不定期的抽查、盘点，防止材料物资的毁损 和流失，确保材料物资的安全和完整。年终或项目结束时进行 全面清查。 六、加强机械设备的管理，提高设备利用率 施工机械配备受现场条件、工期、质量、施工方案、工程 特征等诸多因素的影响，因定额中机械费是综合考虑的，不会 因上述条件的变化而相应调整，因此需要对机械的性能、配备 情况综合管理，在满足工期、质量的前提下，力求合理配备。 在施工过程中注意提高机械设备的利用率和完好率。 施工设备包括外来和自有设备两种。对白有施工设备，一 要专人进行日常维修和保养，确保设备的完整和良好；二要对 操作人员或机械手进行任务定额承包，提高设备利用率。对租 用外来设备，一要根据设备租赁市场价格信息选择价格适宜， 成新率高的设备；二要签订严格的租赁合同；三要根据工程项 目机械台班预算数量和工期进度安排确定租赁总价或设备进退 时间。对外出租设备，一要确保租赁价格不低于市价；二要确 保租赁价款收回的可靠；三要收取适当的押金；四要签订严格 的出租合同。 提高设备的使用率，最关键的还要调动人的积极性，优化 施工组织设计，促进存货（材料物资等）周转速度，从而推动 机械设备的周转率。 七、加强质量成本的控制和管理 质量成本是指在工程项目的质量管理过程中发生的质量内 部成本（停工、窝工、返工损失），质量外部成本（维修，索 赔等费用），质量预防费用和质量检验费用。质量成本的增减 直接影响项目总成本，因此，质量成本应控制在最低水平。如 何寻求质量成本和工程成本的最佳结合，难度较大，过度追求 工程质量，导致质量预防费用和质量检验费用的增加，质量标 准过低又影响企业声誉和形象，同时使质量内部成本和外部成 本升高。为此，质量成本的投入愈加重要，必须在项目经理的 领导下建成质量进度控制系统，对影响质量和进度的因素进行 分析和预测，为企业创造社会价值的同时，减少机会成本的支 出；在工程质量方面应以达到业主或设计标准为宜，使质量成 本趋于合理。 八、加强工期成本的管理和控制 工期成本是指工期的延长或提前而发生的费用。项目部应 根据工程项目的特点和所在地施工环境等自然条件，合理编制 和优化施工组织设计，制定科学合理的工期目标。过度地压缩 工期必然会因此而增加工期投入，使工期成本增加，同样，工 期的拖延亦会增加工期费用。所以，工期的安排应以满足业主 要求为宜。 九、加强合同管理，杜绝合同损失 合同包括劳务合同、分包合同、租赁合同等。项目在实施 过程中要签订各种各样的合同，涉及面广，合同签约方的身份 也很复杂，稍有不慎，就会使自己陷于被动甚至增加额外的成 本，因此，必须加强合同的管理。合同管理主要把握以下几 点：一是印章管理，落实专人保管，使用登记；二是合同归口 管理，要建立合同审核会签制，重要的合同必须报经公司主管 部门和领导审阅，所有合同均应建立台账，统一保管；三是尽 可能使用统一格式合同，如设备租赁合同、材料供应合同、临 时用工合同，以确保合同条款的严密性和合法性，起到保护自 己的作用。 总之，项目成本管理是一项系统工程，必须实行全员、全 方位和全过程的管理，才能真正取得成效，成本控制才能更上 一个台阶！③ 参考文献： ［ｉ］康永鸿．浅谈水利工程施工项目成本管理［Ｊ］．施工管理，２００ｉ（９） ［２］王炜项目施工中的成本控制［Ｊ］．建筑，２００２（６） ［３］杨有亲．浅议施工项目成本控制［Ｔ］．山西建筑，２００５（２）：１ ５卜ｌ ５２
浅谈内部审计风险的控制与防范
审计广角
浅谈内部审计风险的控制与防范
天津航天机电设备研究所 陈琳
摘要：随着内部审计工作理论、方法研究的深入，内部审计工作领
域的不断拓展及内部审计对象越来越呈现出纷繁复杂的特性，内部审
计风险也紧紧伴随其左右。何为内部审计风险。它有什么样的特点，又
是如何产生的．内部审计工作在为单位提供增值服务、规避经营风险的
同时．如何应对自身的风险成为内部审计工作者关心的问题，本文就以
上问题谈一些个人粗浅的认识
关键词：内部审计风险
内部审计是现代企业自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是
现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。如今，内部审计工作覆
盖面不断拓展．从最初的财务审计领域拓展到效益审计、经济责任审
计、基本建设审计、专项审计、内控评审和风险评估等多个方面，业务领
域多样化。业务性质复杂化，随之而来的是内部审计自身的风险也在不 断的加大。
一、内部审计风险的定义
内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或单位经营管理 上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经
营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性，由此造成
审计对象和与之相关方面遭受损失或损害。并由此引起审计主体承担
这种责任的风险。
二、内部审计风险产生的原因
（一）内部审计机构的独立性不够．作用认识不到位
目前我国内部审计机构的管理体制是内部审计人员切身利益直接
受所在单位控制．人事调配权、工资管理权、奖惩权由所在单位掌握，客
观上造成内部审计为本单位服务的依附性。这样就不能有效保证审计
机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，审计
风险也会随之加大。
我国不少企业设立内部审计机构曾是近于法律规定或行政命令．
而非出于自身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理．有
些企业负责人不明白内部审计的真正意义，视内部审计可有可无，没有
把它有机地融入到企业的管理体系中．使其真正担负起管理、监控的双
浅谈经济责任审计风险及其防范
浅谈经济责任审计风险及其防范
口周莉梅
（江西省交通厅信息中心，江西南昌３３０００３）
摘要：经济责任审计是在我国改革开放过程中形成的一种审计制度。它对加强领导干部的监督，维护财经法纪，推动党风和廉
政建设等方面，发挥了积极作用。然而由于各方面的原因，当前的这项工作还有许多需要进一步改善和提高的地方，其中明确经济责
任审计中的风险并积极采取措施予以防范，对推动经济责任审计工作的进一步开展，具有非常重要的意义。
关键词：经济责任审计审计风险风险成因 防范措施
一、经济责任审计风险及其影响
关于经济责任审计的概念，既可以从 广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产
生的客观条件之一就是财产所有权与经营
管理权的分离，其主要目的就是为了保护
财产的安全和完整，保证会计资料的真实 和可靠，明确财产经营管理者的经营管理
责任。因此，从根本上看，任何一种审计都
是经济责任审计，也就是说，广义的经济责
任审计包括一切审计。狭义的经济责任审 计，则是特指我国在近些年来出现的旨在
明确国家机关和国有企业事业单位领导人 经营管理责任而进行的～种审计活动，这
也就是我们通常所说的任期经济责任审计
或者离任审计。本文所要论述的是狭义的
经济责任审计的风险。 经济责任审计风险一般是指审计机关
及其审计人员在履行经济责任审计监督法
定职责的过程中，因对特定审计事项发表不
恰当审计意见和评价意见而承担责任或损
失的可能性 因为业务复杂程度、内部控制 制度、审计方案、审计成本、审计经验等多方
面因素的影响，审计人员在经济责任审计中
未能发现被审单位财务收支管理报告中存
在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和 意见不公正、甚至不正确的可能性。
二、经济责任审计的目的作用
经济责任审计的目的不同于常规审 计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，
改善经营管理，提高经济效益，其出发点是
被审计单位和国家的经济秩序。经济责任
审计一经产生就显示了其他审计无法替代 的作用，无论是在保护国家财产的安全、完
政府审计风险防范之浅谈
审计广角
政府审计风险防范之浅谈
广东省审计厅 张争明
摘要：审计工作在我国社会主义市场经济的发展中占据着重要的
地位，因此也被称之为“经济警察”或“国家治理的内生免疫系统”。但
是，伴随着市场经济的高速发展，加上经济全球化的巨大冲击以及利
益的诱导．违法违纪事件接连发生，同时由于我国现行法律法规体系
尚不健全、全方面监督体系尚未完善等因素，政府审计风险日益增
大．给审计工作可持续发展带来了巨大挑战。因此．很有必要加强对
审计风险的深层次研究，采取各种有效措施来加强防范并逐步化解
政府审计的风险。本文在分析政府审计风险及其产生因素的基础上，
有针对性提出的加强审计风险防范的一系列措施。
关键词：政府审计风险防范措施
审计风险作为现在审计的一个重要概念，在现代社会下。伴随着社
会主义市场经济的发展，政府审计在经济市场下的监督作用也越来越
突出。随着审计风险的加大。如何有效的防范审计风险，就越来越受到
整个审计行业乃至全社会人民的关注。
一、政府审计风险概述 政府审计风险系指由于被审计单位的财政或财务支出做出不恰当
的审计结论或决定．政府审计机关及其人员因此承担法律责任的可能 性。主要表述为以下三个方面：一是属于审计范围之内应该由审计部门
查出来却没有查出来所产生的审计风险。所谓政府审计也是对被审核
单位的财政与财务收支以及与之密切相关的经济活动的审计．当这个
范围内的有关项目的真实度不高甚至不合法而审计部门并没有查出原
因时审计风险则会产生。二是按照国家的法律法规以及制度规定应该
发现却没有发现问题所产生的审计风险。审计部门对被审计单位相关
的违法行为应该及时予以揭露并纠正，只有这样才能维护起国家的法
律法规以及制度建设的权威。三是政府审计部门没有查出的事项造成
了极大的危害所产生的审计风险。由于受到政府的审计手段以及审计
成本等各个方面的限制，审计机关的审计活动也会受到限制，因此也就
无法对被审计单位的不合法行为进行及时有效的纠正。而被审核单位
浅谈内部审计风险产生的原因及控制
陈荣：浅谈内部审计风险产生的原因及控制
浅谈内部审计风险产生的原因及控制
陈 荣
（河南大学淮河医院，河南开封４７５０００）
摘要：随着社会主义经济的发展和审计环境的日益复杂化，审计风险已成为内部审计的一个无
法回避的问题，只有对此进行全面、深刻地认识，才能有效地促进内部审计事业的健康发展。
关键词：内部审计；风险；原因；控制 ＤＯＩ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７２—０３４２．２０１０．０１．０１７ 中图分类号：Ｆ２３９．４５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—０３４２（２０１０）０１－００５９—０３
内部审计是由各部门、各单位内部进行的审
计，它是审计监督体系的有机组成部分，是对本单
位经济活动的合法性、真实性、有效性及被审计对 象履行经济责任情况进行的监督。…内部审计与
外部审计在审计风险的基本原理上是相同的，审
计风险的理论体系同样适用于内部审计。所谓审 计风险，是指审计组织或审计人员在审计过程中
由于受某些不确定因素的影响而使审计结论与客 观事实在一定程度上相背离，从而受被审单位及
有关负责人指控并遭受某种损失的可能性，即财
务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存 在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是
合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提
出不恰当审计意见的可能性。通常人们认为审计
风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错
误所致，其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。 审计风险主要由两方面风险构成：一方面是财务
报表本身存在重大错报、漏报或企业管理上存在
弊端或漏洞的风险；另一方面是审计人员审计后 表示该报表并不存在重大错报、漏报的风险。审
计风险控制的主客观因素决定了审计风险具有客
观性、普遍性、潜在性和可控性的特征。
一、内部审计风险形成的主要原因
形成内部审计风险的因素很多，但主要来自
以下几个方面： （一）内部审计机构缺乏应有的相对独立性
内部审计是企业内部控制的重要手段，它在 加强组织内部控制、防范经营风险、防止重大舞