第2章成本习性与变动成本法-50页文档
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第二章 变动成本法完全成本法-PPT精选文档
三、变动成本计算法的意义及其理论依据
• 变动成本法的理论依据
• 变动成本法是美国学者哈里斯于1936 年首先提出来的
• 它的理论依据是：固定性制造费用是 为企业提供一定的生产经营条件，以 保持生产能力，并使它处于准备状态 而发生的成本。它们同产品的实际产 量没有直接联系，既不会由于产量的 提高而增加，也不会因为产量的下降 而减少。它们实质上是联系会计期间 所发生的费用，并随着时间的消逝而 逐渐丧失。所以其效益不应该递延到 下一个会计期间，而应在费用发生的 当期全额列入收益表内，作为本期贡 献毛益总额的减除项目。
两种方法在产品组成上的区别
完全成 本计算
直接材料
直接人工 制造费用 变动制造费用
固定制造费用
变动成 本计算
例1：
• 某厂生产甲产品，当月生产8000件，每件 • 直接材料15元， • 直接人工12元， • 变动性制造费用10元， • 全月发生的固定性制造费用80000元。 • 在两种成本法下其单位产品成本如下表所
第二章 变动成本法
本章着重阐明： • 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？
• 变动成本法有哪些特点？ • 按变动成本法编制收益表与按完全成本法编制收益表有什么区别？ • 完全成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ • 变动成本法在我国应怎样具体应用？
学习本章有助于对以下几点加深理解： • 变动成本法是管理会计的重要工具， • 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
• 第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介
• 完全成本法（又称：吸收成本法、制造成本法、全部 成本法），是指在计算产品和存货成本时，把直 接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费 用的全部成本都“吸收”的成本计算方法。它是 财务会计广泛采用的一种传统的成本计算方法。
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边际贡献+变动成本=销售收入 边际贡献/销售收入=边际贡献率 单位边际贡献×销售/单价×销售 =单位边际贡献/单价
变动成本/销售收入=变动成本率 单位变动成本×销售/单价×销售 =单位变动成本/单价 =变动成本率
司机械化程度比较高， 直接人工按固定工资来支付，而B公司是手工 制造，以基本工资加奖金的形式来支付；A公 司的销售人员以最低工资加提成来支付。 B公司经常对本公司成本能随产量变化而发生 显著变化这一特点感到自豪，而取笑A公司的 成本缺乏弹性。
2以变动成本法计算当月税前净利润并在此基础上调整计算完全成本法下的净利润单位固定制造费用40000100004元单位完全生产成本6410元全部成本法计算的利润158500108500185001500019000元利润差额4150006000元变动成本法计算的利润19000600013000元变动成本法计算的利润1561850040001500013000元完全成本法计算的利润13000600019000元变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系有利于促使企业重视销售工作变动成本法可以提供有用的成本信息便于科学的成本分析和成本控制变动成本法提供的成本和收益资料便于企业进行短期经营决策采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法所计算出来的单位产品成本不符合传统的成本观念的要求变动成本法不能适应长期决策的需要采用变动成本法会对所得税产生一定的影响假定利嘉公司只生产一种产品该公司在2001年2002年和2003年三年的产量相等均是10000件而销售量则分别是10000件6000件和14000件每件产品的售价是8元
本法下，这部分固定性制造费用则被计入了 产品成本（最终有2 500万元计入存货成本， 7 500万元计入销货成本）所造成的。
第2章 变动成本法
变 动 成 本12 （ 万 8 元 ） 4 0 2 4 6
Y=bx
单 位 变 动 15 成 本 10 元 ） 5 0 2 4
Y=b
8 产量（千件）
6 产量（千件）
3.变动成本的进一步分类 （1）技术性变动成本 指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 （2）酌量性变动成本 指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的 那部分变动成本。（销售提成） 4.变动成本的“相关范围
0 200 400 600 800 1000 业务量（件）
图２· １固定成本总额性态模型
图２· ２ 单位固定成本性态模型
4.固定成本“相关范围”概念
（1）定义： 在管理会计中，把不会改变固定成本性态的 有关期间、业务量的特定变动范围称为广 义的相关范围，把业务量因素的特定变动 范围称为狭义的相关范围。 即:固定性是在一定范围内才存在的。
（2）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等短时 间内可以改变。通常可以在不同时期改变 或降低其总额。
【例题】固定成本性态模型
已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×9年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
4
6500 820
成本：与一定种类和数量 的产品或商品相联系，而不 论发生在哪一个会计期间
成本/费用：为生产一定产 品而发生的各种生产耗费 的货币表现，它包括产品 生产中耗费的活劳动和物 化劳动的价值。
成本 分类
《管理会计》第二章 变动成本法
淮海工学院商学院财务管理系：王朋才
淮海工学院
管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
固定成本的内容
固定成本一般包括下列内容：房屋设 备租赁费、保险费、广告费、不动产税、 管理人员薪金和按使用年限法计提的固定 资产折旧费等。
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
是指受企业管理当局短期决策行为的 影响，可以在不同时期改变其数额 的那部分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
三) 变动成本
变动成本是指在一定条件下，其总额 随业务量成正比例变化的那部分成本，又 称可变成本。
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成 本。
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
混合成本存在的必然性
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管理会计------第二章 成本性态与变动成本法
变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接
人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费 、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销 售佣金、装运费和包装费等。
我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加
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第二章成本习性
2、固定成本分类：固定成本根据其在一年度 以上能否根据管理层的意愿改变，可分为约束性 固定成本与酌量性固定成本。约束性固定成本是 指企业生产能力一旦形成，其固定成本便不能由 管理层的决策随意改变，除非改变其现有生产能 力。如：固定资产折旧费。而能由管理层的决策 来改变其数额的固定成本，则为酌量性固定成本， 如：广告费、产品研发费等。
元
0
产销量
混合成本习性图示
2014-2-4 5
三、成本习性分析的意义 从混合成本习性可以看出，可以将之分解为固定成 本与变动成本两部分。下一节将讲混合成本的分解 方法，这里要提醒的是，通过成本习性分析，可以 得出总成本习性函数式： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =a+b^x 其中a表示固定成本总额，ｂ表示单位产品变动成 本，ｘ表示产销量。有了这个关系式，就可根据销 销量来预测成本。并进一步预测利润。这就是成本 习性分析的意义。
第一节成本习性及其分类
一、成本习性的含义 成本习性是指成本总额与产销量的函数关系，或称 依存关系。 二、成本习性类型：变动成本、固定成本、混合成 本 （一）变动成本习性 变动成本习性为：变动成本总额随产销量的变化 而成正比例变化。其关系式为： 变动成本总额=单位产品成本*产销量 如制造成本中的直接人工、直接材料具有此习性
2014-2-4 22
• 例2-8说明: • 在产量变化而销量不变的情况下，用变动成 本法计算出的各期损益相同，而用全部成本 法计算出的损益各不相同。进一步说明变动 成本法下损益是销量的函数: EBIT=PQ-Fc-VcQ 而全部成本法下损益与产量相关。
2014-2-4
23
三、全部成本法的优缺点
2014-2-4 3
元
固定成本线
元
0
产销量
混合成本习性图示
2014-2-4 5
三、成本习性分析的意义 从混合成本习性可以看出，可以将之分解为固定成 本与变动成本两部分。下一节将讲混合成本的分解 方法，这里要提醒的是，通过成本习性分析，可以 得出总成本习性函数式： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =a+b^x 其中a表示固定成本总额，ｂ表示单位产品变动成 本，ｘ表示产销量。有了这个关系式，就可根据销 销量来预测成本。并进一步预测利润。这就是成本 习性分析的意义。
第一节成本习性及其分类
一、成本习性的含义 成本习性是指成本总额与产销量的函数关系，或称 依存关系。 二、成本习性类型：变动成本、固定成本、混合成 本 （一）变动成本习性 变动成本习性为：变动成本总额随产销量的变化 而成正比例变化。其关系式为： 变动成本总额=单位产品成本*产销量 如制造成本中的直接人工、直接材料具有此习性
2014-2-4 22
• 例2-8说明: • 在产量变化而销量不变的情况下，用变动成 本法计算出的各期损益相同，而用全部成本 法计算出的损益各不相同。进一步说明变动 成本法下损益是销量的函数: EBIT=PQ-Fc-VcQ 而全部成本法下损益与产量相关。
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23
三、全部成本法的优缺点
2014-2-4 3
元
固定成本线
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常 水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资 成本属于（ C ）。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不 生产，其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件 ，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本 与售价均无变动）
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例：例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然，如果把不同产 的，变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时，在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动，而边际成本是反 解的话，边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化； 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这 实际数额。所以，只有在相关范围内， 的差量成本。 之后，边际成本又以固定数值 2 ，在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
(完整版)《变动成本法》PPT课件
第二章 变动成本法
2
单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元
由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5×120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000 ×(120000-100000) ＝20000元
利润的总增加额 ＝60000＋20000＝80000元
酌量性变动成本是指企业管理当局的
当前决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的当
前决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
第二章 变动成本法
成本是指企
业为生产产品、提 供劳务而发生的各 种耗费。（企业会 计制度）
成本按经济 成本按 成本按决策 用途分类 性态分类 相关性分类
第二章 变动成本法
5
成本 按经第二章 变动成本法
直接材料 直接人工 制造费用 管理成本 销售成本 财务成本
6
成本性态，也称成本习性，是指成本总 额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。
实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。
第二章 变动成本法
3
成本分类
本
章
混合成本的分解
主
要
内
变动成本法与完全成本法
容
思考题
第二章 变动成本法
4
第一节 成本分类
不同目标，不同成本
成本分类
管理会计教案第二章变动成本法
并建立相应成本函数模型的过程: Y=a+bX
混合成本分解的方法：
一、历史成本法
➢高低点法 ➢散布图法 ➢回归直线法
二、账户分析法 三、工程分析法
一、历史成本法
历史成本法的基本做法就是根据以往若干 时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实 际成本与业务量之间的依存关系来描述成本 的性态，并以此来确定决策所需要的未来成 本数据。
（三）财务会计的观点
在财务会计学中，成本有广义和狭义 之分。广义上，成本是指为取得资产或劳 务而发生的支出；狭义上，成本是指归集 到某一种产品上的费用，又称为产品成本。
（四）管理会计的观点
管理会计为管理当局提供信息。为预 测、决策、控制、计划和评价等提供各种 相应的成本信息，这就导致成本信息的多 样化，可谓是“不同目的，不同成本”。
• 半变动成本的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；
例：P33
半变动成本模型
成本 y
y-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本
a 0
变动成本 固定成本 业务量x
混合成本 2
半固定成本 (Semi-fixed Cost)
• 半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。
0
业务量x
散布图法举例
月份
产量
1
800
2
600
3
900
4
1000
5
800
6
1100
7
1000
8
1000
9
900
10
700
11
1100
12
1200
电费
2000
1700 2250 2550 2150 2750 2460 2520 2320 1950 2650 2900
混合成本分解的方法：
一、历史成本法
➢高低点法 ➢散布图法 ➢回归直线法
二、账户分析法 三、工程分析法
一、历史成本法
历史成本法的基本做法就是根据以往若干 时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实 际成本与业务量之间的依存关系来描述成本 的性态，并以此来确定决策所需要的未来成 本数据。
（三）财务会计的观点
在财务会计学中，成本有广义和狭义 之分。广义上，成本是指为取得资产或劳 务而发生的支出；狭义上，成本是指归集 到某一种产品上的费用，又称为产品成本。
（四）管理会计的观点
管理会计为管理当局提供信息。为预 测、决策、控制、计划和评价等提供各种 相应的成本信息，这就导致成本信息的多 样化，可谓是“不同目的，不同成本”。
• 半变动成本的表现 公司的电费； 公司的水费； 公司的电话费； 公用事业费；
例：P33
半变动成本模型
成本 y
y-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本
a 0
变动成本 固定成本 业务量x
混合成本 2
半固定成本 (Semi-fixed Cost)
• 半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。
0
业务量x
散布图法举例
月份
产量
1
800
2
600
3
900
4
1000
5
800
6
1100
7
1000
8
1000
9
900
10
700
11
1100
12
1200
电费
2000
1700 2250 2550 2150 2750 2460 2520 2320 1950 2650 2900
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法
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第二节 成本性态分析
成本
变动成本
成本
半固定成本
0 成本
固定成本 业务量
图 2—7 半变动成本模型
成本
0 业务量
图 2—8 半成本固定成本模型
成本
0 图 2—9 延期变动成本
2021/7/23
业务量
变动成本
固定成本 0
业务量 2-10 递增曲线成本
变动成本
0
BACK
固定成本
业务量 2-11 递减曲线成本 本
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
合成本中的固定成本a 和单位变动成本b。具体计算
公式如下：
a y b x n
b
n xy n x2
x y
x 2
2021/7/23
【例2-4】
23
第二节 成本性态分析
必须指出，采用一元回归直线法分解混合成本，混 合成本总额与产量之间必须具有线性联系，如果没
有这种线性联系，分解出来的结果也就失去了意义。
成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售 量、机器工时等)的增减而变动。
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2021/7/23
BACK
8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
第2章变动成本法(更新)
2.1.2 成本按性态分类
1、半变动成本
特征是当业务量为零时，成本为一个
非零基数，当业务发生时，成本以该基数
为起点，随业务量的变化成比例变化，呈
现出变动成本性态。
Y=a+bx
成本 （元）
---------------------------------------------
变动成本部分
---------------------------------------
第2章变动成本法(更新)
2021年8月31日星期二
第2章 变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分 解。
理解成本性态及其在决策特别是短期 决策中的重要作用。
了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策 的会计”或直接称为“决策会计”， 不同的决策决定了不同的信息需求， 而任何与会计相关的决策都离不开相 应的成本信息，也就是说企业管理当 局决策的多样化直接导致了成本信息 的多样化，即所谓的“不同目标，不 同成本”。
例2-6
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采取一 次模压成型、电磁炉烧 结的方式加工。如果以 电费作为成本研究对象， 经观察，电费成本开支 与电磁炉的预热和烧结 两个过程的操作有关。
例2-6
按照最佳的操作方法，电磁炉 从开始预热至达到可烧结的温度需 耗电1 500千瓦时，烧结每千克零 件耗电500千瓦时。每一工作日加工 一班，每班电磁炉预热一次，全月 共22个工作日。电费价格为0.7元/ 千瓦时。
y=500+2x
例2-3
2.2.1 历史成本法 1、高低点法