第三讲 增值税筹划
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应税筹划策略之增值税筹划
应税筹划策略之增值税筹划一、引言在当今社会，企业在经营过程中面临的税收问题愈发复杂，税负逐年增长，因此税务筹划显得尤为重要。
其中，增值税筹划是企业在税务管理中常用的一种筹划方式。
本文将从增值税筹划的定义、目的、筹划原则、常用策略等方面进行探讨，以帮助企业更好地进行税务规划。
二、增值税筹划的定义增值税筹划是指企业为了合法合理地减少增值税负担，采取一系列的计税方式、结构安排和交易方式等运用，以达到降低税收负担的目的。
三、增值税筹划的目的1.降低税负率：通过合理利用法律法规的税收优惠政策，降低企业应缴纳的增值税税额；2.优化企业税务结构：通过筹划，优化企业的财务结构，提高利润水平；3.遵守税法合规：筹划过程中需严格遵循相关法律法规，确保筹划方案的合法性。
四、增值税筹划的原则1.合法合规：增值税筹划需遵循法律法规，不得违法逃税；2.风险可控：筹划方案应考虑未来可能发生的税收风险；3.税务效益：筹划方案应全面考虑企业的实际情况，追求最大税务效益。
五、增值税筹划的常用策略1.分拆筹划：通过分拆或重组企业，实现分开征税、限制抵扣等方式降低税负；2.物流管理筹划：优化物流管理，降低库存成本，减少应税交易额；3.合同筹划：合理制定合同条款，避免重复征税；4.区域筹划：利用不同地区税率差异，实现税负调整；5.投资筹划：合理运用投资和资本结构等方式，减少税负。
六、结语在经济全球化的今天，税收筹划已成为企业经营管理中不可或缺的一环。
增值税筹划，作为税收筹划的重要方式之一，需要企业对税收政策和法规保持敏感，灵活运用筹划方案，降低税负，提高经营效益。
希望本文的探讨能为企业在增值税筹划方面提供有益的参考，促进企业可持续发展。
增值税税收筹划
增值税税收筹划一、增值税的筹划空间增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相应的规定也较多。
对于会计来说筹划点也较多。
(一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。
两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。
(二)选择企业的销售方式销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。
这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。
(三)利用国家的优惠政策政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。
(四)利用合理的费用抵扣政策税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。
但是有些费用是允许从销售额中扣除的。
如符合条件的代垫运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。
二、具体的税收筹划(一)利用纳税人身份进行税收筹划由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。
纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变，都会带来税负的降低。
因为转换必然要增加企业成本，如果转换的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份，那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?举例说明：设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y，则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。
增值税的筹划
❖ 该企业销售建筑材料旳增值税税率为17％， 装修工程旳营业税税率为3％。
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
税收筹划(梁)第3章增值税筹划资料
查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所 以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零 售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售 额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
企业纳税筹划之3增值税筹划
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（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额
分类
内容
购进固定资产 这是生产性增值税性质决定的；
（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （2）用于免税项目的购进货物或应税劳务； 购进货物改变 （3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 生产经营用途 （4）非正常损失的购进货物； （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或应税劳务。 ----（此时不会发生销项税额）
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（三） 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： 1.按纳税人当月同类货物平均售价； 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物
平均售价； 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）
公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品， 公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%， 而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。
价外费用视为含税收入，转化为不含税收入后 才能并入销售额计税。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款 利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用
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（二）特殊销售方式下的销售额
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★兼营行为
1.兼营不同税率的货物或应税劳务
纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同 税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从 高适用税率。
2.兼营非应税劳务
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适 用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率 征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税 劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。
税收筹划第三讲——增值税筹划-4
问：企业应当如何进行购货价格的Fra bibliotek务 筹划，选择那个企业为供货方? 筹划，选择那个企业为供货方?
被 比较 企业 B C D E
比较 企业 A A A A
实际 价格 10413 10296 10179 10020
价格 折让 临界P* 临界P* 89.60% 87.73% 86.80% 84.02
临界点 价格 10483.2 9330.048 9225.216 9120.384
远东公司 税后净利润 7372500 7421517.45 7349700 7355342.48 7230000
结论： 结论： 从临界点价格比较可知应该选择B 从临界点价格比较可知应该选择B企业作 为供货单位
小规模纳税人选择供货方的税收筹划 选择含税价格较低的供货方 购入货物的用途 一般纳税人采购的货物如果是用于在 建工程、集体福利、 建工程、集体福利、个人消费等非应税项 目，选择含税价格较低的供货方
*
价格折让临界点
t 17% 13% 17% 13% 17% 13% 17% 13% t
*
P
*
(含税) 含税)
3% 3% 6% 6% 4% 4% 0% 0%
86.80% 90.24% 89.60% 93.14% 87.73% 91.20% 84.02% 87.35%
• 判别标准 P*A， 若B＞P*A，应选择一般纳税人为供货方 P*A， 若B＜P*A，应选择小规模纳税人为供货方
第四章—增值税的税收筹划 第四章 增值税的税收筹划 （4 ）
3.进项税额的税收筹划 3.进项税额的税收筹划
1）进项税抵扣时间的筹划 2）选择供货方的筹划 3）运费的筹划 4）兼营免税项目或非应税项目的筹划
增值税纳税筹划课件
增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不 同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人 的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳 务的纳税人，以及以从事 货物生产或者提供应税劳 务为主（该项行为的销售 从事货物批发或零 额占各项应征增值税行为 售的纳税人 的销售额合计的比重在 50%以上），并兼营货物 批发或零售的纳税人
方收取的全部价款和价外费用。
(1)价外费用。价外费用无论会计制度规定其 如何核算，均应并入销售额计税。
不包括在销售额之内：第一，向购买方收取 的销项税额。第二，受托加工应征消费税的 消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符 合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部 门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税 人将该项发票转交给购货方的。
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
第一，兼营行为产生有两种可能：
一是增值税的纳税人为加强售后服务或 扩大自己的经营范围，提供营业税 的应税劳 务，涉足营业税的征税范围；
二是营业税的纳税人为增强获利能力转 而销售增值税的应税商品或提供增值税的应 税劳务。
第二，销售行为是否属于混合销售，是 需要国家税务总务所属税务机关确定的， 希望通过混合销售的税收筹划来节税首 先要得到税务机关的确定。
2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理
增值税的税收筹划
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
应注意的问题
增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：
章节一
由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%+75×3%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 案例3-1、3-2
出口退税业务的税收筹划
自营出口（含进料加工14、3-15、3-16、3-17
选择经营方式
自营出口 通过外贸企业代理出口自产货物 案例3-18
选择出口方式
课后作业
某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：
第三章增值税纳税筹划精品PPT课件
额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17% • =S×X×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X×17% =S×3%
• X=17.65%
8
3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-1 某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计
增值税纳税人与营业税纳税人 设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：R=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17% ×R • 应纳营业税=S×5% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S÷（1+17%）×17% ×R = S×5%
• R=34.41%
• X=20.05%
6
同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为 13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时 的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下 表：
一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
7
不含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进
4
无差别平衡点增值率计算
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
5
含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% • =S×X÷（1+17%）×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3%
• X=17.65%
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3.1 增值税纳税人的税收筹划
案例3-1 某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计
增值税纳税人与营业税纳税人 设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：R=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17% ×R • 应纳营业税=S×5% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S÷（1+17%）×17% ×R = S×5%
• R=34.41%
• X=20.05%
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同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为 13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时 的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下 表：
一般纳税人税 率
17% 13%
小规模纳税人 征收率
3% 3%
无差别平衡点 增值率
20.05% 25.32%
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不含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进
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无差别平衡点增值率计算
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计 算
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含税销售额无差别平衡点增值率的计 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额。 • 一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S • 一般纳税人应纳增值税 • =S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17% • =S×X÷（1+17%）×17% • 小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3% • 两种纳税人纳税额相等时，即 • S×X÷（1+17%）×17% =S÷（1+3%）×3%
第三讲 增值税筹划
– (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） – 增值税： – 销 售 100 元 商 品 应 纳 增 值 税 ： 100÷(1+17%)×17% － 60÷(1+17%)×17%=5.81元； – 赠 送 30 元 商 品 视 同 销 售 ， 应 纳 增 值 税 ： 30÷(1+17%) － 18÷ （1+17%）×17%=1.74元； – 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 – 个人所得税： – 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放 现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣 代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个 人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾 客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
应纳营业税=50×3%=1.5（万元）
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如果缴纳增值税，应该是：
当期应纳增值税=50÷（1＋17）×17%－3.2
≈4.06（万元） 作为该销售建材的企业，此时的选择有二： 一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰 行为分别核算，以减轻纳税人的负担；
二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。
1机械及设备等适用17的出口退税率2其它机电产品纺织原料等用153农业产品出口退税率为54其它出口货物退税率为135从小规模纳税人购进的除农产品以外的其它货物出口退税率为677出口货物应退增值税的计算及申报当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税率出口货物退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格出口货物征税率出口货物退税率78免抵退税额应退税额出口货物离岸价外汇人民币年牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率79如当期期末留抵税额未抵扣完的进项税额当期免抵退税额应退税额则当期实际应退税额当期期末留抵税额通过这种退税实现了零税率如当期期末留抵税额当期免抵退税额则不退税将未抵扣完的税额结转下期继续抵结转下期继续抵扣的税额当期期未留抵税额当期免抵退税额80案例某企业为生产型出口企业实行免抵退退税方式该产品的征税率为17退税率为15
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营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5% 或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率 （5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
23
增值税纳税人税率
无差别平衡点增值率
营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17%
17% 13% 13%
应纳营业税=50×3%=1.5（万元）
28
如果缴纳增值税，应该是：
当期应纳增值税=50÷（1＋17）×17%－3.2
≈4.06（万元） 作为该销售建材的企业，此时的选择有二： 一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰 行为分别核算，以减轻纳税人的负担；
二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的50%。
人企业，会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额、
进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。
5
3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面 内容：
第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人 身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹 划。
6
纳税人的筹划方法 一、一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的 商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
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思考
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则 对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情 况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果 影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%） ×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55 （元） 应缴所得税：8.55×33%=2.82（元） 税后净利润：8.55－2.82=5.73元 39
35.1万元（含增值税价格），其余为营业税的劳务价款。
筹 划 思 路
利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。 增值额=50÷（1＋17%）－3.2÷0.17
≈42.74－18.82=23.92（万元）
增值率=23.92÷42.74×100%≈55.97% 由于增值率大于17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业 税要多。 如果缴纳营业税，应该是：
36
（二）筹划思路
不同的销售方式下，企业取得的销售额 会有所不同，其货物的增值也会不同，无 形中就为企业提供了税收筹划空间。
纳税人应利用“打折”的税务处理不同，
选择有利于企业的“打折”方式。
37
案例
某商场商品销售利润率为40%，即销售 100元商品，其成本为60元，商场是增值 税一般纳税人，购货均能取得增值税专 用发票，为促销欲采用三种方式：
1、增值率判别法（不含税销售额）
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） × 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）
7
当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征 收率 增值率=征收率÷增值税税率
14
案 例
【例】甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务 收入90万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳 税人的条件，适用17％增值税率。但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在 这种情况下， – 企业应纳增值税额 – =（90×17％－90×17％×10％） – =13.77（万元） – 增值率=（90－9）÷90×100%
12
注意：
1．个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企
业只能成为小规模纳税人，没有利用纳税人身份不同进行筹划的 余地。
2．如果纳税人符合一般纳税人条件则必须申请认定，否则 将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不
得使用增值税专用发票的惩罚。
3．产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻 重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负 轻重。
– (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） – 增值税： – 销 售 100 元 商 品 应 纳 增 值 税 ： 100÷(1+17%)×17% － 60÷(1+17%)×17%=5.81元； – 赠 送 30 元 商 品 视 同 销 售 ， 应 纳 增 值 税 ： 30÷(1+17%) － 18÷ （1+17%）×17%=1.74元； – 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 – 个人所得税： – 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放 现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣 代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个 人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾 客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
16
应注意的问题
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
17
二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹 划
18
筹划方法
兼营 混合销售
19
增值税混合行为的纳税筹划
（一）法律依据 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批 发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的
–
=90%＞20.02%
15
筹 划 操作
应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独 立核算单位。假设一分为二后的两个单位年应税劳务
收入分别为45万元，就符合小规模纳税人的条件，可
适用3%征收率。
在这种情况下，只分别缴纳增值税1.35万元
（45×6%）。 显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税 人，可较一般纳税人减轻税负11.07万元（13.77－ 2.7）。
8
一般纳税人税 率 17% 13%
小规模纳税人 征收率 3% 3%
无差别平衡点 增值率 17.65% 23.08%
9/476
某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万 元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率为 17%。年应纳增值税额为5.1万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（75-45）/75]＞无差别平衡点增值率 17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为40万元和35万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为2.25万元（40×3%+35×3%），可节约 税款2.85万元（5.1万元-2.25万元）。
34
销售方式的税收筹 划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
35
折扣销售方面的纳税筹划
（一）法律依据 “打折”通常有三种形式：
一是折扣销售：符合税法规定的折扣销售，可按 折扣后的余额作为销售额计算增值税。
二是销售折扣：税法规定，纳税人不能按折扣后 的余额计算增值税，必须全额计算增值税。 三是销售折让：税法规定可以在从税务机关取得 销售折让的证明单后按折让后的余额作为销售额。
案 例
【例】某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售 建材，还对外承接安装、装饰工程业务，并被税务机关 确认为增值税的一般纳税人。2006年2月承接了一装饰
工程，工程总造价为50万元。根据协议规定，该工程采
用包工包料的形式。所有建材均由该企业提供，总计 当期允许抵扣的进项税额为3.2万元。
27
第三讲 增值税的税收筹划
简要回顾 增值税的主要计算原理和主要规定 请看这个公式： 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-进项税额 应纳增值税=销售额×征收率
1
增值税的税收筹划
增值税税收筹划空间
– – – – 纳税人 征税范围 税率 计税依据
2
增值税的筹划要点
尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠; 选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率 或征收率 通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益
这样企业就可以按营业税的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值 税了。（下接案例）
29
【例】仍按上例。如果当期的进项税额为6.8万元，
则：
当期的增值额=50÷（1＋17%）－6.8÷0.17
=42.74－40=2.74（万元）
当期增值率=2.74÷42.74×100%=6.4%
30
由于增值率小于17.65%，增值税和营业税的计算 会有不同。
10
【案例】某商业批发企业，年应纳增值 税销售额为150万元(不含税)，会计核算 制度健全，符合作为一般纳税人条件， 适用17%增值税税率，该企业准予从销 项税额中抵扣的进项税额占销项税额的 比重为50%。在这种情况下，企业应纳 增值税为12.75万元(150×17%－ 150×17%×50%)。
25
计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售 额，则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税 人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元） 26