财务专题03-可“变”的商誉与可“辨”的无形资产
中级财务会计学 第九章 无形资产及其他资产
• ⑥企业内部自行研究开发并按法律程序申请 取得的无形资产，应区分研究阶段和开发阶 段发生的支出分别处理如下：
– 对于尚属探索过程的研究阶段支出，予以费用化 计入当期管理费用； – 对于开发阶段发生的支出符合无形资产确认条件 的应予以资本化，确认为无形资产的价值。 – 无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，其研 发支出全部费用化计入当期管理费用。
• 这里有一个问题：关于开发阶段的支出符 合怎样的条件才能予以资本化？
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 • 无形资产产生经济利益的方式 • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发 • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
• 2、无形资产的初始计量——是指确定无
形资产的入账价值。对此我国会计标准规定： “企业的无形资产在取得时，应按实际成本计 量。”其取得时的实际成本按下列方法确定： • ①购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际 成本，包括买价、相关税费及其他可直接归属于 该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、 测试费用等支出。 • 如果购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形 资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按 其差额，借记“未确认融资费用”科目。
中级财务会计
第九章 无形资产和其他资产
第九章无形资产及其他资产
• [本章学习目的]通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、
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无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解 商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。 无形资产的含义及特征 无形资产概述 无形资产的分类 本 无形资产会计的主要问题 章 无形资产的确认 主 无形资产的计价 要 无形资产的价值摊销 内 无形资产的出售与出租及其会计处理 容 无形资产的期末计价及转销 *无形资产的特殊会计问题——商誉 其他资产
无形资产的内容和特征、确认与计量
无形资产的内容和特征（一）无形资产的概念和内容无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
【提示】客户基础、市场份额、客户关系和客户信赖、企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不作为企业的无形资产。
（二）无形资产的特征1.无形资产不具有实物形态2.无形资产是可辨认的3.无形资产属于非货币性长期资产4.无形资产的可控制性【提示1】不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著特征。
无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品和提供劳务的收入，或企业使用该无形资产而“节约”的成本或获得的其他利益。
【提示2】将无形资产定义为可辨认的，主要是与商誉清楚地区分开来。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
【提示3】企业控制无形资产产生未来经济利益的能力，一般来自可强制执行的法定权利，也可以采用其他方法来控制未来经济利益。
如果某项资源产生未来经济利益的能力缺乏法定权利来保护或其他方式来控制，则不能确认为无形资产。
【提示4】计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认无形资产在同时满足以下两个条件时，企业才能确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
（二）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。
应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
无形资产
无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的含义及特征无形资产时企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
两个特征：没有实物形态可辨认是否具有可辨认性，有两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起用于出售，转移，授予许可，租赁或者交换。
二是无形资产鱼子和同性权利或者其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和遗物中转移或分离。
注意：国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的。
无形资产具体包括的内容有：专利权（受法律保护），商标权，非专利技术（不是专利法保护的对象），著作权，，特许权等。
注意:过去包含在无形资产中的商誉，由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此不构成无形资产的组成部分。
无形资产的特征：1.没有实物形态。
通过拥有的某些特殊权利或有事而使企业获得高于一般的盈利水平的额外经济利益。
2.将在较长时期内为企业提供经济利益。
3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品，提供劳务，出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。
4.所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
二、无形资产的分类1.按取得来源不同：外购无形资产，自行开发的无形资产，投资者投入的无形资产，企业合并取得的无形资产，以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
这种分类的目的：使无形资产的初始计量更加准确合理。
2.按使用寿命是否有期限：有期限无形资产，无期限无形资产。
是否有期限在企业取得无形资产时判断。
这种分类的目的：为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理地进行摊销。
三、无形资产的确认同时满足以下三个条件：1.符合无形资产的定义（企业拥有或控制）2.与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（企业能够控制无形资产所产生的经济利益）3.无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量指企业取得无形资产时入账价值的确定。
财税实务：《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南
《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南[导读]本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
一、本准则不规范商誉的处理 本准则第三条规定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本准则规范。
二、研究阶段与开发阶段 本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
（一）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
（二）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
三、开发支出的资本化 根据本准则第八条和第九条规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。
比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。
无形资产(教材版)
无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念及确认条件(一)无形资产的概念无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。
土地使用权通常作为无形性资产核算,但属于投资性房地产或作为固定资产核算的土地使用权,应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
(二)无形资产的确认条件无形资产应符合无形资产的定义并同时满足下列条件的,才能予以确认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
二、内部研究与开发支出的确认对于企业自行进行的研发项目,应当区分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。
(一)研究阶段研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言,开发阶段相对于研究阶段更进一步,且在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件,此时如果企业能够证明满足了无形资产的定义及相关确认条件,则所发生的开发支出可以资本化,确认为无形资产的成本。
1.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③很可能为企业带来未来经济利益④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。
05-08-2020年会计(专题一：打好基础 考点三 无形资产 专题二：重者恒重 考点一 收入) 2-9 会计讲义
专题一：打好基础考点3：无形资产（一）无形资产的概念与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；4.无形资产属于非货币性资产。
（二）无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
练一练【随堂题解1·单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。
A.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权B.自创的商誉C.企业合并产生的商誉D.内部研究开发项目研究阶段发生的支出【答案】A【解析】商誉不具有可辨认性，所以不满足无形资产定义，选项B、C错误；开发项目研究阶段发生的支出，因其成本不能可靠计量，不满足资产确认条件，所以不能确认为无形资产，选项D错误。
（三）外购的无形资产1.外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
会计分录为：借：无形资产未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（本金+利息）借：财务费用贷：未确认融资费用（长期应付款期初摊余成本×实际利率）（五）内部研究开发支出的确认和计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
会计分录为：（1）发生研发费用时：借：研发支出—费用化支出—资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等（2）期末将研究费用转入当期管理费用时：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出（3）将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本时：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出（六）无形资产的后续计量1.无形资产使用寿命的确定（1）源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；（2）如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
无形资产的概念
⽆形资产的概念“⽆形资产”这⼀术语，在不同的学科，不同应⽤环境中，有不同的定义。
我国《企业会计准则——⽆形资产》中将⽆形资产定义为：“企业为⽣产商品、提供劳务、出租给他⼈，或为管理⽬的⽽持有的、没有实物形态的⾮货币性长期资产”。
[1]此定义与国际会计准则第38号[2]的定义基本⼀致，所不同的是国际会计准则将商誉排除在外，⽽我国会计准则则包括商誉。
但国际会计准则第22号——企业合并[3]中，对商誉的会计处理作了规定，也就是说国际会计准则实际上也认为商誉是可以确认的，美国正在修订中的⽆形资产准则则将商誉作为⽆形资产的⼀种。
我国《资产评估准则——⽆形资产》中将⽆形资产定义为：“特定主体控制的，不具有实物形态，对⽣产经营长期发挥作⽤且能带来经济利益的资源。
”[4]并且也将商誉作为⽆形资产的⼀种。
《国际评估准则——国际评估指南四——⽆形资产》中的⽆形资产定义为：“⽆形资产是以其经济特性⽽显⽰其存在的⼀种资产，⽆形资产⽆具体的物理形态，但为其拥有者获取了权益和特权，⽽且通常为其拥有者带来收益。
”[5]它也将商誉列作⽆形资产的⼀种。
在会计准则中，主要从会计确认、计量和报告⾓度来界定⽆形资产。
⼀般认为财务会计报告应提供会计主体各项资产的可⽤资源的信息，那么，对⽆形资产这⼀特定资产进⾏单独计价就是必须的。
但是，由于⽆形资产的未来效益有极⼤的不确定性，⽽且缺乏活跃的市场，则可⾏的计量属性应是历史成本，或是根据⼀般购买⼒变动进⾏调整后的成本。
这就要求必须要有交易或事项的发⽣，并且每项⽆形资产的成本能够单独辨认，所以会计上单独确认的单项⽆形资产必须是可辨认的。
对于商誉，只能在企业整体转让时，也就是有交易发⽣且成本可以可靠计量时才可能确认。
这样，在国际评估准则中明确提到的关系类⽆形资产，如⼯作⼈员的组合，与顾客的关系等则不能作为⽆形资产在会计上单独确认。
这种关系类的⽆形资产是⾮契约性的，短期存在的，难以控制的，我国从谨慎的⾓度出发，在资产评估准则中将⽆形资产限定在长期发挥作⽤的范围内，会计准则将⽆形资产也限定为长期资产，可以说都将关系类⽆形资产排除在外。
财务会计课件 第七章 无形资产
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（五）特许权：又称经营特许权、 专营权，是指企业在某一地区 经营或销售某种特定商品的权 利或是一家企业接受另一家企 业使用其商标、商号、技术秘 密等的权利。通常有两种形式， 一种是由政府机构授权，准许 企业使用或在一定地区享有经 营某种业务的特权，如烟草专 卖权；另一种指企业间依照签 订的合同，有限期或无限期使 用另外一家企业的某些权利， 如连锁店分店使用总店的名称 等。
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无形资产的内容
（一）专利权：是指国家专利主
管机关授权发明创造专利申请人，
对其发明创造在法定期限内所享 有的专有权利，包括发明专利权、
实用新型专利权和外观设计专利
权。 公开、有期限！
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（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外
界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法
律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。 一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理
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【单选题】甲公司2009年年初开始进行新产品研 究开发，2009年度投入研究费用300万元， 2010年度投入开发费用600万元（假定均符合 资本化条件），至2011年年初获得成功，并向 国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实 际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权 法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则 甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为 （ ）万元。 A.55 B.69 C. 80 D. 96 【答案】B
④将开发费用确认为无形资产： 借:无形资产 500 000 贷：研发支出——资本化支出 500 000
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【课堂练习——业务题】甲公司自行研究、开发一项技术，截 至2008年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测 试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入 开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合《企 业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。 2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专 利技术。【答案】 【判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应 将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ） 【答案】× 【单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术， 当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元， 符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。 该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ） 万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 27 【答案】C