新企业所得税法及其实施规范条例解读
新企业所得税法及事实上施条例解读
第一章 总则
第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
条例：
第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。
解读：本条要紧界定了企业所得税纳税人的问题；
原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；
外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。
与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织”的概念；通过引入那个概念，使得税法对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加严谨；
另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于《个人所得税法》）与国外一致。
税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且能够按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。依照各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关要紧采取核定征收或带征的方法进行税款征收；如依照财税[2000]91号财政部 国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知中对中介行业个人所得税核定10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。
例：东莞市个人所得税带征率表
行业 所得税带征率% 适用范围
工业生产 1.5 工业生产和加工、修理修配 商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营
服务业 2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务
5 律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所
1 个人房屋出租
美容美发、
沐足、桑拿浴 3.5 美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩
娱乐业 3.5 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）
文化体育 2 表演、播映及其他文化业、经营巡游场所、举办各种体育竞赛和为体育活动提供场所的业务。如展览、培训、网球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰
交通运输 1.5 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运
建筑安装 2 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业
销售不动产 2 销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物
转让无形资产 2 转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉
其他行业 2 凡上面未列举的行业都归入本行业
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
条例：
第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及取得收入的其他组织。
企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得收入的其他组织。 第四条 企业所得税法第二条所称实际治理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面治理和操纵的机构。
第五条 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
（一）治理机构、营业机构、办事机构；
（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；
（三）提供劳务的场所；
（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业托付营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括托付单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付物资等生产经营活动，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
解读：本条要紧解释了什么是居民企业什么是非居民企业；
与个人所得税中的对境内有住宅、无住宅的个人分不情况征税有些类似；推断一企业是否为居民企业，一要看是否注册地为中国境内，二是假如不在中国境内注册，假如事实上际治理机构（有效的治理中心、操纵治理中心、董事会场所）。在中国境内，也应看作居民企业。
非居民企业的差不多核心，确实是它在外国依照法律制设立的，而它的实际治理机构不在中国境内。一种情况是在中国境内设立机构如外国代表处、办事处，一种情况不设立机构如一些外国人在中国获得特许权使用费、红利、利润、转让资产等等。
税收筹划思路：一是实际治理机构要在企业所得税优惠的国家或地区；二是要研究具备实际治理机构的标准和条件。
第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
条例：
第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售物资所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、 租金所得、特许权使用费所得、同意捐赠所得和其他所得。
第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
（一）销售物资所得，按照交易活动发生地确定；
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住宅地确定；
（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
第八条 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、治理、操纵据以取得所得的股权、债权、财产等。
解读：本条要紧界定了所得税的征税范围问题。
对居民企业的征税范围不但来源于境内所得，还要来源于境外所得，作为全部要缴纳企业所得税，即居民企业为无限纳税人，因此，关于居民企业的境外所得，在计算上有个扣除的问题。
非居民企业在中国境内设立机构场所的，不但对境内所得征税，对发生在境外，然而与机构有实际联系的所得，也作为非居民企业缴纳所得税的范围。比如跨国公司在中国设立代表处，那个代表处不但为国外公司在中国境内服务，而且它在境外的机构做一些辅助工作，这部分有实际联系所得，尽管在欧美取得的，然而与境内设立的机构有联系的，这部分所得税也作为征税所得税征收范围。
非居民企业没有设立机构，或者设立机构取得所得，与所设的机构没有实际联系，对这部分来源只是针对境内所得缴纳所得税。因此，它们的区不一个在无限，境外确实是有限的，看你的来源、对象有没有联系，有联系的境外也拿，没有联系的只是针对境内。
税收筹划思路：一是尽可能注册非居民企业（如香港企业对境外收入不征税）；二是注册非居民企业，取得的收入尽可能与机构场所没有联系。
第四条 企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
解读：本条要紧界定所得税税率的问题。
税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透明度高，负担平均，计算简便，便于征收。世界上大多国家均实行比例税率。
税率的确定要紧考虑以下原则：世界各国的公司税率（多数>28%,周边14个国家>30%）水平；保证国家财政收入；加强宏观调控的力度；•保持利益格局不作大的调整；保持对外商投资的一定吸引力。
税率水平
国际上的适中偏低水平
统计100个国家，65个在27%以上，78个在25%以上
周边19个国家，13个在27%以上，15个在25%以上
有利于提高企业竞争力和吸引外商投资
对企业税负的阻碍
按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为23.16%，其中，内资企业为25.47%，外资企业为15.43%，内资企业比外资企业高10个百分点。新税法实施后，法定税率为25%，考虑新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。财政收入阻碍情况表
885亿元财政收入阻碍情况表
项目 阻碍收入额（亿元）
实施新税法对收入的阻碍 -927
其中：内资 -1340
外资 413
现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。内资企业法定税率是33%。同时，对年应纳税所得额较低者还有18%和27%两档低税率。另外，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%的税率征收所得税。
外商投资企业和外国企业所得税税率为30%，另加地点所得税3%。同时，外资企业还有15%、24%的区域优惠税率。
税收筹划思路：将收益和利润延期到2008年1月。
第二章 应纳税所得额
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及同意弥补的往常年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
条例：
第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项差不多在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第十条 企业所得税法第五条所称亏损所称亏损，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
。
第十一条 企业所得法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。
投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算
《企业所得税法》对“视同销售”有新规定
《企业所得税法》对“视同销售”有新规定
一、《企业所得税法》视同销售规定的主要变化
《企业所得税法》及其实施条例施行之前，财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）对捐赠视同销售进行了规范，规定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
按照《企业所得税法实施条例》的规定，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括两方面。
1、非货币性资产交换。根据企业会计准则的规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。新准则规定，换入资产的入账价值可以采用账面价值计价，还可以采用公允价值计价。如果非货币性资产交换同时满足新准则第三条的两个条件（一是该项交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），则采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。实践中，非货币性资产交换的典型事例是以股权换股权（股权置换）、以存货换固定资产等，其所得是对方等价的资产。因为在此交易过程中没有使用货币，为了确定其收入额，企业会计准则规定应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
企业所得税暂行条例实施细则
企业所得税暂行条例实施细则
第一章 总则
第一条 为了贯彻落实《企业所得税法》（以下简称“本法”）和《企业所得税暂行条例》（以下简称“暂行条例”），规范企业所得税的征纳，制定本实施细则。
第二条 本实施细则适用于全国范围内的居民企业、非居民企业以及其他依法应纳税的主体。
第三条 企业所得税的计税方法包括核算所得方法、查账征收方法和综合计算方法。
第四条 企业所得税的计算周期为每年。
第五条 企业所得税的税率为25%。
第六条 企业所得税的征收机关为税务机关。
第七条 企业所得税的申报和纳税期限按照法律、法规和规章的规定执行。
第八条 企业所得税的征纳管理应当遵循纳税人自愿纳税、依法纳税的原则，鼓励纳税人按照法律、法规和规章的规定享受税收优惠政策。
第九条 税务机关应当加强宣传教育，提高纳税人的税法意识和履行纳税义务的自觉性，协助纳税人正确履行申报、纳税等义务，并在纳税人依法履行义务的基础上，依法保护纳税人的合法权益。 第十条 税务机关应当建立健全纳税人信息管理和风险评估等制度，加强对纳税人信用情况的监测和评价，依法处理纳税人违法违规行为。
第二章 企业所得税的征纳
第十一条 企业所得税的征纳依法实行自行申报、核实补税制度。
第十二条 企业所得税的纳税人应当自行计算所得金额，并按照规定期限向税务机关进行申报、缴纳税款。
第十三条 税务机关依法对企业所得税纳税申报表进行审查，并进行核实，如有问题，可进行补税或退税。
第三章 企业所得税的减免和优惠
第十四条 纳税人按照法律、法规和规章的规定享受企业所得税的减免和优惠政策。
第十五条 企业所得税的减免和优惠政策包括但不限于以下内容：
（一）高新技术企业享受优惠税率；
（二）科技型中小企业享受减免税款。
第四章 企业所得税的税务稽查
第十六条 税务机关有权对企业所得税纳税行为进行稽查，包括但不限于税务稽查、事后稽查等形式。 第十七条 税务机关对涉嫌欺税、逃税等违法行为，可以启动税务调查程序，依法查封、扣押相关财务文件和财务账册，调查相关纳税事项。
企业所得税实施条例实施细则
博学笃行 自强不息
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企业所得税实施条例实施细则
第一章 总 则
第一条 为了加强对企业所得税征管工作的监督和指导，规范企业所得税征收管理行为，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》），结合实际情况，制定本实施细则。
第二条 本实施细则适用于在中华人民共和国境内发生的企业所得税征收管理活动。
第三条 企业所得税征收管理应依法实行范围内行政许可和税务登记，确保企业按照法定程序履行税务义务。
第四条 税务机关应当加强对企业所得税征收管理工作的组织领导，建立健全征收工作规范和制度，完善工作手续，提高征收效率和质量。
第二章 计算应纳税额
博学笃行 自强不息
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第五条 企业所得税的计算应遵循税法的规定，根据企业的收入、成本、费用、损益等项目，按照税法规定的税率和税目计算应纳税额。
第六条 企业所得税纳税人应当按照税法的规定将应纳税所得额及相关资料报送税务机关，自行计算并申报所得税。
第三章 减免税政策
第七条 根据国家税收政策调整，税务机关应当及时向纳税人公布调整后的企业所得税减免政策，并按照政策给予纳税人相应的减免税待遇。
第八条 税务机关对享受企业所得税减免政策的企业应进行定期检查，确认企业的减免税行为是否符合税法规定，并进行相应的纳税资格审查。
第九条 对于滥用减免税政策的企业，税务机关应当依法予以纠正，对其进行处罚，并追缴相应的税款。
第四章 税务稽查
博学笃行 自强不息
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第十条 税务机关应当加强对企业所得税的稽查工作，对纳税人所提供的信息进行核查和审查，确保纳税人的申报情况真实、准确。
第十一条 税务稽查机构应当根据税法的规定，依照法定程序进行税务稽查，对涉嫌违法违规的企业进行调查和处理。
第五章 税务争议处理
第十二条 纳税人对企业所得税征收管理决定不服的，可以依法提起行政复议或者行政诉讼。
第六章 法律责任
第十三条 违反税法规定，不按照真实情况申报企业所得税的，税务机关可以按照相关法律规定，对其处以罚款、税款的追缴、停业整顿等行政处罚。
新企业所得税法下反避税政策的解读
ｌ景 一
中国高新技术企业
新企业所得拣法下反避拣政策的解诀
文／杨英男
【摘要】 新的企业所得税法及其实施条例，除了税率、扣除和税收优惠等热点之外，关于反避税的内容也备
受业界关注。新《企业所得税法＞》用“特别纳税调整”一章来专门规定反避税问题，不仅前所未有地引入了多
项与国际反避税接轨的全新手段，这也是我国首次用法律的形式确定反避税原则。避税与反避税的博弈将进
入一个新的拐点。本文试对特别纳税调整一章的精髓做以解析。
【关键词】反避税转让定价受控外国企业规定资本弱化规定一般反避税条款
２０ｏ８年１月１日正式实施的企业所得税法中特设了“特别纳
税调整”一章。对关联方税务处理及其他反避税措施做了明确的规
定。新税法及其《实施条例》几乎囊括了全球所有反避税条例，上市 公司与控股关联方之间的转移定价行为也将受到严控。国家税务总
局２００８年４月１日颁布了《特别纳税调整管理规程》全方位、多角
度、多层次规范了企业的关联交易税务处理。内容涉及关联交易申
报与审核、同期资料管理、转让定价及其调查、预约定价安排新规、
资本弱化规定、成本分摊协议等反避税管理及其操作的全部要点和
内容。试对特别纳税调整一章的精髓做以解析
一、规范转让定价机制
众所周知．中国正在成为外商投资的重要国家．截至２００７年
底，全国累计批准设立外商投资企业有５９万多家．实际使用外资金 额６８５４亿美元，在中国投资本来就是为了实现全球范围内优化资源
配置、达到利润最大化，但这些外资企业中竟有一半亏损，这不得不
让人怀疑他们在利用各种手段逃避中国税收。因此。国税总局等将
相当精力放在跨国企业等转让定价调查上，防止国家税收大量流失。
新企业所得税法４１条到４４条使转让定价规范化、系统化。确
立了关联企业间的独立交易原则作为转让定价的税务调整和成本
分摊的基本原则，并明确肯定预约定价安排可以作为转让定价调整 的重要方法。预约定价（简称ＡＰＡ）安排首次在所得税中明确。２００７
两法合并：中国税制改革的里程碑：核心与展望——对《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的详细解读
维普资讯 ＳＰＥＣＩＡＬ ＰＲＯ６Ｒ／ｄ￣珏翻圃
在社会主义市场经济逐步完善的今天， 《企业所得税法》及其实施条例的推出 标志着我 国税制的进一步完善，必将有效地推动产业结构升级，提高国民经济的整体竞争力
核心与展望
对 中华人民共和国企业所得税法实施条例 的详细解读
２００７年３月１ ６日．十届全国人大五 次会议审议通过的《中华人民共和国企 业所得税法》 （以下简称 企业所得税 法”或 新税法”．相应地．原内外资 企业所得税法统称为 老税法”）． 统一了内、外资企业所得税制度．并 于２００８年１月１日起施行。为了确保企 业所得税法的顺利施行，２００７年１ ２月６ 日．国务院发布了《中华人民共和国企 业所得税法实施条例》 （以下简称 实 施条例 ） 自２００８年１月１日与新税 法同步实施。
一、 企业所得税法实施条 例 颁布的意义 企业所得税法及其实施条例的推 出．标志着我国税制的进一步完善，为 各类企业创造了一个公平竞争的税收法 制环境，是运用科学发展观构建和谐社 会的重要举措。 （一）维护公平竞争环境，完 善我国市场经济体制 随着我国社会主义市场经济体制逐 步完善．市场机制在资源配置中的基性 础作用不断增强，市场竞争渐趋充分。 税负公平是市场公平竞争的重要保证之 。在内外资企业异税的时代．在 以 优惠促发展 的基本策略下．从中央到 地方．已经形成了一整套对９１、资税收的 优惠办法 使得９１、资企业在税收上享受 超国民待遇 。随着中国市场化程度 的提高和管理体制 法律制度日趋完善 并与国际接轨．经济的加速发展将带动 基础设施水平的提高。外商将越来越看 重中国巨大的市场潜力以及良好的经济 环境等因素．并做出来华投资的决策 相较之下 税收优惠政策所能起到的引 资作用更加微弱。 “两法合并 、内９１、资公平税负 问题．社会各界已呼吁多年。伴随企业 所得税法和实施条例的相继出台，两法 合并改革终于要走到了实质性阶段。无 庸讳言 在 两法合并”之初 所得税 净额会减少。但从长期看，法定税率或 名义税率的降低将有利于企业投资和扩 大再生产，从而扩大税基 增加税收总 量。同时 将为内外资企业营造公平的 竞争环境，更好地促进经济持续发展和 财政收入的稳步增长，加速我国市场经 济的发展进程。 （二）落实科学发展观，促进 我国经济可持续发展 经过近十几年的高速生长，环境 资 源等对经济发展的约束作用越来越明显， 通过技术进步和产业结构升级来突破增 长瓶颈的现实要求也越来越强烈。本着 落实科学发展观 推动产业结构升级 转 ●张硕王建新 变增长方式 促进社会和谐的方针．新税 法在企业所得税的不同环节．采取多种方 式体现了国家政策导向和治税思想。 新税法确立了”产业优惠为主 区域 优惠为辅 的新税收优惠体系。高新技术 和节能环保产业成为税收优惠的重点。 新税法扩大了企业投资于环境保护、节能 节水、安全生产等方面的税收优惠．还明 确了高新技术企业的界定范围．对小型微 利企业实行照顾性税率。此外．从区域优 惠转变为产业优惠为主、区域优惠为辅的 意义尤为重大 将构成宏观调控的一个杠 杆，可以推动产业结构升级．提高国民经 济整体的竞争力。
解析新企业所得税法
解析新企业所得税法《实施细则》
新《中华人民共和国企业所得税法》已经2007年3月16日全国人民代表大会第五次会议通过，并决定从2008年1月1日起实施，目前征纳双方希望的是能有一部操作性较强的《实施细则》，为此，笔者将原《企业所得税暂行条例》及《实施细则》在执行过程中发现的一些难以操作、税企之间均难以界定的问题、容易引起争议的问题归纳整理如下，以求能够对新《细则》的制定有所帮助。
一、需要明确的概念。
1、保险费扣除问题。税法规定：纳税人参加财产保险、运输保险以及按国家规定为特殊工程职工支付的法定人身安全保险按照规定交纳的保险费用，准予扣除。但参加的商业性保险其费用不允许税前扣除，什么样的保险属商业保险应该明确。
2、非广告性质赞助支出问题。原《细则》第二十七条规定：各种非广告性质的赞助支出不允许税前扣除，那么，什么属于非广告性质的赞助支出应予明确，它与捐赠有什么区别。
3、固定资产标准问题。原《细则》第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、嚣具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。 这里的什么标准属于“与生产、经营有关”和“不属于生产、经营主要设备的物品”应作明确解释。
二、需要明确的范围。
1、准备金提取问题。原《细则》第十八条规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金， 准予在计算应纳税所得额时扣除。但提取的范围应进一步明确。
2、国债范围问题。原《细则》第二十一条规定：纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。具体都包括那些国债应明确。
3、意外事故损失有赔偿的部分扣除问题。原《细则》第二十七条规定：纳税人参加财产保险后，因意外事故而由保险公司给予的赔偿不允许税前扣除，那么个人和单位等责任人给予的赔偿部分是否也不允许税前扣除？ 4、相关与非相关支出界限划分问题。原《细则》第二十七条规定：与取得收入无关的各项支出不允许税前扣除，其界限应该划分清楚。 如：原《细则》第三十九条规定：已在境外缴纳的所得税税款允许扣除，但不包括由他人代为承担的税款，中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。那么内资企业替别人交纳的税费如：矿产资源税、运输营业税、房产税，经营农产品和废旧物资替个体倒卖户交纳的增值税及附加费用能否扣除呢？
企业所得税实施细则解析
企业所得税实施细则解析
实施细则解析（部分）
一、新《企业所得税法》的政策调整及其解读
鉴于我国LI前施行的企业所得税区分内、外资企业进行分别立法、分别征收 的分立模式所逐渐显露出来的巨大弊端，进行“两税合并”乃大势所趋。XXXX年 3月16日十届全国人大五次会议通过了《企业所得税法》，自XXXX年1月1日 起施行。新税法对原有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。其主要变 化如下：
（一） 纳税人和纳税义务
实行法人税制是企业所得税制改革的方向，为迎合这一趋势，新企业所得税 法把纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，取消了以往内资税法以 “独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，同时为避免重复征税，乂规定个人 独资企业和合伙企业不适用新企业所得税法，即对上述二企业仍只征收个人所得 税；其次对于纳税义务的范围，新企业所得税法采用规范的“居民企业”和“非 居民企业”的概念，前者承担全面纳税义务，即就其境内外全部所得纳税，后者 承担有限纳税义务，即一般只就其来源于我国境内的所得纳税，而对于两者的判 断标准，新企业所得税法参照国际的通行做法及结合我国的实际悄况，釆用“登 记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法；最后鉴于港澳台地区 的特殊性，新企业所得税法把在港澳台地区登记注册的企业视同在我国境外登记 注册的企业（将在实施细则中作具体规定）。
（二） 收入和扣除
关于收入的确定，新企业所得税法增加对收入总额内涵的界定，即为“企业 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，不同于原企业所得税法只就 收入总额的外延进行举列，而缺乏对收入总额内涵的界定；其次新企业所得税法 严格区分“不征税收入”和“免税收入”，两者的区别在于前者本身即不构成应 税收入，而后者本身已构成应税收入但予以免除，［4］具体规定增加把财政拨款、 纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入明确规定 为“不征税收入”，而把国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利 收入等规定为“免税收入”。以上关于收入确定的规定都将使的企业所得税的应 税所得范围变得更加明确。
企业所得税实施条例细则(2篇)
第1篇
第一章 总则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的规定，制定本细则。
第二条 企业所得税法所称的企业，是指在中国境内注册登记、依法独立承担民事责任、具有独立核算能力的各类企业，包括但不限于国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、股份制企业等。
第三条 企业所得税法所称的居民企业，是指在中国境内注册登记、依法独立承担民事责任、具有独立核算能力的企业，其总机构或者实际管理机构在中国境内。
第四条 企业所得税法所称的非居民企业，是指在中国境外注册登记，但在中国境内设有机构、场所或者从事生产经营活动的企业。
第五条 企业所得税法所称的所得，是指企业从事生产经营活动取得的收入，减去成本、费用、税金、损失等支出后的余额。
第六条 企业所得税法所称的应纳税所得额，是指企业在一定时期内取得的所得减去准予扣除的支出后的余额。
第七条 企业所得税法所称的税率，是指企业所得税的税额与应纳税所得额的比例。
第八条 企业所得税法所称的税收优惠，是指国家根据经济社会发展需要，对符合条件的企业给予的税收减免。
第二章 应纳税所得额的计算
第九条 企业所得税法所称的所得，包括以下内容：
（一）销售货物收入；
（二）提供劳务收入；
（三）转让财产收入；
（四）股息、红利等权益性投资收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；
（八）其他收入。
第十条 企业所得税法所称的成本，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得收入直接相关的、合理的支出。
第十一条 企业所得税法所称的费用，是指企业在生产经营活动中发生的、与取得收入直接相关的、合理的支出，包括但不限于以下费用：
（一）工资、薪金；
（二）折旧；
（三）利息；
（四）租金；
（五）修理费；
（六）运输费；
（七）保险费；
（八）办公费；
（九）差旅费；
（十）业务招待费；
（十一）广告费；
（十二）坏账损失；
浅析纳税筹划在新《企业所得税法》下的应用
业所得税法》下的应用
程金华
一、纳税筹划概述
《中华人民共和国企业所得税法》把原来的《中华人民共
和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业
和外国企业所得税法》合二为一，即我们所说的内外资企业所
得税并轨，新的企业所得税法及其实施条例自２００８年１月１日
起施行。新的企业所得税法及其实施条例在税率的确定、纳税
人的确认、收人的确认、税收优惠、税前扣除项目、源泉扣缴等
许多方面进行了大量调整，对企业的纳税筹划产生重大影响。
１．纳税筹划的涵义。纳税筹划是指纳税人为了达到减轻税
负的目的，在税法允许的范围内，通过对尚未发生或者已经发
生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自
己有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，
使本身税负得以延缓或减轻，从而实现企业利润最大化的一
种行为过程。企业所得税是我国的主体税种，根据所得税法的
有关规定，对其进行纳税筹划的关键是降低应税收入，尽可能
的扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达
到降低应纳企业所得税的目的。
２．纳税筹划的意义。企业进行纳税筹划具有非常重要的意
义，概括起来包括如下四个方面：（１）有助于抑制偷、逃税行
为，强化纳税人的法律意识。（２）有助于优化产业结构和投资
方向。（３）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。
（４）纳税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至有助于增加
国家的税收总量。
二、新旧企业所得税法的对比 １．旧企业所得税法的弊端。随着我国经济的快速发展，旧
企业所得税法存在的诸多弊端Ｅｔ益凸显，主要表现在如下几
个方面：（１）过去，内、外资企业所得税法差异较大，造成企业
问税负不等，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公
平竞争。（２）税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营
行为，造成国家税款的流失。（３）多重的税收导向，不能有效体
现国家宏观经济调控职能。（４）内、外资企业两套所得税制，造
新企业所得税法变化要点浅析
●税务研究 《经济Ｉ）ｉｌｉ｝２００８年第８期
新企业所得税法变化要．占、浅析
●曾文华陈雪莲
摘要：新企业所得税法已于２ＯＯ８年１月１日起实施 与旧企业所
得税法相比，新税法的变化要点集中体现了“四个统一”：即内外资企业
适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规
范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策．实行“产业优惠为主、区域
优惠为辅”的新税收优惠体系、．文章就新税法以上几个方面的变化进行
了分析一
关键词：新企业所得税变化要点分析
中图分类号：Ｆ８１０．４２２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２００８）０８—１７８—０２
历弪ｌＯ年酝酿，为社会 界广泛天注的新《企业所得税法》（以下简 称新税法）已于２００７年３月１６日第十桶伞围人民代表大会第五次会议
通过，并于２００８年１月１日起施行、此次新税法的立法宗旨是建一赶各类
企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度．为各类企业创造公平的 市场竞争环境 旧企业所得税法栩比，新税法的变化要点集中体现了
“四个统一”：即内外资企 适用统一的企业所得税法；统一并适当降低
企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准：统一税收优惠政策，
实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系。奉文将就以上
几个方面的变化进行分析，供企业在执行新税法时参考。
一、两税合并．内外资企业统一适用新税法
过去，我围企业按内资．外资性质不蚓，在缴纳所得税时适用不同的
税法和税率，并为有助于吸引外资．发展经济，对外资企、 采取＿ｒ有别于
内资企业的税收优惠歧策，令内资企业在税负七遭受差别对待，扭曲了 企业经营行为，影响了统一、规范．公平竞争的市场环境的建、 ：一直以
来，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声很高，自２００４年十届全国 人大二次会议以来，就共有５４１ 令同人大代表提出议案要求制定所得
税法，统一内外资企业所得税 新施行的企业所得税法统一适用于内外资企业，从而确立了统一的