2020年税务师考试《涉税服务实务》讲义八

【考情分析】1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。

本章单独命题的单选题、多选题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题，尤其要注意增值税的账务处理。

2.分值：预计10分左右【2020年的变化及录课安排】1.留抵税额的处理——在第9章统一介绍P145，新增“取得退还的留抵税额时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目P152，新增“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

”2.P147～148，新增不动产进项税额一次性抵扣对加计抵减、增量留抵退税的影响。

在第9章介绍3.增值税扣税凭证认证期限的变化在第5章已经介绍4.P153～154，新增“八、其他收益”在第9章介绍加计抵减时介绍【内容介绍】“第2节工业企业涉税会计核算”的调整说明1.讲授“一、出口货物“免、抵、退”税的会计核算”2.了解，自学：“二、小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定”3.其余内容调整至第9～11章（1）第7章第2节的内容与第1节存在重复之处；（2）符合考试的出题思路。

“第七章企业涉税会计核算”主要考点1增值税账务处理，尤其是营改增的影响、财会[2016]22号文2四小税、城建税及教育费附加、所得税的账务处理3以前年度损益调整的应用第一节企业涉税会计主要会计科目的设置掌握各科目核算内容一、“应交税费”科目二、“税金及附加”科目三、“所得税费用”科目四、“递延所得税资产”科目五、“递延所得税负债”科目六、“以前年度损益调整”科目七、“营业外收入”、“其他收益”科目八、“应收出口退税款”科目九、其他税种的核算一、“应交税费”科目——负债类科目“应交税费”的整体规定本科目核算企业按税法规定计算应缴纳的各种税费。

注意：1.核算范围2.本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，一般一个税种设一个二级科目。

增值税比较特殊，设置了11个二级科目，“应交增值税”还设10个专栏进行核算；3.本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

“应交税费”中与增值税核算有关的明细科目1.进项税额（1）记录企业购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额；（2）注意：①企业购入时支付或负担的进项税额，用蓝字登记；②退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

【例题·简答题】2020年4月某企业将2019年3月原购进的不含税价3000元、增值税额480元的原材料退回销售方（题目错了吗，大家想想？）。

请问应如何进行账务处理？『正确答案』借：原材料-3000应交税费——应交增值税（进项税额）-480贷：银行存款-34802.销项税额抵减（营改增后增加的专栏）（1）记录一般纳税人差额纳税而减少的销项税额——只有按一般计税方法计税允许差额纳税时才使用该科目核算；思考：简易计税方法下差额纳税如何处理？（2）账务处理：借：主营业务成本等应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款（或应付账款）3.已交税金（1）当月缴纳当月的增值税款；退回多缴的增值税额用红字登记；注意不同于“应交税费——预交增值税”（2）用“应交税费——应交增值税（已交税金）”记账的情形①辅导期一般纳税人需要增购发票；②以1、3、5、10、15日（不足1个月）为1期纳税的。

（3）注意：企业当月缴纳上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。

【例题·简答题】12月15日缴纳12月1～10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？『正确答案』借：应交税费——应交增值税（已交税金）10贷：银行存款104.减免税款（1）反映企业按规定减免的增值税款；（2）企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记损益类相关科目，比如“其他收益”、“营业外收入”等。

（3）企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目）5.出口抵减内销产品应纳税额（1）反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额；（2）账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题·简答题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为16000元，月末的账务处理？『正确答案』借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 14000贷：应交税费——未交增值税14000下月缴纳上月应纳增值税如何处理呢？贷方专栏：7.销项税额（1）记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；（2）注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。

【例题·简答题】某企业原销售的不含税价格为10000元，销项税额为1300元的货物被退回，假设已按税法规定开具了红字增值税专用发票。

退回时的会计处理？『正确答案』借：银行存款 -11300贷：主营业务收入 -10000应交税费——应交增值税（销项税额）-1300同时冲减成本：借：主营业务成本红字贷：库存商品红字8.出口退税记录企业出口适用零税率的货物、劳务、服务、无形资产，出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税时计算的退税最高限额——即按“免抵退税额”记账。

【例题·简答题】企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，应如何进行账务处理？『正确答案』借：应收出口退税款——增值税80000应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）1000009.进项税额转出记录企业购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

具体分为三种情况：（1）已经抵扣进项税额的外购货物等改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

【例题·简答题】某商场2020年6月将2020年5月外购服装100000元用于职工福利，应如何进行账务处理？『正确答案』借：应付职工薪酬——非货币性福利113000贷：库存商品100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）13000（2）在产品、产成品、不动产等发生非正常损失，其所用外购货物、劳务、服务等进项税额做转出处理。

借：待处理财产损溢等贷：原材料（固定资产、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）温馨提示转出时按照抵扣时的税率或扣除率做转出，而非按照转出时的税率或扣除率做转出——抵扣多少，转出多少【例题·多选题】下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）。

A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利B.一般纳税人将外购材料用于基建工程C.一般纳税人将自产产品用于股东分配D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费『正确答案』AD『答案解析』选项A、D符合题意10.转出多交增值税（1）核算一般纳税人月终转出多缴的增值税；（2）核算的情形【例题1·简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为96000元，借方的进项税额为130000元。

月末如何进行账务处理？『正确答案』月末不进行账务处理【例题2·简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。

月末应该如何进行账务处理？『正确答案』按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出借：应交税费——未交增值税 7000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000【例题3·简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为12000元，已交税金为9000元。

月末应该如何进行账务处理？『正确答案』按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出借：应交税费——未交增值税 9000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）9000【例题4·单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，根据税务机关规定每5天预缴一次增值税，2017年3月当期进项税额40万元，销项税额为90万元，已经缴纳的增值税为60万元，则月末企业的会计处理（）。

A.借：应交税费——未交增值税100000贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100000B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 100000贷：应交税费——未交增值税100000C.借：应交税费——未交增值税 100000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 100000D.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000贷：应交税费——未交增值税100000『正确答案』A『答案解析』选项A符合题意。

（二）“未交增值税”明细科目（重要）1.核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应缴未缴、多缴或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额；2.企业当月缴纳以前期间未缴的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【例题·单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2020年1月8日上缴2019年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）。

A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款148000B.借：应交税费——未交增值税148000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000C.借：以前年度损益调整148000贷：银行存款148000D.借：应交税费——未交增值税148000贷：银行存款148000『正确答案』D『答案解析』选项D符合题意。

3.月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税；注意：期末留抵税额反映在“应交税费——应交增值税”的借方，而非“应交税费——未交增值税”处。