风险导向审计模式下的审计作业流程
风险导向下的经济责任审计实践思考
风险导向下的经济责任审计实践思考经济责任审计是为加强对干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、认真履行工作职责而采取的一项重要措施。
我们以服务公司发展为目标，以标准化管理为手段，深入推进审计工作转型，将风险管理理念融入审计项目中，积极探索经济责任审计的新思路、新方法，努力提高审计工作质量。
一、将风险审计理念贯穿于经济责任审计的各阶段在经济责任审计实践过程中，我们遵循标准化的pdca循环，将风险导向贯穿于经济责任审计的全过程。
被审计单位所处的经营环境、行业状况、经营目标、业务流程各不相同，我们从宏观上把握审计对象的风险情况，确定风险点；对有关经营方面的信访、举报、效能监察等信息作为审计重点予以关注；结合以往内外部检查发现问题揭示出的高风险领域作为审计重点，设计审计程序，确定控制风险，将审计风险降至最低。
在审计项目实施过程中，我们段重点关注了以下几个方面：（一）进行内控评价在进行内控评价过程中，一是对被审计对象所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等方面进行分析，找出控制措施与存在的风险点；二是对内部控制实际执行的情况进行检查，核查内部控制制度的有效性、健全性以及对风险的监控、识别和防范能力进行评价。
（二）进行实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作，其目的是为了取得审计人员据以作出审计结论的审计证据。
审计过程中如果发现审计风险增加，会适当地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险控制在可以接受的范围以内。
（三）审计报告注重揭示风险点，提出经营管理建议在撰写经济责任审计报告的过程中，将风险作为首要考虑的因索，在此基础上再结合内控评价及实质性测试情况，对被审计对象进行客观公平公正的评价，揭示风险点，给出恰当的经营管理建议。
二、风险导向经济责任审计的实施效果（一）内部审计人员更清晰地把握了经济责任内涵对风险的全面管理是经济责任审计的核心部分，全面风险管理应涵盖企业管理的各个流程，供电企业从工程管理、销售管理、财务管理、营销管理等都是围绕企业风险展开。
风险导向审计的发展对审计实践的启示
险已经 了如指掌 。在此基础上来对固有风险进行初步评估 ， 重 点分 析已经识 别的经营风险 ，特别是舞弊风 险对会计报表认
定 的影响。审计人员在对客户 的战略和流程进行分析 时已经
对企业整体层次 的内部控制进行 了了解并做了评价， 在这个 基 础上还要对企业交易类别和账户余额层 次的内部 控制进行 了 解并给予评价 ， 其中应关注 与报表有关的内部控制 。基于对 内 部控制充分了解， 人员针对 每一个重要交易类别和账户余 审计 额在认定层次上对其控制风 险进行初 步评 估 。然后审计人员
赖 的关键经 营流程进行 了解 ， 分析客户创造 价值 的方 式 、 竞争
大错报风险或对许多认定都有潜在影响的重大错报风险。 它通
优势及劣势 、 存在的威胁 ， 以此评估流程经营风险 。在流程分
常同控制环境和其他环境因素相关。 对于会计报表整体层次的
重大ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ报风险评估水平 ， 新准则要求注册会计师应该做出总体
２ ． 针对评估的会计报表整体层次的重大错报风险采取总
体 应对措施 。例如 ： 对审计小组强调在收集和评价证据 的过程
中要保 持职业怀疑态度 ， 注特别 风险 ， 其作 特别 的审计 关 并对
考虑 ；分配一些 更有经验或具有某方 面特别技 能的人 员或专 家参加审计小组 ； 审计小组 加强督导 ； 对 在选择实施审计程序 时加入更多的未预料的因素 ；必要 时考虑调整审计程序的性
分析， 还可 以充分借 鉴现代管理 方法， 之运 用到分析 性复核 将 程序 中， 这将使得对重大错报 风险的评估不再孤立 ， 而且可 以 从一元评估发展为多元评估 ，假如在分 析性 复核时能多采用 几种方法 ， 就会使风险评估 的结果更加可靠 。 ３改进 了审计业务流程。现代风 险导 向审计要求 Ｃ Ａ ． Ｐ 将了 解被审计单位 的经营环境和经 营活 动作 为审计 的起点 ， 分析 、 评估被审单位财务报告 出现重 大错 报风险 的领域 ，设计 符合 性测试程序和实质性测试程序 。在设计实质性测试 程序 时 ， 对 评价 出的高风 险领 域（ 常或意外事项 ） 详细 的实质性 测 异 实施 试程序。这样 ， 有限的审计资源可 以集 中到高 风险领域 ， 可以 有效地控制风险和节 约成本， 增强审计程序的实施效果 。
企业风险导向内部审计模式导入研究
企业风险导向内部审计模式导入研究摘要：随着经济持续增长，经济竞争全球化、白热化，企业面临风险企业面临的内外部风险日趋增加。
这些现况要求内部审计组织需导入风险导向内部审计模式。
本文主要分析风险导向内部审计的含义、特征，导入必要性，导入的主要措施，导入主要程序、方法。
关键词：企业风险；内部审计中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-01企业经营风险无处不在，实施良好内部控制管理，可大大地降低企业风险，从而远离危机，稳步发展。
内部审计作为现代管理和管理控制活动的重要组成部分，应在其中发挥着治病及预防兼有的作用，为企业的肌体健康提供支持。
一、风险导向内部审计含义与特征1.1风险导向内部审计含义风险导向内部审计以影响企业目标实现的风险为出发点，以经营过程中面临的各种重要风险作为审计实施对象，来确定审计项目及重点，以降低风险的控制措施及手段为测试重点内容，借以评价企业风险措施充分性和有效性，并依此提出建议。
总体上，它所持的是一种广义的风险观，可为企业提供增值服务，使内部审计目标与企业目标紧密结合在一起。
1.2风险导向内部审计特征（1）以组织目标为目标。
风险导向内部审计是以企业目标实现为出发点开展工作的。
从目标实现角度分析风险因素影响，了解分析控制及剩余风险等作业。
（2）以组织的风险为关注焦点。
内部审计人员正是根据企业所面临的风险，结合企业的战略、目标，以最大化实现企业目标为目的，去选择审计对象。
（3）业务范围扩大。
风险导向内部审计的对象是企业经营过程的各种风险，审计范围包括了公司所有的活动领域，含风险管理、公司治理和内部控制全面过程。
（4）增加组织的价值为目的。
为改善风险管理、内部控制和公司治理程序提供建议，帮助企业实现其目标。
（5）部审计更加关注对企业未来的风险。
现代风险导向内部审计与风险管理相结合，强调对风险进行识别分析，从另一个角度来说，这也就更加关注企业的未来目标实现。
谈风险导向审计及其在我国的应用
《 经济师）ｏ ８ ２ｏ 年第 ５ Байду номын сангаас
● 审 计 工 作
谈 风 险 导 向 审计及 其在 我 国的应 用
●周 丕全
摘 要 ： 着 社 会 经 济 的 发 展 和 审 计 目标 的 不 断 变 化 ， 及 “ 然 随 以 安 事件” “ 广夏” 、银 的发生 ， 动 了风 险导 向审计 的产生。风 险导 向审计 推 作为一种重要 的审计理 念和 方法， 注册会 计师审计模 式的 必然选择 ， 是 是 适 应 审 计环 境 变 化 、 审计 准 则 国 际 协 调 及 审计 工 作 的 客 观 要 求 。 但 是， 在我 国应用也具 有一 定的现 实可能。 文章介 绍和分析 了风 险导 向 审计产生的原 因、 特点， 以及在我 国实施的现 实困难 、 具体应用等问题 。 关 键 词 ： 险 导 向 审计 特 点 现 实 困难 具 体 应 用 风 中图分类号： ２ ９ ４ Ｆ ３ ． 文献标识码： Ａ 文 章 编 号 ：０ ４～４ １ （０ ８ ０ —２ １ ２ １０ ９ ４ ２ ０ ）５ ４ —０ 风 险 导 向 审 计产 生 的原 因 审计模式是 审计导 向性 的 目的、 围和方法 等要素 的组合 。通常 范 可归为账项基础审计 、 制度基础审计 、 风险导向审计 三类 。纵观 审计模 式的发展史 ， 推动审计模式变革 的因素很 多， 风险导 向审计产生 的原 因 主要 有 以 下 几 个 方 面 ： １审计 目标 与经 济环境 的变化 是风险导 向审计 产生 的根本 原因 。 ． 审计最初的 目的是查错 防弊 ， 由于当时 的被审单位经 营规模小 、 务简 业 单， 使详细审查被 审单 位 的各 项凭证 、 账簿等 会计 资料成 为可能 ， 从而 出现了详细审计模式 。随着经济的发 展， 一方 面 ， 司的所有权 和经营 公 权进一步分离 ， 资者、 投 经营 者 、 债权 人等利 益相关 者都需要 经过 审计 的会计信息作为决策依据 ； 另一方 面， 司规模的 日益扩 大也使详 细审 公 计变得不现实 ， 而出现 了基 于两大报表 和公司账 目， 用抽样技 术的 从 运 账项基础审计。但当时审计师 主要 根据经验 来进行 抽样 ， 具有较 大的 随意性和盲 目性 ， 很容易 发生审计 失败。随后 ， 审计师 在实践 中逐步发 现， 具有健全有效的内部控制 ， 是被审单位 会计信息真 实可靠 的有力保 障。根据内部控制评 审结果 来确定抽 样 的重 点和 范围 ， 大大提 高审 能 计结果的准确性 ， 提高审 计效率 ， 制度基 础审计 也就应 运而 生。然而 ， 由于制度基础审计过 于依赖 内部控 制制度 ， 忽略 了其他 引发审计 风险 的因素。在审计 师 面对 的审计风 险 和审计 风险 损失 与 日俱增 的 情况 下， 基于审计风 险评价 来制定 具体审 计策 略与计划 的风 险导 向审计开 始 受 到 重 视 并 在 实 践 中 被运 用 。 ２ 经营失败带来 审计失败使审计风 险陡增是风险 导 向审计 产生 的 ． 内在 原 因。 持 续 经 营 是 会计 核 算 的基 本前 提 。 经 营 失 败 会 导 致 企 业 无 法持续经营 ， 使得 正常的会计核算失去 基础 ， 使此前原本 合理 的会计核 算变得不合理。经营失败往 往会 带来 审计失 败 ， 审计 风险 陡增。琼 使 民源 、 红光实业 、 银广夏案件 就是最 突出 的例子 ， 为之提供 服务 的事务 所也 因此遭灭顶之灾。造成审计人员及 事务所 出现 巨大风险 的最直接 原 因不 是 事 务 所 本 身 ， 是 被 审计 公 司 的 经 营 出 现 问 题 。 因 此 ， 营 失 而 经 败是导致审计 失败 的直接原 因。这种 形势 对 审计 界既 有动力 也 有压 力， 它要求审计人员必须从高于内部控 制系统 的角度 ， 综合考 虑企业 内 外 的环境因素 ， 全面 、 广泛地 评价企 业受托 经济 责任履行 情况 ， 以降低 审计 风 险 。
风险导向审计的实施步骤
风险导向审计的实施步骤1. 确定审计目标和范围在实施风险导向审计之前，首先需要明确审计的目标和范围。
审计目标是指希望通过审计达到什么目的，例如提高组织的风险识别能力、减少业务风险等。
审计范围包括审计的业务流程、关键控制点、应用系统等。
2. 进行风险评估和识别在审计过程中，风险评估和识别是非常重要的一步。
通过对组织的业务流程、内部控制制度等进行分析和评估，识别出可能存在的风险点和潜在的风险影响。
可以采用风险概率和影响矩阵、风险指标评估等方法进行风险评估。
3. 设计审计程序和方法根据风险评估的结果，制定具体的审计程序和方法。
审计程序是指按照一定的步骤和方法进行审计工作的程序，包括对数据、文件、记录等的检查、对业务流程和控制制度的分析等。
审计方法包括抽样调查、数据分析、风险模型分析等。
审计程序和方法的设计应考虑到风险的特点和具体审计目标。
4. 进行实地调查和取证实地调查和取证是风险导向审计中的重要环节。
通过实地调查和取证，可以进一步了解组织的实际情况，获取真实可靠的审计证据。
实地调查可以包括对业务流程的观察、对控制制度的检查等。
取证工作可以包括对文件、数据等的收集和分析。
5. 分析和评价审计结果在取得足够的审计证据之后，需要对审计结果进行分析和评价。
将收集到的审计证据与事先设定的审计标准进行对比，找出存在的问题和风险点，并进行评价和判断。
分析和评价的结果需要尽可能客观和准确，为后续的改进和提升提供依据。
6. 撰写审计报告审计报告是风险导向审计的重要成果之一，具有指导意义和参考价值。
在撰写审计报告时，应遵循明确的结构和规范的格式，将审计目标、范围、程序、结果等内容进行详细描述和总结。
报告应具备清晰、简明的语言风格，并提供具体的改进建议和措施。
7. 跟踪和监督改进措施的实施审计的目的不仅是发现问题，更重要的是推动问题的解决和风险的控制。
因此，在完成审计报告之后，需要跟踪和监督组织在改进措施方面的实施情况。
风险导向审计流程
风险导向审计流程风险导向审计流程是一种基于风险管理理念的审计方法，它将风险管理的思想融入到审计过程中，以确保审计的有效性和可靠性。
在风险导向审计流程中，审计人员将重点放在风险评估和风险管理上，以便更好地识别和管理潜在的风险。
风险导向审计流程的第一步是确定审计目标和范围。
在这一步中，审计人员需要明确审计的目的和范围，以便更好地确定审计的重点和方向。
同时，审计人员还需要了解被审计单位的业务和运营情况，以便更好地识别潜在的风险。
第二步是进行风险评估。
在这一步中，审计人员需要对被审计单位的业务和运营情况进行全面的分析和评估，以便确定潜在的风险。
同时，审计人员还需要对风险进行分类和优先级排序，以便更好地确定审计的重点和方向。
第三步是制定审计计划。
在这一步中，审计人员需要根据风险评估的结果，制定详细的审计计划，包括审计的时间、地点、人员和方法等。
同时，审计人员还需要确定审计的重点和方向，以便更好地识别和管理潜在的风险。
第四步是进行审计实施。
在这一步中，审计人员需要按照审计计划进行实施，对被审计单位的业务和运营情况进行全面的审计，以便识别和管理潜在的风险。
同时，审计人员还需要对审计过程进行记录和整理，以便更好地分析和总结审计结果。
第五步是编制审计报告。
在这一步中，审计人员需要根据审计结果，编制详细的审计报告，包括审计的目的、范围、方法、结果和建议等。
同时，审计人员还需要对审计结果进行分析和总结，以便更好地识别和管理潜在的风险。
风险导向审计流程是一种基于风险管理理念的审计方法，它将风险管理的思想融入到审计过程中，以确保审计的有效性和可靠性。
在风险导向审计流程中，审计人员需要重点关注风险评估和风险管理，以便更好地识别和管理潜在的风险。
1101 内部审计基本准则
2014-12-2
11
四、内部审计人员的素质要求
• 保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的
业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。 • 遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应 有的职业谨慎。 • 具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加 以保持和提高。 • 履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获 取的信息保密。
中国内部审计准则培训
第1101号 内部审计基本准则
2013年9月
一、本准则的制定的目的 二、本准则适用范围
三、本准则的框架结构
2014-12-2 2
一、制定本准则的目的
• 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确
认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法， 审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险 管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、 增加价值和实现目标。 • 为了规范内部审计工作，保证内部审计质量， 明确内部审计机构和内部审计人员的责任，根 据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法 律、法规和规章，制定本准则 。
2014-12-2 3
二、本准则适用范围
适用于 – 各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其 从事的内部审计活动 – 其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者 参与内部审计业务 。
2014-12-2
4
三、本准则的框架结构（共六章33条）
• 第一章“总则”（1-3） • 第二章“一般原则”（4-9） • 第三章 “作业准则 ”（10-19） • 第四章“报告准则”（20-23） • 第五章“内部管理准则”（24-31） • 第六章“附则”（32-33）
2014-12-2 5
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
“偿二代”下以风险为导向的内部审计模式探讨
导向 的 内部 审计模 式 的 实践探 索。 ［ 关键 词 ］ “ 偿 二 代 ” ；风 险 导向 ；审计模 式 ［ 中图分类 号 ］Ｆ ８ ４ ０ ． ３ ２ ［ 文献标 识码 ］Ａ
管理向注重平衡资本 、风险和收益转变 ，标志着保 险精细化经营的开始。 由此可见 ， “ 偿二代”监管体系将促使整个保险行业逐步迈进全面风险管 控时代 ，防风险 、促发展的全面风险管理理念 ，与风险导 向的 内部审计理念两 者是趋 同的。按照 “ 偿二代”监管模式下公 司治理对内部审计的要求 ，以风险 为导向的内部审计模式将 是保 险公司内部审计发展的必然趋势 ，也是 内部审计
风 险 管 理
“ 偿 二代”下 以风险 为导 向的 内部审 计 模 式探讨
（ 中国太平保险集团稽 核中心课题组 ，广东 深圳 ５ １ ８ ０ １ ０ ）
［ 摘要 ］ ２ ０ １ ６ 年 中国保 险监督 管理委 员会 下发的 《 保险公司偿付能力监 管规则 （ １ — １ ７ 号 ）》正式 实施 ，整 个保险行 业逐 步迈进全 面风 险管控 时代 ，
“ 偿二代” 下以风险为导向的内部审计模式探讨
一
、
研究背景和 意义
２ ０ １ ５ 年初 ，中 国保 险监 督 管 理委 员 会 （以下简 称 中 国保 监 会 ）下 发 了 《 保
险公 司偿 付能力监管规则 （ １ — １ ７ 号 ）》，在 “ 放开前端 、管住后端 ”的监管
理念下 ，启动风险导向偿付能力监管制度体 系 （ 以下简称 “ 偿二代” ）。 “ 偿
［ 作者简 介 ］ 中国太平保 险集团稽核 中心 ：２ ０ ０ ８ 年底 ，在原 集团稽核部和各子 公司内审体 系基础 上重组成立 了中国太 平保 险集团稽核 中心 ，稽核中心主要职 责是 在集团范 围内实施以风险管理为导 向的 内部稽 核 ， 促 进集团以及所 属公 司合规经 营和健康持续发展 ，为集 团战略 目标达成提供保障 。
中国注册会计师审计信息系统(操作指引)
4
Yonyou Software Corporation
作业系统初次安装
可在单机环境下进行，运行系统安装程序UFCPA1Setup(CPA审计软件).EXE， 按照操作向导安装即可（请安装在非C盘）。 1.初次安装作业系统：根据操作向导一步步完成操作。完成安装之后，点 击桌面形成的“XXX审计信息系统V1.2”的图标，提示进行数据库初始化，
13
Yonyou Software Corporation
作业系统操作流程
新建项目 （同步/导入） 风险评估和总体审计策略 （执行）
评估重大错报风险
数据准备 （导入及处理）
确定重要性水平和 重要账户（初步）
风险应对 （控制测试和实质性程序）
数据分析
了解和评价内部控 制
审计完成
初步业务活动
了解被审计单位及 其环境
中国注册会计师审计信息系统
操作指引
1
目录（项目准备）
作业系统安装（初次、升级、彻底卸载） 作业系统操作流程 新建项目—作业系统 项目协同（项目分发、合并、同步）
数据准备
数据分析
2
Yonyou Software Corporation
目录（风险导向审计）
1000初步业务活动底稿 2000（了解企业及其环境[不包括内部控制]）底稿 3000（了解企业内部控制及其设计）底稿 确定重要性水平 确定重要账户及相关流程
根据向导完成操作即可（其中admin的密码是admin）。
建议安装环境:office2007/2010 ;win7
5
Yonyou Software Corporation
作业系统升级安装
2.后续安装升级包：直接双击最新的安装包，进行覆盖安装即可，操作同 初次安装（无需安装MSDE）。完成安装之后，进行数据库初始化，选择需 要保留的项目。相较于初次安装，还需要进行数据库升级的操作。 另外，后续导入旧项目，也需要进行数据库升级。
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是
实施阶 段审计 证据
实施进一 步审计程 序
实施控制测试 实施财务报表、项目实质性测试 实施其他审计程序
审 计 终 结 阶 段
汇总数vs重要 性水平
汇总审计 测试结果 汇总并要求被 审计单位调整 相关内容
对差异调整后财务报表的总体复核 同 意
汇总数小于 重要性水平
不同意
分析原因并记录
评价 审计 结果
签订审计业务书/承接业务书
建立项目 否 审 计 计 划 阶 段 计划阶 段审计 证据 风险识别 风险评估 风险评估 结果汇总
1.了解评价被审单位战略风险 2.了解评价被审单位内部控制 3.了解评价被审单位经营流程风险
风险评估程序 是否有 未识别 的重大 错漏报 风险
1.识别重大风险汇总
2.财务报表层次应付方案 总体审计策略
与客户 沟通并 草拟报 告意见
三 级 复 核
出具 审计 报告
项目终结
图3-1 风险导向审计模式下的审计作业流程
审 计 准 备 阶 段
获 取 数 据
明确审计 业务的性 质、范围
初步了解 被审计单 位的基本 情况
客户诚信 经营风险 初步评审客 户的风险级 别，高/中/低 会计师事务 所评价专业 胜任能力
时间资源 专业胜任能力 明确被审计 单位应协助 的工作 商定 审计 收费 是
同意?
财务状况
独立性检查
否
放弃 项目
初步评估
重新评估
重新评估
有
现 代 风 险 导 向 审 计 业 务 流 程
判断两阶 段审计证 据是否相 符
初步制定 初步设定 计划执行
修改 修正设定 扩大范围或修 改、追加程序
修改 修正设定 扩大范围或修 改、追加程序
风险应付
1.确定重要性水平 2.编制进一步审计程序
没 有
审 计 实 施 阶 段
汇总数 大于/接 近重要 性水平