村集体补助收入与专项应付款的会计处理
农村集体经济组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定
会计科目余额，编制2024年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5. 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2024年1月1日资产负债表。
（三）农村集体经济组织应当对资产进行清查盘点，进一步清理核实和归类统计存货、生物资产、固定资产、无形资产等资产数据。
（四）农村集体经济组织应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据准确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、将原账会计科目余额转入新账（一）资产类。
1. “牲畜（禽）资产”科目。
新制度设置了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”科目。
农村集体经济组织应当按照新制度有关规定，根据牲畜（禽）资产的形态、价值以及产生经济利益的方式等，对原制度下的牲畜（禽）资产进行合理分析判断，重新分类为消耗性生物资产、生产性生物资产等生物资产。
转账时，农村集体经济组织应当根据相关资产台账或明细账，对原账的“牲畜（禽）资产”科目余额进行分析：（1）对于为出售而持有的、或在将来收获为农产品的牲畜（禽）资产，例如幼畜及育肥畜等，应当将相应余额转入新账的“消耗性生物资产”科目。
（2）对于为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的牲畜（禽）资产，例如产畜和役畜等，应当将相应余额转入新账的“生产性生物资产”科目。
2. “林木资产”科目。
新制度设置了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”科目。
农村集体经济组织应当按照新制度有关规定，根据林木资产的形态、价值以及产生经济利益的方式等，对原制度下的林木资产进行合理分析判断，重新分类为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产等生物资产。
转账时，农村集体经济组织应当根据相关资产台账或明细账，对原账的“林木资产”科目余额进行分析：（1）对于为出售而持有的、或在将来收获为农产品的林木资产，例如用材林等非经济林木，应当将相应余额转入新账的“消耗性生物资产”科目。
（2）对于为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的林木资产，例如经济林、薪炭林等经济林木，应当将相应余额转入新账的“生产性生物资产”科目。
村集体各类收入的会计处理
村集体各类收入的会计处理近年来，随着各级强农惠农富农政策的密集出台，村集体经济组织广开门路，积极探索发展集体经济的有效途径，收入实现的范围、类型和额度均有了新突破，在增强为民服务能力、巩固基层政权、促进社会稳定等方面发挥了不可或缺的作用。
因此，农经工作者应潜心研究现行《村集体经济组织会计制度》，创设完善会计核算办法，以适应新形势下农村财务会计工作。
现以某村为例，说明村集体经济组织各类收入的会计核算办法。
一、经营收入经营收入是指村集体经济组织直接进行生产、服务等经营活动取得的收入。
包括农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。
【例1】出售冬暖式大棚蔬菜一批，价款50000元存开户行。
账簿记录显示，该批蔬菜成本为20000元。
会计分录为：1. 收到价款借：银行存款50 000贷：经营收入—农产品销售收入 50 0002. 结转生产成本借：经营支出—农产品销售支出20 000贷：生产(劳务)成本—××蔬菜 20 000【例2】为农户开展统一供应玉米种服务，收到销售种子款60000元送存银行。
种子购销费用为55000元。
会计分录为：1. 收到种子款借：银行存款 60 000贷：经营收入—物资销售收入 60 0002. 结转销售成本借：经营支出—物资销售支出55 000贷：生产(劳务)成本—玉米种 55 000【例3】为农户提供农机耕作服务，收到现金3500元。
会计分录为：借：现金 3 500贷：经营收入—服务收入3 500【例4】村办建筑队承建甲村村内道路2000平方米，劳务费80000元暂欠。
会计分录为：借：应收款—甲村 80 000贷：经营收入—劳务收入80 000二、发包及上交收入发包及上交收入是指村集体经济组织所属农户和单位因承包集体“四荒”地(荒山、荒沟、荒丘、荒滩)、果园、养殖水面等上交的承包金及村办企业上交的利润。
【例5】将荒山一座发包给农户张三，合同约定每年承包金为7000斤核桃。
村集体补助收入与专项应付款的会计处理
村集体补助收入与专项应付款的会计处理2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。
这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。
一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。
项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。
若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。
二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：（一）拨款界定内容不同。
专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。
取得和使用专项资金的会计核算
近年来，随着乡村振兴战略的不断推进，各级财政资金支持农业农村建设的力度越来越大，各种专项资金的收入和支出成为当前村级主要经济业务。
以笔者所在的湖北省松滋市为例，有的村集体将取得政府补助记入“补助收入”，有的记入“其他收入”，有的记入“专项应付款”；在具体使用时有的直接列支费用支出，导致固定资产没有相应增加，账实不符；有的没有进行专项结转，形成专项资金尚未开支的假象，核算不准确。
笔者结合全市村级实际，就如何规范账务处理进行举例说明，供参考。
一、“补助收入”与“专项应付款”的异同《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的取得和使用专项资金的会计核算□ 杨书平具有专门用途拨款的，可增设“专项应付款”科目。
“补助收入”是指村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金，“专项应付款”是指村集体经济组织接受国家拨入的具有专门用途的拨款。
两者都是指村集体收到的财政和其他有关部门的补助资金或专项拨款，共同点是都不需要偿还，但仔细分析，还是存在显著区别。
1. 会计科目属性不同。
“补助收入”属于收入类的科目，主要核算财政等部门的补助资金，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比，参与村收益分配。
“专项应付款”属于负债类的过渡科目，不进入当年的收支决算，最终结果直接影响村所有者权益。
2. 拨款指定内容不同。
“补助收入”一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，以“某某补助款”的形式出现。
“专项应付款”一般在拨款时，就明确为“某某项目资金”，如“水利工程建设资金”等，拨款部门不仅包括财政部门，也包括其他部门。
3. 拨款时间顺序不同。
“补助收入”是村集体完成某个项目后，由财政等部门根据实际情况适当地予以补助，属于补偿资金性质，是否补助取决于财政等有关部门。
“专项应付款”一般是先拨款后建设，具体包含在实施项目前资金已拨付到村和虽未拨付到村但已列入预算计划等，而且“专项应付款”作为国家专项资金，有明确的规定，不得改变用途，财政等部门无权干涉资金流向与用途，只能加强监督管理。
村集体经济组织日常经济业务会计分录
村集体经济组织日常经济业务会计分录１、村级财政转移支付业务。
(1)收到转移支付财政补助:借:银行存款、应收款贷:补助收入—村级转移支付资金收入(2)用转移支付资金开支,如管理费用:借:管理费用、应付工资贷：现金、应收款等２、收到各企业占地费或租赁费。
借：银行存款贷：发包及上交收入—上交收入３、收到财政拨付得卫生所改造费、村村通修路费等。
借:银行存款贷:公积公益金—卫生所改造费、村道路补助收入等4、收到驻地各单位过节资助款。
借：银行存款（现金)贷:公积公益金5、村集体经济组织拍卖企业款。
借:银行存款贷：公积公益金6、购买、维修、更新、出售固定资产(１)购买不需要安装即可使用固定资产，按其买价、采购费、包装费、运杂费、保险费、缴纳得有关税金等之与作为固定资产成本。
借:固定资产贷:银行存款(2)购买需要安装才可使用得固定资产,按其买价、采购费、包装费、运杂费、保险费、缴纳得有关税金等再加上安装调试费作为固定资产成本。
购入未安装时借:在建工程贷：现金、银行存款、应付款发生安装调试时借:在建工程—安装调试费贷:银行存款等安装完毕使用时借:固定资产—固定资产总成本贷:在建工程(3)固定资产维修，计入有关支出项目。
借:经营支出、管理费用、其她支出贷:现金、银行存款、库存物资、应付工资等7、代收水、电及有线电视费。
借:现金贷:应付款—应付自来水公司—应付供电局—应付有线电视8、收往来款、包括经起诉后法院帮助追回得应收款。
借:银行存款(现金)贷:应收款、内部往来9、收发救济、救灾款。
(1)收到救济、救灾款时:借:银行存款、现金贷:内部往来(2)发放救济救灾款时:借:内部往来贷:现金１０、有关单位、个人上交承包款、租赁费。
借:银行存款、现金贷:发包及上交收入—上交收入１1、有关部门土地补偿收取及发放。
(１）收到有关部门土地补偿：借：银行存款贷:公积公益金、内部往来(2)发放时:借:内部往来—土地补偿款贷：银行存款12、办公费（村干部电话费、订阅报纸杂志费、日常纸张、水电费）、差旅费、培训费、汽车燃油费、村级材料打印费等。
《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求(最新)
《村集体经济组织会计制度》有关会计科目的核算和要求一、“银行存款”科目银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。
定期存款应入银行存款，设二级科目核算。
二、“应收款”科目（一）预收款项的核算当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。
如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。
注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。
例1 2006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。
第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）收到鱼塘承包款45000元借：银行存款——信用社 45000贷：应收款——预收租金——李四 30000应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000(3) 同时结转当年承包款借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账：（1）按当年合同标的挂账借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款借：应收款——预收租金——李四15000贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 （3）同时结转李四当年承包收入借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理。
村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理
村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理第一部分：村民委员会财务收支会计核算及账务处理说明一、村民委员会财务收入类会计科目核算说明及账务处理1.〃补助收入〃科目。
本科目核算村民委员会当年度取得的基本运转经费收入以及其他各类补助收入。
为了反映村民委员会补助收入来源情况，设置"财政补助收入”、"集体补助收入"、”专项补助收入"和"其他补助收入"四个二级会计科目。
(1)"财政补助收入"核算财政基本运转补助收入，收到基本运转经费账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——财政补助收入——区财政补助收镇财政补助收入(2)"集体补助收入"核算镇、村级集体补助资金，包括从经济合作社取得的集体股分红，收到补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——集体补助收入——XX资金(3)”专项补助收入"核算各级、各部门专项管理的资金收入。
收到专项补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——专项补助收入——XX资金(4)”其他补助收入"核算除上述资金外的其他补助收入。
收到此类补助收入账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——其他补助收入——以奖代补收入——困难村补助收入一一村干部业绩奖励及特殊奖励——其他镇政府给予村民委员会日常工作运转配套的补助收入，列入"补助收入——其他补助收入——其他"科目核算。
2."其他收入"科目。
本科目核算村民委员会当年度发生的除"补助收入”以外的其他收入。
如利息收入、捐赠收入等。
发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入——利息收入——捐赠收入——其他二、村民委员会部分支出类会计科目核算说明及账务处理1."管理费用"科目。
本科目核算村民委员会管理活动发生的各项支出。
如村干部报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、固定资产折旧等。
《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求(最新)
《村集体经济组织会计制度》有关会计科目的核算和要求一、“银行存款”科目银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。
定期存款应入银行存款，设二级科目核算。
二、“应收款”科目（一）预收款项的核算当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。
如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。
注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。
例1 2006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。
第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000 （2）收到鱼塘承包款45000元借：银行存款——信用社45000贷：应收款——预收租金——李四30000应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000(3) 同时结转当年承包款借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000 第二年按如下分录挂账：（1）按当年合同标的挂账借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款借：应收款——预收租金——李四15000贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000 （3）同时结转李四当年承包收入借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000 第三年与第二年作同样分录处理。
村集体补助收入与专项应付款的会计处理
村集体补助收入与专项应付款的会计处理2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。
这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。
一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。
项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。
若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。
二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：（一）拨款界定内容不同。
专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。
专项应付款和政府补助具体包含内容及会计处理
一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》〔以下简称“补助准则”〕第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”㈡、“政府补助”确实认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足以下条件的，才能予以确认：〔一〕企业能够满足政府补助所附条件；〔二〕企业能够收到政府补助。
”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，假设有确凿证据〔如授予文件或国家有给予定额补助的文件〕可按应收金额计量。
对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。
㈣“政府补助”确实认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理：〔一〕用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
〔二〕用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别以下情况处理：〔一〕存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
〔二〕不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
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村集体补助收入与专项应付款的会计处理
2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。
这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。
一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。
项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。
若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系
《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。
二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：（一）拨款界定内容不同。
专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还
包括国有企业。
而补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。
（二）拨款时间顺序不同。
专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。
这里的“先拨款”包含两种意思：一是在实施项目前资金已拨付到村；二是虽未拨付村但已列入财政预算或列入拨付计划。
这是因为，专项应付款同时也是国家的专项资金，如无特殊情况，该资金不得改变用途，对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强管理。
而“补助收入”基本上都是村集体先完成某个项目，后由财政等部门根据该村的实际情况适当地予以补助，是否补助完全取决于财政等有关部门。
由于其性质完全属于补偿性质，是财政等部门的自有资金。
（三）拨款资金性质不同。
从性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。
所谓收益性收支是指该项收支的发生为了取得本期收益，即仅仅与本期收益有关。
收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会主体的当期的收益成果。
村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，其上级拨入的款项是收益性补助；所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。
资产性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。
购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资产性支出。
其上级拨入的款项是资产性补助。
（四）会计科目性质不同。
“专项应付款”科目，从性质讲，他是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益：“补助收入”科目，从性质上讲，他是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比。
最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。
在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类的选用“补助收入”科
目或“专项应付款”科目进行会计处理。
以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。
三、村集体补助收入与专项应付款的会计处理
专项应付款的会计核算实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目。
拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。
“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金的，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。
借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨人的各项补助款项。
使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本帐户应无余额，
四、村集体补助收入与专项应付款的应用举例
[例1]上级拨入ABC村硬化村级道路资金750000.00元，款项收到存入银行。
1、收到硬化村级道路资金时，会计分录为：
借：银行存款750000.00
贷：专项应付款——村级道路750000.00
2、通过招投标后，按照合同要求给施工方预付一定比例的启动资金（假如为20％）150000.00元。
根据工程中标通知书和合同复印件、施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：借：应收款——某某施工单位（人）150000.00
贷：银行存款150000.00
3、村集体按合同和施工进度预付工程款350000.00元时，除根据合同复印件外，还应根据建设单位出据的工程施工进度报告单及施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：
借：应收款——某某施工单位（人）350000.00
贷：银行存款350000.00
4、工程竣工后，村集体应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程竣工决算和工程资金结算。
决算总成本755000.00元。
拨付剩余资金的同时，应根据竣工决算单、工程资金结算单、施工单位按竣工决算单反映的工程总成本开据的税务发票、村集体根据资金结算单的情况出据的下欠工程款的欠据凭证，作反映工程成本的会计处理：
借：在建工程——村级道路755000.00
贷：应收款——某某施工单位500000.00
应付款——某某施工单位5000.00
银行存款250000.00
5、工程验收交付使用时，应根据工程质量验收报告，结转工程成本：
借：固定资产——村级道路755000.00
贷：在建工程——村级道路755000.00
6、按拨付资金作结转，这项补助是用于形成固定资产的补助，应转入所有者权益中的公积公益金，会计分录为：借：专项应付款——村级道路750000.00
贷：公积公益金750000.00
[例2]为维护村级道路的安全，确保村级道路的正常运转，ABC村收到上级财政部门按每公里1000.00元的标准拨入的村级道路维护补助资金5000.00元时，会计分录为：
借：银行存款5000.00
贷：补助收入——村道维护5000.00
期末结转时，会计分录为：
借：补助收入——村道维护5000.00
贷：本年收益5000.00。