第10章-第2节财产物资的核算
行政单位资产的管理与核算
例11,某行政单位盘盈甲材料10件,每件估价20元； 盘亏乙材料5件,每件估价30元.
盘盈甲材料,记
借：库存材料——甲材料 200
贷：经费支出
200
盘亏乙材料,记
借：经费支出
150
贷：库存材料——乙材料 150
<4>库存材料变价处理的核算
行政单位将不需用的库存材料．变价 出售时,作恢复存款处理,对变价发生的损 溢,相应地增减当期的相关支出.
第十章行政单位资产的管 理与核算
目的要求
通过本章学习,使学生明确行政单位
资产的内容,掌握各类资产的特点,熟悉资产
的核算方法.
行政单位的资产
行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计 量的经济资源.
资产类别
流动资产 固定资产 对外投资
货币资金 暂付应收款项 存货
科目设置 现金、银行存款 暂付款 库存材料 固定资产 有价证券
1.有价证券的管理
<1>行政单位只能购买国债.
〔2〕行政单位只能使用国家规定其有权自 行支配的结余资金购买有价证券.
〔3〕有价证券按取得时的实际成本记帐.
〔4〕购入的有价证券应作为货币资金妥善 保管,做到帐券相符.
2．有价证券的核算
为核算行政单位有价证券的购人、转让 和收回等情况,设置"有价证券"科目.
贷：银行存款 13 000 同时记, 借：固定资产 13000
贷：固定基金 13 000
例5.某行政单位自制办公桌20个,共耗木料 价值2000元,支付人工费1000元,现已全 部制成,经验收合格,交付使用.
〔1〕支付料工费时,
借：暂付款
3000
贷：银行存款 2000
财产物资的核算岗位
财产物资的核算岗位首先，财产物资核算员需要定期对公司的资产进行清查和盘点，确保公司的资产清晰明确。
这需要对资产进行分类记录，包括固定资产和流动资产等。
同时，对于固定资产，每年需要进行固定资产盘点和折旧核算，以确保公司资产的价值不断减少。
其次，财产物资核算员需要对公司的资产入库和出库进行记录和管理。
当有新的资产购入时，需要及时记录并入账，确保所有资产都能够完整的记录在公司的财务报表中。
而在资产出库时，也需要进行相应的记录和归档，避免资产的流失或损坏。
此外，财产物资核算员还需要对资产的转移进行跟踪和管理。
当公司内部或者分公司之间进行资产转移或者借用时，需要及时记录和调整资产的归属，以保证资产的流转和使用都得到妥善的管理。
在工作中，财产物资核算员需要密切与其他部门合作，包括采购、仓储和财务等部门。
确保资产核算的准确性和完整性。
同时，对于公司的资产情况，还需要及时进行报告，向领导汇报资产的清册和变动情况。
总的来说，财产物资核算岗位是财务部门中至关重要的一环，需要对公司的各种资产和物资进行准确的记录和管理。
只有确保资产的清晰明确和完整记录，才能保障公司的财务报表的准确性和公司资产的保值增值。
财产物资核算岗位的工作内容涉及到公司的财务管理的方方面面，需要具备严谨的态度、细致的工作精神和精湛的专业知识。
该岗位的工作不仅仅是对公司资产清单的管理，更是对公司财产运营和财务报表的保障，因此对于执掌该项工作的员工来说，需要具备一定的专业能力和责任心。
首先，财产物资核算员需要具备扎实的财务知识和相关法律法规的了解。
只有了解会计准则和相关法规，才能够正确地处理公司的资产核算工作。
此外，对于资产折旧、资产减值和资产计提等方面也要有丰富的经验和准确的把握。
在日常的工作中，也需要对会计科目和账务处理有着丰富的经验和熟练的操作能力。
其次，财产物资核算员需要具备严谨的态度和细致的工作精神。
资产核算工作需要对每一项资产都进行严格的管理和记录，任何一处疏漏都有可能导致资产核算数据的不准确。
财产物资的收发增减和使用
第四节 供应过程账户设置及其运用
应付账款
借（-）
贷（+）
期初余额：
前期的应付账款
本期减少额： 实际支付给供货单位的货款
本期增加额：
购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供应单位的款 项
期末余额： 尚未支付的应付账款
1）运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等； 2）运输途中的合理损耗； 3）入库前的挑选整理费 4）负担的税金（主要是指价内税,如进口物资的关税及 消费税等）
例题： 1、某公司（增值税一般纳税人）购入材料一批，货款10000
元，增值税1700元，发生运费200元，保险费300元，则 该批原材料的入账价值为（ ）元 A、10200 B、11900 C、10000 D、10500 答案：D
第四节 供应过程账户设置及其运用
二、供应过程核算所需设置的账户
应交税费——应交增值税
供应过程 （进货）
……
销售过程 （销货）
10 000元 10 000 × 17%
= 1 700
进项税额
15 000元 15 000 × 17%
= 2 550
销项税额
缴纳增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% =（15 000 － 10 000）× 17%
二、供应过程核算所需设置的账户
应交税费——应交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或
商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。
➢ 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的 消费者。由购买者支付，销售者代收代交。
➢ 购买者：进项税额 ➢ 销售者：销项税额
2013全国版会计证《会计基础》第十章第二节财产物资的收发、增减和使用讲义（6）
2013全国版会计证《会计基础》第十章第二节财产物资的收发、增减和使用讲义（6）【例10-32】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。
款项以银行存款支付。
『正确答案』该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)借：固定资产10 800应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款12 500(2)购入需要安装的固定资产的账务处理企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
2.固定资产折旧的账务处理(1)固定资产折旧的概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
(2)影响固定资产折旧的因素①固定资产原价，即固定资产的成本。
②固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
(3)固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法一经选定，不得随意变更。
①年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
【例10-33】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：『正确答案』年折旧率=(1-2%)/20×100%=4.9%月折旧率=4.9%/12×100%=0.41%月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500(元)②工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。
财产物资核算会计职责
财产物资核算会计职责1.资产登记：财产物资核算的首要职责是对公司的各项资产进行登记。
资产登记包括对固定资产、存货、应收账款、投资等各项资产的记录和分类，确保公司的资产信息真实、准确，并与实物相符。
2.资产评估与计价：财产物资核算需要根据相关会计准则和规定，对公司的各项资产进行评估和计价。
资产评估和计价有助于准确反映公司的经营实力和财务状况，为决策提供准确的依据。
3.资产折旧与摊销：固定资产在使用过程中会有价值的减少，财产物资核算负责对公司的固定资产进行折旧核算，确保公司的财务报表能够准确反映固定资产的使用价值和减值情况。
同时，对于长期待摊费用和无形资产等也需要进行摊销核算。
4.资产盘点与差错调整：财产物资核算需要进行定期的资产盘点工作，以验证账面上的资产数量与实际库存的一致性。
同时，还需要及时调整账务差错，确保公司的财务数据的准确性和可靠性。
5.资产处置：财产物资核算负责对公司的不再使用的资产进行处置，包括出售、报废、转让等。
对于处置后的资产，还需要进行核算和记录，确保其对公司的财务状况的影响能够得到准确反映。
6.资产负债表的编制：财产物资核算需要准备资产负债表，向内部管理层和外部利益相关者提供公司的财务状况和经营业绩的信息。
资产负债表是公司财务报表的重要组成部分，需要包括准确和全面的财产物资信息。
7.费用的核算与分摊：财产物资核算负责对公司的各项费用进行核算和分摊，包括直接费用和间接费用。
通过费用的核算和分摊，可以准确反映公司的生产成本和经营费用，并提供有价值的管理信息。
8.相关会计政策和程序的制定和执行：财产物资核算负责制定和执行相关的会计政策和程序，确保公司的财务核算工作符合法律法规和会计准则的要求。
同时，还需要不断优化和改进财务核算的流程，提高工作效率和准确性。
综上所述，财产物资核算是会计工作中的重要职责之一，涵盖了资产登记、资产评估、资产折旧与摊销、资产盘点与差错调整、资产处置、资产负债表编制、费用核算与分摊，以及相关政策和程序的制定和执行等方面。
中华会计网校2013年全国会计从业考试《会计基础》讲义第十章
A.银行存款
B.银行汇票存款
C.信用卡存款
D.信用证存款
[答疑编号5956100115]
『正确答案』ABCD
『答案解析』款项行提取现金1万元备用，下列表述中，正确的有（ ）。
【类型1】
A.借记“库存现金”科目
B.借记“银行存款”科目
C.贷记“库存现金”科目
[答疑编号5956100107]
『正确答案』D
『答案解析』计算应交所得税时，会计分录是：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
8.某企业年末“应收账款”科目的借方余额为6万元，坏账准备的计提比例为5%，坏账准备账户的余额为2 000元，本期未发生与坏账准备科目相联系的事项，下列选项中，正确反映年末应计提的坏账准备的是（ ）元。
B.月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的计划成本
C.月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的实际成本
D.月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的计划成本
[答疑编号5956100113]
『正确答案』A
『答案解析』月末一次加权平均单价计算公式：（月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
【类型3】
A.3 000
B.2 000
C.1 000
D.800
[答疑编号5956100108]
『正确答案』C
『答案解析』60 000×5%－2 000=1 000（元）。
9.下列项目中不属于外购存货成本的是（ ）。
【类型1】
A.运杂费
B.入库前的挑选整理费
C.运输途中的合理损耗
D.入库后的保管费用
[答疑编号5956100109]
财产物资的核算
第二节财产物资的核算企业的财产物资主要是指存货和固定资产。
一、存货概述（一）存货的分类1.存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。
（1）存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。
（2）存货按存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。
（二）存货的入账价值的确定企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.外购存货的成本外购存货的采购成本一般包括采购价格，进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
2.加工存货的成本存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.盘盈存货的成本盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。
此外，存货按来源分还有委托加工的存货，接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性资产交换换入的存货等，应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值，本书不做介绍。
（三）发出存货的计价方法企业会计准则规定，企业领用发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
【例10－15】某企业的A材料在20×9年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。
4月份A材料的收发情况如下：4月5日购入300件单价22元金额6 600元8日购入200件单价24元金额4 800元14日发出350件20日购入400件单价26元金额10 400元22日购入200件单价28元金额5 600元27日发出500件30日发出450件（1）先进先出法。
会计基础内容第十章知识点：财产物资的收发、增减和使用
会计基础内容第⼗章知识点：财产物资的收发、增减和使⽤第⼆节 财产物资的收发、增减和使⽤⼀、原材料(⼀)实际成本法外购原材料的采购成本⼀般包括采购价格、进⼝关税和其他税⾦、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费⽤。
(买价+采购费⽤)(1)采购价格是指企业购⼊的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
(2)采购的费⽤，如在存货采购过程中发⽣的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、⼊库前的挑选整理费⽤等。
(⼊库前的合理⽀出)-运杂费实际成本法适⽤于材料收发业务较少的单位1.购买时“原材料”科⺫，期末余额在借⽅，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科⺫，期末余额在借⽅，反映企业在途物资的采购成本。
(1)货款已经⽀付，同时材料已验收⼊库。
(2)货款已经⽀付，材料尚未验收⼊库。
(3)货款尚未⽀付，材料已验收⼊库。
(4)货款已经预付，材料尚未验收⼊库。
2.发出时(1)发出存货的计价⽅法在实际成本核算⽅式下，企业可以采⽤的发出存货成本的计价⽅法包括个别计价法、先进先出法、⽉末⼀次加权平均法和移动加权平均法等。
计价⽅法⼀经确定，不得随意变更。
(2)发出材料的账务处理(⼆)计划成本法“原材料”科⺫借⽅登记⼊库材料的计划成本，贷⽅登记发出材料的计划成本，期末余额在借⽅，反映企业库存材料的计划成本。
买粉笔：1.01 1.00 0.98 1.00(预想)“材料采购”科⺫借⽅登记材料的实际成本，贷⽅登记⼊库材料的计划成本。
“材料成本差异”科⺫核算材料实际成本与计划成本的差异。
“材料成本差异”=实际成本(材料采购)-计划成本(原材料)+超⽀额 -节约额该⽅法适⽤于存货品种繁多、收发频繁的企业不论材料是否⼊库，都必须先⽤“材料采购”会计基础延伸阅读 会计基础之管理会计与财务会计⽐较“管理会计对内，财务会计对外”在很⻓⼀段时期内成为了企业管理者们的共识。
管理会计和财务会计分别以内部管理和对外报告为⺫标，按照各⾃的核算⽅法体系，进⾏双重核算。
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第二节
一、存货的概述
（一）存货的分类
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（二）、存货的入账价值（在持续经营的前提下，存货的入账价值的基础是存货取得时间的历史成本或实际成本）
【例题一】甲公司购入某种材料2000公斤，每公斤不含税单价为100元，发生运杂费1000元（不考虑运费抵扣增值税），入库前发生挑选整理费用800元，途中合理耗损10公斤。甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。该批材料的单位成本为（C）元/公斤。
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【例题六】移动加权平均法与全月一次加权平均法的区别在于，前者在每次增加存货时都需要重新计算加权平均单价，后者只需要每月计算一次加权平均单价。（√）
A．100 B．102．73 C．105 D．102．5
解析：（100000+126000）÷（1000+1200）=102.73选B。教材110页。
分开：
3
是加权平均法的一种，是指在每次收货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法
本批发货成本=本批发货数量×存货加权平均单价
2001年
摘要
收入
发出
结存
•因为虚增了利润，就会加重企业所得税负担，以及向投资人分红增加，从而导致企业现金流出量增加。但是从筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这对博取社会公众对企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评价一个企业负责人政绩的重要标尺。
题目：
【例题二】：某一般纳税企业从境外采购原材料一批,材料进口价值为300 000元,支付关税30 000元,增值税56100元;另发生国内运输费1900元,保险费500元,仓储费600元,该批材料的入账价值为( B )元
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分开：34：40
先进先出法的应用：
•在物价上涨过快的前提下，由于物价快速上涨，先购进的存货其成本相对较低，而后购进的存货成本就偏高。这样发出存货的价值就低于市场价值，产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高。但因商品的售价是按近期市价计算，因而收人较多，销售收人和销售成本不符合配比原则，以此计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。
C.2280D.1890
【例题八】、加权平均法的特点是（BCD）
A.计算存货价值时，与市价无差距
B.计算存货价值时，发出存货成本比较均衡
C.市价上涨时，加权平均成本小于市价成本
D.市价下跌时，加权平均成本大于市价成本
【例题九】．个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，且工作量较小，尤其适用于进货批次少，能分清发货批次的品种。（×）
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5600
1150
A.389 100B.333 000
C.330 000 D.300 000
【例题三】：商品流通企业的采购成本包括（AB）等。
A.采购价格B.进口关税
C.运输费D.保险费
【例题四】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用先进先出法库存成本为（D）元
摘要
收入
发出
结存
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数量
单价
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单价
金额
数量
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购入
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24
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Байду номын сангаас6600
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20
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A．117．90B．118．49C．101．41D100．90
【敏学解析】（2000×100+1000+800）÷（2000-10）=101.41，这题不单是考入账价值，这里前面的括号是计算出入账价值，再除以实际的数量得到单位成本
分开：19：12
（三）、存货的发出计价
分开：24：46
1、先进先出法
2011年
【敏学解析】教材110、111页列到上述问题，同时基础班中有作比较
分开
3
【例题七】、某企业期初存货200件，单价4.8元；本月6日购入原材料300件，单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出材料供两次，分别为8日发出250件、15日发出300件。若采用加权平均法库存成本为（D）元
A.2970 B.2680
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1100
27400
1300
23.6
30680
200
23.6
4720
【例题五】甲材料月初结余实际成本为100 000元，结存数量为1 000件。本月增加材料1 200件，增加金额为126000元。甲材料本月加权平均单价为B元/件。
A.2970 B.2680
C.2280 D.2100
分开：
（
•全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货加权平均单价，据以计算当期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。
分开：43：23
2011年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
期初余额
400
20
8000