对商业银行贷款呆账准备金的思考
当前商业银行不良贷款的处置与化解
当前商业银行不良贷款的处置与化解作者：刘青来源：《审计与理财》 2015年第9期刘青据银监会最新的数据显示，今年上半年银行业金融机构的不良贷款余额为1.8万亿，同比增长35.7%，比年初增加3 222亿元，已达去年全年增量的1.25倍；不良贷款率1.82%，较年初上升0.22个百分点。
在当前经济形势下行的情况下，我国商业银行不良资产的快速增长制约了金融的发展，其处置与化解成为金融发展的核心问题，对其进行理论与实践的探讨分析，就具有了现实的意义。
一、目前商业银行不良资产的现状及其危害（一）目前我国商业银行不良资产的现状及趋势第一，我国商业银行不良贷款余额逐年增多，2011年我国不良贷款余额为4 279亿元，2014年增长到8 426亿元，涨幅高达96.9%，三种不良贷款中次级贷款的涨幅是最大的，为133.6%，损失类贷款增幅最小，仅有48%。
贷款损失准备方面，2014年较2011年增长7 654亿元，拨备覆盖率在2012年增长较多，2014年有所回落。
第二，至2014年底，我国大型商业银行不良贷款余额为4765亿元，占所有商业银行不良贷款余额的56.5%，农村商业银行的不良贷款余额比远低于大型商业银行和股份制商业银行，但不良贷款率却是最高的，为1.87%，数据发现，各商业银行全年的不良贷款率及不良贷款额在各季度均是走高的态势。
如下表：第三，由以上数据可知，从2014年初开始，经济周期波动的负面效应已经波及到了银行，使得银行资产逐渐暴露出潜在风险。
由于风险尚未完全暴露，不良贷款很有可能在今年继续增长。
银监会最新的数据显示，受中国经济增速持续放缓的影响，2015年上半年银行业金融机构的不良贷款余额为1.8万亿，同比增长35.7%，比年初增加3 222亿元，已达去年全年增量的1.25倍；不良贷款率1.82%，较年初上升0.22个百分点。
近年来商业银行不良贷款余额和占比延续上升态势，以小微企业为代表的实体经济企业信用风险状况仍难有明显改善，商业银行不良贷款将惯性增长，资产质量下行压力依然较大。
我国银行会计若干问题探讨
行会 计信息 的可 比性 ， 有关部 门需要尽快制定 或完善 商业银行 的会计制度 ， 并认 真 贯彻落实 。另外 ， 国银行 业就会 计信 息 我 系统而 言 ， 电算化 ， 信息化 水平有很大提高 ， 但仍 存在许多 不完 善 之处 ， 如会计核算业务集约 化程度低 ， 棱算层次 过多 ； 计信 会 息系统与业务运作 系统 连接不 够， 能做 到数据 共享 ； 不 管理 会 计信息不足 ， 响财务 管理 和决 策 水平 的提 高。为此 ． 国必 影 我 须改革会计信息系统 的设 计 ． 将会计核 算系统与 业务运作 系统 进行有效地连接 ， 高信息 的利用度 。 提 二、 利润计算不规范 ． 在虚增或虚减利 润的现象 存 长期 以来 ， 各级银行 为 了完成 上级行 的指标 ， 或为 了减 少 纳税 ， 也由于会计 制度本 身缺 陷等种 种原 因， 在虚增 或虚 减 存
一
１不利于银行积极 地核销果账 。上述 规定 说明 ： 谁超 过呆 账准备金核销果账贷款 ， 谁就 得补税 。由于 现行银行 所得税 率 高达 ３ ％（９ ７年以前为 ５ ％）朴 税对银 行来说 是一 十沉重 ３ １９ ５ ， 的经济负担 ， 因而 ， 银行不 是积极地核销呆 账贷款 ， 而是有多少 果账准备 金 ， 核销 多 少果 账。 以致 许 多确 已形 成果 账 的贷 就
款． 因准备金 不足而无法核销 ， 却挂在账上 作为 资产对 待 ． 形成 了数量不少 的虚拟资产 ２对超 比例核呆实行 纳税 限制 ， 缺乏 依据 ， 既 又存在 纰漏 之处。根据 稳健 原 则， 企业 发生 的 损失 必须 及 时列 入 当期 损 益 ， 以作为税前 扣 除项 目 可 不能经 任 何理 由挂 账 如果银 行 根据呆账 核销 条件经 审查确 属果 账 ， 须全部 桉 销 ， 准备 金 必 若 不足而相应补 提准 备金 也应作 税前扣除项 目； 不符合桩销 条 对 件已核销 的“ 账” 无论 当年是 否补 提准备 金 ， 呆 ． 只要发 生核 销 业务 ． 均应计人应税所 得 ， 由核销行就地 补交所得 税。 因此“ 实 际核销呆账 比例超过年 末贷 款余额 １ ％的部 分 ， 当年应 补提 准 备金 ， 但交 纳所 得税 时应作 纳税调 整 的规 定不符 合企 业会计 准则基本规 定 ， 也不符合所得税法 规定 。既然超 比例核呆不 允 许税前抵扣 ． 银行 就 有意无意 将桉 呆数 量控制 在规 定 比例内 ， 以达逃避纳税 的 目的。 四 、 进 意 见 改 １改进贷款分类管理办法 允许提 取特殊 准备盘。改进 信 贷资产分类管理 办法 ， 质量 划分 贷款种 类 ． 按 并允许 按 贷款质 量提取特别准备盘 ． 在此 基础 上， 按年末贷款余额 １ ％或更高 的
银行贷款的一逾两呆和五级分类
银行贷款的一逾两呆和五级分类四级分类中不良资产界定的标准：贷款本息拖欠超过１８０天以上的为“逾期”，贷款利息拖欠逾期三年为“呆滞”，贷款人走死逃亡或经国务院批准的为“呆账”。
呆账的核销要经财政当局批准，仅需提取普通呆账准备金〔还不到贷款总量的１％〕。
银监会实施的贷款五级分类中不良资产的标准：本金或利息逾期９０天以上的贷款，一般应划为次级类；逾期１８０天以上的贷款，一般应划为可疑类；逾期３６０天以上的贷款，一般应划为损失类。
与此相对应，正常类贷款、关注类、次级类、可疑类和损失类贷款须分别提取的贷款损失准备金分别为１％、５％、２５％、５０％和１００％。
央行１９９８年下发的《贷款风险分类指导原则〔试行〕》中根据贷款的风险度仅以文字表述的形式把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款。
五类贷款的定义分别为：正常：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额归还本息。
关注：尽管借款人目前有能力归还贷款本息，但存在一些可能对归还产生不利影响的因素。
次级：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。
可疑：借款人无法足额归还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。
损失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。
五级分类是国际金融业对银行贷款质量的公认的标准，这种方法是建立在动态监测的基础上，通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析，判断贷款的实际损失程度。
也就是说，五级分类不再依据贷款期限来判断贷款质量，能更准确地反映不良贷款的真实情况，从而提高银行抵御风险的能力。
以前对银行不良贷款的分类方法是“一逾两呆”〔逾期贷款是指借款合同到期未能归还的贷款，呆滞贷款是指逾期超过一年期限仍未归还的贷款，呆账贷款则指不能收回的贷款〕，这是一种根据贷款期限而进行的事后监督管理方法。
“一逾两呆”的不足就是掩盖了银行贷款质量的许多问题，比方根据贷款到期时间来考核贷款质量，就会引发借新还旧的现象，这样就很容易将一笔不良贷款变为正常贷款，而实际上并没有降低风险。
评价商业银行贷款质量的指标
评价商业银行贷款质量的指标
以下是评价商业银行贷款质量的常见指标：
1. 不良贷款率（Non-performing loan ratio）：不良贷款占总贷款余额的比例。
这是最常用的贷款质量指标，反映了贷款风险和不良资产情况。
2. 资产质量比率（Asset quality ratio）：不良贷款加上呆账和逾期贷款占总资产的比例，用来衡量银行发放贷款的风险。
3. 贷款拨备覆盖率（Loan loss provision coverage ratio）：拨备贷款损失减值准备金占不良贷款余额的比例。
该指标反映了银行的风险防范措施和准备金水平。
4. 资本充足率（Capital adequacy ratio）：银行的核心资本占风险加权资产的比例，用于评估银行资本的健康程度和承受风险的能力。
5. 资金充足率（Liquidity ratio）：银行的可用资金占总负债的比例，用于衡量银行面对偿债压力的能力。
6. 风险权重资本比率（Risk-weighted capital ratio）：风险加权资产净值占风险权重资本的比例，用于评估银行面对风险的资本充足程度。
7. 政府担保贷款比例（Government guaranteed loan ratio）：由政府担保的贷款占总贷款的比例。
该指标反映了银行与政府之
间的风险关系。
8. 贷款增长率（Loan growth rate）：贷款余额的年度增长率，反映了银行的业务增长和潜在风险。
以上指标综合考虑了银行的贷款质量、资本充足程度、风险管理能力和运营状况等方面，可以用来评估商业银行的贷款质量和风险水平。
银行会计基础知识：贷款损失准备金
银行会计基础知识：贷款损失准备金一、贷款损失准备金的含义和种类1.贷款损失准备金的含义从事前风险管理的角度看，可以将贷款损失分为预期损失和非预期损失，通常银行筹集资本金来覆盖非预期损失，提取准备金来覆盖预期损失。
因此，贷款损失准备金是与预期损失相对应的概念，它的大小是由预期损失的大小决定的。
贷款风险分类的过程实质上是银行对贷款预期损失的认定过程，也是对贷款实际价值的评估过程，计提贷款损失准备金是对贷款预期损失的抵补。
2.贷款损失准备金的种类商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种：普通准备金、专项准备金和特别准备金。
(1)普通准备金普通准备金又称一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。
我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。
由于普通损失准备金在一定程度上具有资本的性质，因此，普通准备金可以计入商业银行资本基础的附属资本，但计入的普通准备金不能超过加权风险资产的1.25%，超过部分不再计入。
普通损失准备金是弥补贷款组合损失的一种总准备。
普通损失准备金所针对的贷款内在损失是不确定的。
因此，普通贷款损失准备金在一定程度上具有资本的性质，可以在一定程度上用于弥补银行的未来损失。
(2)专项准备金专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金。
专项准备金由于不具有资本的性质，不能计入资本基础，同时在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金从相应的贷款组合中扣除。
专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额，或者说反映的是贷款的内在损失，不能再用于弥补银行未来发生的其他损失，其性质与固定资产折旧相同。
(3)特别准备金特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。
特别准备金与普通准备金和专项准备金不同，特别准备金不是商业银行经常提取的准备金。
遇到特殊情况，商业银行才计提特别准备金。
《金融企业呆账准备金提取管理办法》财金[2005]49号
![《金融企业呆账准备金提取管理办法》财金[2005]49号](https://img.taocdn.com/s3/m/7bf1d5f0a2161479161128b4.png)
金融企业呆账准备提取管理办法(财金[2005]49号)第一章总则第一条为了防范经营风险,增强金融企业抵御风险能力,准确核算损益,促进金融企业稳健经营和健康发展,制定本办法。
第二条本办法所称金融企业是指除金融资产管理公司外,经中国银行业监督管理委员会批准,在中华人民共和国境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业。
第三条本办法所称呆帐准备,是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金,包括一般准备和相关资产减值准备。
本办法所称一般准备,是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。
本办法所称资产减值准备,是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的,用于弥补特定损失的准备,包括贷款损失准备、坏帐准备和长期投资减值准备,其中,贷款损失准备是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备,坏账准备是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。
第二章呆账准备的提取第四条金融企业承担风险和损失的资产应提取呆账准备,具体包括贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等),进出口押汇、股权投资和债权投资(不含采用成本与市价孰低法或公允价值法确定期末价值的证券投资和购买的国债本息部分的投资)、拆借(拆出)、存放同业款项、应收利息(不含贷款、拆放同业应收利息)、应收股利、应收租赁款、其他应收款等资产,对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷歉、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产,也应当计提呆账准备。
金融企业不承担风险的委托贷款等资产,不计提呆账准备。
第五条金融企业应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。
一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定,原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1%。
中国建设银行关于贯彻财政部《关于商业银行呆、坏账和投资损失核销有关问题的通知》的通知
中国建设银行关于贯彻财政部《关于商业银行呆、坏账和投资损失核销有关问题的通知》的通知文章属性•【制定机关】中国（人民）建设银行•【公布日期】1998.06.17•【文号】建总函[1998]298号•【施行日期】1998.06.17•【效力等级】行业规定•【时效性】现行有效•【主题分类】银行业监督管理正文中国建设银行关于贯彻财政部《关于商业银行呆、坏账和投资损失核销有关问题的通知》的通知（１９９８年６月１７日建总函〔１９９８〕２９８号）建设银行各省、自治区、直辖市分行，计划单列市分行，总行营业部、总行第二营业部：现将财政部财商字〔１９９８〕１３０号《关于商业银行呆、坏账和投资损失核销有关问题的通知》转发给你们，并就贯彻执行的有关事项通知如下，请一并转知所属，遵照执行。
一、总行预算下达的坏账核销计划，各行应保证完成，未完成部分，总行将按预算考核办法中的有关规定进行处罚；分行若需超计划核销，必须报经总行审批。
单个企业金额超过５００万元的坏账核销，今后不再报财政部审批，所有坏账核销均由当地财政监察专员办事处审批。
二、对符合条件的对外投资损失的核销按《中国建设银行关于投资损失核销及核算规定》执行。
三、总行营业部、第二营业部的呆账（包括随呆账核销的坏账）核销，按有关规定报资产保全部审批；中国投资银行、中国信达信托投资公司的呆、坏账核销及总行营业部、第二营业部、中国投资咨询公司、建银科技发展中心的坏账损失，由计财部按有关规定审批；中国投资银行的投资损失，由中国投资银行总行审批核销，在年终决算中加以说明，最后由建设银行总行认定；总行其他全资附属公司的投资损失，经总行计财部审核后按有关规定核销。
四、对已核销的呆、坏账及投资损失，各行仍具有追索权，总行要求各级行必须加强对已核销资产的管理，维护我行权益。
五、１９９８年，各行经批准核销的投资损失，在年初投资余额的３‰以内的，总行将相应调减分行利润预算指标；超过年初投资余额３‰的部分，由各行自行消化。
浅析我国国有商业银行不良资产的成因与化解
浅析我国国有商业银行不良资产的成因与化解金融经济的核心，银行是金融体系的主体。
工，农，中，建四大国有商业银行在我国宏观经济运行、社会稳定方面具有举足轻重的地位。
长期以来，由于国有企业资金不足，金融监管不力，法律制度不健全等外部原因和国有商业银行内部经营管理的原因及体制的原因，造成我国国有商业银行存在巨额不良资产。
而国有商业银行严重的不良资产问题日益成为我国金融安全和经济稳定的一个重要隐患。
多年的改革和实践证明，国有商业银行不良资产防范制度，具有重大的理论和现实意义。
一、我国银行不良资产的现状及其特征我国国有商业银行的不良资产具有余额高、占比大、增长快等特点。
从本质上看，银行不良资产主要是由于政府对国有企业发放的带有隐性财政补贴性质的贷款造成的。
随着上世纪90年代我国经济由卖方市场向买方市场的转化，国有企业开始出现大面积亏损，在企业高负债和软预算约束的制度环境下，企业的大量亏损额便直接转化为银行的不良资产。
而在上世纪90年代后期由于国内需求明显不足，国有企业的经营陷入了困境，产生大量不良资产。
因此，我们可以说企业的产权结构和政府角色定位是解释我国银行不良贷款成因的第一变量，可解释银行不良贷款的70%；银行自身经营管理不善则是第二变量，可以解释银行不良资产剩余的30%。
虽然经过近10年的集中清理和处置以及国有银行的股份制改造，情况已有所改观，但产生不良资产的体制机制因素并没有完全从根本上触动，不良资产产生的体制因素正阻碍国有银行的商业化进程并继续积累较大的金融风险，危及经济及金融安全。
因此，必须研究采取措施加快不良资产的处置进程，切实解决体制机制问题，否则将继续增加未来时期的不良资产处置成本。
二、我国国有商业银行不良资产形成原因分析（一）借款人因市场化经营失利而造成的不良资产我国市场环境的巨大变化以及企业内部信用风险管理机制的欠缺是造成此类不良资产的重要原因。
作为借款人的各种企业法人，只要其从事经营活动，就必然会面对多方面的经营风险，而我国这种以间接融资为主的金融市场现状，很容易将借款人的经营风险转嫁聚集于银行，从而形成银行的不良资产。
正确运用谨慎性原则 准确核算银行资产
口准北市 商业 银 行
范 玉波
方面政府 有关部 门要加大对新颁布 的 《 会
计法》执行力度 ，以及规范和加强外 部社会 审计力量 ， 为建立 真实 财务 资料基础创造条 件 ， 为进行有 效 的信贷分析和进行准确的贷款 分类提供保障。
行 费 产
４ 按照谨慎会计原则 ， 科学核算 和处理抵 债资产。
Байду номын сангаас
谨 慎 性 原 则 准 确 核 算
目前我 国商业银行 已开始 引人 五级分
实、 全面、 动态地反映贷款的质量 ， 为正确 能
计提呆 账准备金提供依据
是实行动态管理 ，即银行资产质量 提高 ，计 提 比例 下降 ，风险储备减少 ； 银行 资产质量
类法 ， 人民银行 总行规定各商业银行 至少每 半年要分 类一次 ，但 因种 种客观 因素的 限 制， 实际运作 的效果受到一定程度的影响。 因此 ， 一方面要坚决地 推行五级分类法 ；另
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计提坏 账准备 、存货跌价准备 、短期投资跌 价准备 、 长期投资减值准 备） 采用成本与市 ， 价敦低原则 ， 对其交易的敞口风 险予以记录
井计 提 跌 价 损 失 准 备 。
３ ．改变呆 账准备金计 提方法 、计提 比 笔者认为 ， 我国商业 银行要正确运用谨 慎性原则 ， 准确核算银行资产 ， 需要做好 以
风 险储 备 、 强 银 行 抗 风险 能力 。具 体 操 作 增
１ 坚定地推进贷款五级分类法 ，搞好贷 ． 款资产清分工作 ， 科学评估信贷资产价值 。 由于贷款 具有 内在 风险和 信息 的不稳 定特性 ，使得其无 法按照市场价值定价 ，按 传统 的期 限分类 法也难 以揭示 贷款 资产 的 真实价值 。 而国际通行的以美国为代表按还 款可能性 为标准确 定的五级分 类法则 能较 好地做 到达一点。 五级分类法是指在对借款 人的财务 、 非财务 、 现金流量 、 信用支持等 四 个方面的综合分析的基础上 ， 确定借款人 的 还款可 能性 ，据此 决定贷款的风险程度，将 贷款划 分为正常 、 关注 、 次级 、 疑 、 可 损失五 个档次 的风 险分类方法 因此 ． 五级分类法 能正确 揭示贷款的实际价值 和风 险程度 ， 真
国有商业银行股改对欠发达县域经济金融影响调查与思考
做 法不利 于对 各级 行 反 映真 实 的利 润 情 况 ， 为
此 ， 当前 加 大 对 各 机 构 经 营 效 益 考 核 的情 况 下 ， 在 各 基层行 重新启 动呆 账贷 款准备 金提 取做法 。
二 、 改 对 欠 发 达 县 域 经 济 金 融 发 展 的 影 响 股
中行 永 丰 支行 ２ ０ ０ ５年 底 不 良 贷 款 比 率 只 有 ０２ 。 ．％
摘 要 ： 着 国 有 四 大 商 业 银 行 股 份 制 改 革 的 完 成 并 上 市 ， 发 达 地 区 特 别 是 县 域 经 济 金 融 受 到 较 随 欠 大 的 影 响 ． 探 索 股 改 过 程 中 和 股 改 后 经 济 金 融 健 康 协 调 发 展 的 有 效 途 径 ， 们 组 织 了 专 题 调 查 ， 找 出 为 我 并
（ ） 利 影 响 有 ：． 利 于 改 善 基 层 行 资 产 一 有 １有
结 构 ， 轻 经 营 负 担 。 剥 离 和 划 转 不 良贷 款 ， 史 减 历
不 良贷 款 消 化 后 ，一 是 减 轻 了各 基 层 行 信 贷 人 员 的 收 贷 收 息 负 担 ，使 他 们 能 够 从 繁 重 而 低 效 的 收 贷 收 息 任 务 中 脱 身 而 出 ，将 主 要 精 力 转 移 到 其 它 各 项 业 务 的经 营 与 发 展 中 去 ， 中 间 业 务 等 ， 而 如 从 加 快 新 ９ 业 务 的 开 拓 与 发 展 ，并 促 使 基 层 行 各 项 ＇ ４ 金 融 服 务 功 能 的 进 一 步 充 分 发 挥 ； 二 是 由 于 不 良 贷 款 成 功 地 转 移 出 了资 产 负 债 表 ，其 资 产 结 构 也 得 到 了很 大 的 改 善 ，为 各 行 股 份 有 限 公 司股 改 上 市 后 优 化 资 产 负 债 结 构 ，进 一 步 健 全 法 人 治 理 结
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对商业银行贷款呆账准备金的思考
周庆
目前我国商业银行呆账准备金,是按银行发放贷款余额一定比例,从营业费用中提取用于补偿
呆账损失的一种准备金。提取贷款呆账准备金是会计上谨慎性原则的体现,是深化金融体制
改革,完善信贷资金管理与运行机制,稳步向国际惯例接轨的体现。经过1992年、1993年两
次修改,我国的呆账计提方法为按年初放款余额的6‰金额提取,从1994年起每年增加1‰,
直至历年结账的呆账准备金余额达到年初放款余额的1%为止,达到1%后,实行差额提取。随
着国有商业银行的发展,呆账的不同,呆账准备金统一按1%计提与我国的实际情况不符合。
因为,不同规模的银行贷款损失情况不同,贷款质量高的、呆账少的商业银行按1%方法计提
准备金,将造成准备金高估,利润不准确。相反,贷款质量低的、呆账多的,存在计提准备金不足
问题,影响了商业银行利润的真实性。特别是中国加入ＷＴＯ后,外资银行进入中国,利润水平
直接联系着其竞争力,只有准确地计提贷款准备金才能避免银行实际亏损、账面赢利的现象,
提高防范风险的能力。
一、西方国家商业银行贷款准备金的计提
1 准备金的分类。西方国家商业银行的准备金分为一般准备金和特殊准备金。一般准备
金作为银行的补充资本,特殊准备金是对单笔贷款或债券投资预期损失计提的准备金。
2 准备金的计提方法。西方国家商业银行贷款准备金是根据贷款五级分类中信贷质量良好的
贷款余额计提一般准备金,对“次级”及其以下的余额分别按一定比例提取,即对“次级”类
贷款或未按市值重估的债券余额计提20%至60%的特殊准备金,“可疑”类计提50%至75%,
“损失”类计提100%的准备金。 3 准备金的核算。西方国家商业银行的一般准备金和特
殊准备金支出在损益表中,单列在营业利润之后作为减项反映,已核销贷款债券融资以后再收
回的部分作为已核销收回部分,列损益表营业利润之后作为加项反映。营业利润的加减上述
加减项为银行的总利润。
二、对我国商业银行贷款准备金的思考
我国的商业银行现行的呆账准备金相当于西方商业银行的特殊准备金。现在计提准备金的方
法采用不分贷款类别,统一按年初贷款余额的1%计提。这种简单、粗线条的提取准备金的方
法,制约着国有商业银行健康发展,不利于化解国有商业银行的金融风险。按照现行的不良信
贷资产“一逾两呆”分类情况来看,假设甲、乙两个银行的贷款均为10亿元,甲银行的正常贷
款占85%,逾期贷款占10%,呆滞贷款占4 5%,呆账贷款占0 5%;乙银行的正常贷款占60%,逾
期贷款占25%,呆滞贷款占10%,呆账贷款占5%。如果用1%的方法计提贷款准备金,甲银行
提取1000万元的呆账准备金,而本身呆账只有500万元,甲银行提取呆账准备金除可以核销该
行500万元呆账,还留有500万元余额,防范潜在的呆账风险。而乙银行实际呆账为5000万元,
按照正常贷款1%的比例提取的1000万元呆账准备金无法核销呆账,加大了乙银行的风险。
因此,我们认为,针对我国贷款五级分类不成熟的过渡阶段,贷款统一按1%计提不准确的情况,
完全可以采用正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款四级分类分别计提的方法。
1 正常贷款准备金的计提
从理论上说,正常贷款是无风险的,可以不提呆账准备金,但是,“一逾两呆”贷款均是由正常贷
款转化过来的,也就是说,正常贷款是个笼统的概念,其正常贷款同样存在着占有形态问题,这
是由贷款对象的风险的权数所决定。正常贷款中,用存款或存单质押的,其风险权数为0;如果
用房产抵押的,其风险权数为50%;信用贷款,其风险权数为100%。提取准备金是为减少贷款
的风险,体现谨慎性原则,所以,我国对正常贷款也应提取一定比例的准备金。现在美国的商业
银行计提贷款呆账准备金的比率为1%,它是根据1993年累积准备金额占平均贷款额的1
5%～2 5%的统计结果分析出的,这个实践中产生的经验数据完全可以用于我国正常贷款计
提的标准,因为正常贷款的质量较高,相对风险较小。
2 逾期贷款准备金的计提
我国对逾期贷款规定到期不能偿还的贷款逾期半年以上未归回才转入呆账。正因如此,对逾
期贷款的占用形态同样要进行分析。一种是由于企业单位的经济活动情况造成定期贷款无力
归还形成逾期,这是客观方面的原因;另一种是主观方面的,就是很多信贷人员,不按照企业生
产的周期和85基层来稿资金周转速度来确定贷款期限,甚至有的为了在罚息上提高收益人为
缩短贷款期限,迫使企业贷款产生逾期。对于前者来说,也有两种情况:一种是企业临时性原因,
一种是企业经济遇到困难,也就是临时性原因逾期贷款可以收回,而经济遇到困难者,其风险
就存在了。对于后者来说是不存在信贷风险的。也就是说,这部分逾期贷款的收回率高,转入
呆账部分较少。综合分析,我们认为,对逾期贷款提取的准备金比率以10%为宜。
3 呆滞呆账贷款准备金的计提
对于逾期半年以上进入呆滞的贷款,由于贷款收回率极低,建议采用100%计提准备金的标准。
另外,我国的呆账贷款是指符合财政部呆账贷款条件但尚未批准核销的本外币贷款。贷款回
收为0,更应该按100%的比例计提准备金,这样才能真实地反映商业银行的利润。
随着我国商业银行的会计制度正逐步向国际会计原则靠拢,贷款的五级分类已开始在商业银
行实施,以上的计提只是过渡阶段,最终还是要走到按五级分类计提的标准上来。