对审计准则原则导向和规则导向的看法
对审计准则原则导向和规则导向的看法
10月31日，中国审计准则委员会会议在北京举行。会议审议原则通过了中注协修订的38项审计准则，经进一步修改完善后将由财政部正式发布。新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同，是注册会计师行业实施国际趋同战略取得的又一项重大成果，为加快推进行业国际化发展提供了重要的技术支撑。其中的不少改变反映出审计准则原则性导向的变化趋势，特别是在关联方、对集团财务报表审计的特殊考虑、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段值几个方面的改进尤为明显，详细规定了其准则内容。下面来具体说下这两种导向的内容、偏向及其对审计事务的影响。
规则导向的准则具体、复杂,准则包含了具体的标准、例外和操作指南,对经济事项的处理以准则规定的详细条文为依据。其优点是可操作性强,需要较少的职业判断；缺点是不能反映交易或事项的经济实质,极易诱导企业和审计师合谋通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地规避准则的管制。
规则导向的审计准则对于注册会计师来说,可使其避免职业判断带来的诉讼麻烦；对于监管部门来说,规则易于监管,这种准则注重细节性规定,希望在任何情况下都能为注册会计师提供技术参考标准,具有较强的可操作性。然而,随着市场经济的快速发展,规则导向的审计准则日益暴露出其缺陷与不足。1、制订与实施成本高昂 2、滞后于经济发展的需要 3、最终导致准则与公允披露之间的联系丧失 4、容易诱发审计合谋 5、成为注册会计师逃避责任的工具 6、不利于社会监督,导致审计期望差距加大
原则导向的审计准则主要是由一些基本的审计原则组成,企业的交易或事项是否反映了经济业务的实质主要依靠注册会计师的职业判断。其优点是相对简单明了,不容易被规避；缺点是需要较高的职业道德素质和职业判断能力。原则导向的审计准则主要应包含以下内容: 1、实质重于形式审计原则。所谓实质重于形式审计原则是指注册会计师审计企业财务报告时,要判断企业的会计核算是否反映了交易或事项的经济实质,而不是仅仅符合规则导向的会计准则等法律形式。2、真实与公允审计原则。所谓真实与公允审计原则,是指当注册会计师认为遵循某项会计准则将误导信息使用者并与财务会计报告的目的相冲突时,就应建议企业选择适合自身情况的会计政策,重新披露损益。3、注册会计师承担举证责任审计原则。所谓注册会计师承担举证审计原则,是指在出现财务丑闻后,注册会计师不应以企业的财务报告符合规则导向的会计准则为自己抗辩,而需要向法院及社会公众解释自己在履行职业判断时是否真正秉承了“实质重于形式的审计原则”,是否采取了最恰当的方法鉴证企业的会计信息如实地反映交易或事项的经济实质。如果无法证明自己是这样做的,注册会计师就要承担相应的法律责任。
目前，由于中国企业会计人员与注册会计师在整体素质和面临的主要问题方面是有较大区别:企业会计人员整体素质较低,对会计准则制定导向进行选择时主要应考虑其操作性问题；中国审计行业整体素质相对较高,对审计准则制定导向进行选择时主要应考虑其职业道德问题。因此,中国准则体系制定导向的改革应选择与西方不同的思路:中国会计准则与审计准则可以选择不同的导向模式,中国会计准则应选择规则导向模式,中国审计准则应选择原则导向模式。 如果中国先行确立原则导向的审计准则,那么企业的交易或事项的会计处理不仅要符合规则导向的会计准则,还要符合原则导向的审计准则,给遏制企业会计操纵行为安置了“双保险”。
因此,目前中国选择原则导向的审计准则具有十分重要的现实意义: 有利于更好地体现审计准则的目标，有利于既保持中国特色又同国际接轨，有利于防止审计合谋，有利于增强注册会计师的法律意识，有利于治理规则导向会计准则的缺陷 ，有利于缩小审计期望差距。
规则导向的会计准则与原则导向的会计准则评析及其结合
第１５卷 Ｖｏ１．１５ 第３期 ＮＯ．３ 重庆职业技术学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ＆Ｔｅｃｈｎｉｃａ１ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ２００６年５月 Ｍａｙ．２００６
规则导向的会计准则与原则导向的会计准则评析及其结合
赵小刚
（重庆职业技术学院，重庆４００７１２） 摘要：本文对规则导向的会计准则和原则导向的会计准则进行比较评析，进而提出两种方法结合的理 念，并对我国的会计准则制定提出建议。 关键词：会计准则；规则导向；原则导向； 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２一Ｏ０６７（２Ｏ０６）Ｏ３—０Ｏ６３—０２ 会计准则制定的基础方法．目前在国际上占据主导 地位的有两套会计准则．一套是以规则为基础的会计准 则，其典型代表是原美国的会计准则；－－ｉ套是以原则为基 础的会计准则，其典型代表是国际财务报告准则。 美国的会计制度一直被公认为是全世界最健全、最 有效的会计制度。安然事件等一连串的会计丑闻使得美 国受到多方批评，终于承认，虽然美国会汁制度仍然是世 界上最好的．但这并不意味着它没有缺陷。由此在２００２ 年７月．美国总统布什签署了（２００２年萨班斯一奥克斯 利法》。重新检讨美国财务会计准则的基础及其有效性。 自此，以“规则”为导向的美国会计准则与以“原则”为导 向的国际会计准则形成了鲜明对比。原则导向和规则导 向之争由此而起。 一、以规则为导向的会计准则评析 （一）规则为导向的会计准则的优点 １．强操作性 具体规则导向的会计准则具有较强操作性的优点。 譬如我国收入确认的四大标准是：（１）企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方；（２）企业既没有保 留通常与所有权相联系的继续管理权．也没有对已售出 的商品实施有效控制；（３）收入的金额能够可靠地计量； （４）相关的经济利益很可能流入企业；（５）相关的已发生 或将发生的成本能够可靠地计量。那么一项经济业务是 否确认为收入，只需符合这五大标准即可。而美国ＳＥＣ： ＳＡＢ Ｎｏ １Ｏｌ——关于发货前确认收入的七个标准：（１）所 有权的风险已经转移给买方；（２）客户应当做出不可更改 的购货承诺（最好以书面形式）；（３）买方，应当提出交易 以“开票——持有”为基础进行的要求。买方应当具有以 “开票——持有”为基础进行订货的实质性商业目的；（４） 货物的发运应当有一个确定的计划。发运日期应当是合 理的，且与买方的商业目的保持一致；（５）卖方不应保留 可能使盈利过程处于尚未完成的任何具体履约义务；（６） 所订货物必须与卖方的存货区分开来，且不得用于满足 其他客户的订单：（７）货物必须是已完工且随时可供发 运。这些标准清晰明了，容易操作。 ２ 对会计人员专业素质要求不高 规则导向下，会计人员在执行准则时只需要遵从规 则条件，套用规则即可．勿需过多的职业判断。这样的会 计准则适用于会计人员的专业素质较为低下，经济发展 落后．尚不具备采用原则为基础的准则的环境和条件。 另外．在执行规则导向的会计准则时还有如下优点： 公司可以减少交易设计的不确定性；注册会计师可以减 少与客户的纷争：证券监管部门可以便于监督实施等等。 （二｜－）规则为导向的会计准则的缺点 规则为导向的会计准则是建立在许多非常复杂的具 体规则之上。但是。企业可以通过交易设计和组织创新逃 避准则的约束，另外，世界的经济活动变化非常快，当条 件发生变化时，规则往往不适应新的情况。而企业就可能 利用这些规则的弱点达到特定的目的，既然以这些规则 为依据．则只需要所做的都已经符合规则，那么就可以不 顾其会计核算是否反映经济现实。更何况会计准则不可 能穷尽所有的经济事项。例如融资租赁准则（ＦＡＳ１３）规 定，凡是租赁期限不短于租赁资产经济寿命的７５％或最 低租赁应付款的现值不低于租赁资产公允价值的９０％的 租赁，都可以归类为融资租赁，那么就有一些企业故意将 租赁期限限定在租赁资产经济寿命的７４．９％、最低租赁 应付款的现值控制在８９．９％以内，从而躲避将融资租赁 在财务报表上进行确认，因为融资租赁的确认将会显著 提高企业的资产负债率，使企业的财务风险凸显，从而不 利于企业的后续债务融资。又如美国在１９９９年，由ＳＥＣ 发布的第１０１号会计文告（ＳＡＢ１０１）《财务报表中的收入 确认》提出收入确认的四项基本原则：（１）有明显的证据 表明交易的存在；（２）货物已发送或服务已提供；（３）卖方 的成本和费用能够可靠地计量；（４）销售价款的可收回性
浅析会计准则的制定模式——规则导向才是发展趋势
昆明大学学报２００７，１８（Ｓ１）：２６—２７ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｋｕｎｍｉｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ
浅析会计准则的制定模式
——规则导向才是发展趋势
吴治荣 （思茅红塔木业有限公司，云南普洱６６５０００） ＣＮ５３—１１４４／Ｇ４
摘要：会计准则制定模式是会计理论研究的重点之一。通过国内、国外相应事例，对会计准则制定的 原则性导向和规则性导向进行对比研究，认为规则性导向优于原则性导向，是准则制定模式的发展趋势，也 是会计界的努力方向。 关键词：会计准则；模式；原则导向；规则导向 ［中图分类号］ｂ＇２３ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７１—２０５６（２００７）（Ｓ１）一００２６—０２
会计准则制定模式是我国会计理论研究的重点 领域之一，目标是如何保证制定出一套高质量的会 计准则。理论上讲，会计准则制定有原则导向和规 则导向两种模式，且各有利弊。笔者认为，原则导 向型的会计准则是初始阶段的会计标准，是不成熟 的市场经济条件下的会计准则模式；规则导向型的 会计准则是高级阶段的会计标准，是成熟的市场经 济条件下的会计准则模式。 一、原则导向：理想化色彩浓厚的准则 制定模式 所谓原则导向，是指会计准则制定基于企业可 能发生的各种交易事项，涵盖确认、计量和报告的 各个环节，对其处理作出原则性规定，由企业根据 职业判断做出具体处理。在原则导向型准则下，准 则制定采用原则导向型模式，会计处理按原则进行 判断性处理，独立审计也需要按原则进行职业判 断，审计是对会计判断性处理的再判断。 市场经济是法治经济，经济活动中需要有健全、 完善的各种经济规则，规则细化是其必备前提。否 则，“大而化之”、“宜粗不宜细”的规则条文到处 充斥着“自由裁量权”，那还算什么“法治”。由于 长期计划经济的思维惯性，我国社会主义市场经济 体制虽经近１５年的建设实践，但整体框架还有多方 面问题需要通过深化改革加以解决，规则细化的目 标更是远未完成。不要天真地以为，会计准则只作 出原则性规定，就可以使得任何交易事项的会计处 理都逃不出“原则”这个大框框，如前所述，这只 是粗放式和过于理想化的“自由裁量”罢了。以税 法为例，任何一个税种的税法首先需规定其征税范 围，比如，社会经济生活中有３Ｏ种收入需交纳某 税，这３Ｏ种收入便成为该税的课税对象，要在税法 中逐一详细列举其每一种收入；嗣后几年，经济生 活中新出现２种适合征收该税的收入，但在税法做 出补充规定之前，这是２种不纳税的收入；当税法 补充规定这２种收入为应纳税收入之后，其课税对 象才变成该３２种收入。市场经济国家的税法，正是 在这种避税与反避税的博弈过程中逐步得以细化健 全。以此衡量我国的税收立法，现行２０多个税种， 除关税等个别税种采取全列举方法外，大多数税种 的税法，其征税范围虽然也采用列举方法外，但列 举出几种收入后往往出现“等”（或者“其他”）字 样，一个“等”字变成了如何解释都合法的“大箩 筐”，长期以来税务专管员“他解释的就是政策” 现象，就是这种粗糙的税法留下过大“自由裁量 权”所致，“人治”的危害可见一斑。从此意义上 讲，中国不可能存在真正意义上的“合法避税”。 可能有人担心，全列举的方法很难列举周全，但是， 通过嗣后不断的“补充规定”，问题可以迎刃而解。 我国２０００年颁布的《企业会计制度》对会计要素和 重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款 的形式作了原则规定，在此基础上，通过“问题解 答”、“讲解”“补充规定”等进行规范，经济活动 日趋复杂，要通过不断的“解答”、“讲解”、“补充 规定”才能解决实务中遇到的问题。因此，回到会 计准则制定模式，规则导向应当成为世界各国所共 同追求的最佳模式。换句话说，企业发生的交易事 项的确认、计量和报告，必须有章可循，有规矩才 能成方圆。海阔天空、动辄“职业判断”，无畏追 求原则（或目标）导向，可以导致比上述“自由裁 量”大得多的危害结果。 二、规则导向：制定高质量会计准则的 最佳模式 所谓规则导向，是指会计准则制定基于企业可 能发生的各种交易事项，涵盖确认、计量和报告各 收稿日期：２００７一１０—２８ 作者简介：吴治荣
会计准则制定的原则导向与规则导向
Ｎ Ｙ 。Ｅ
金 刷 哟愿劂导向匈翱劂导向
修玮
（山东国有资产投资控股有限公司，济南２５００１４）
文摘编号：１００５－９１３ｘ（２００９）０１－００８０－ＣＡ ， 摘要：目前，在会计准则制定上主要有两种模式：一 种是以规则导向为基础的准则制定模式，另一种是以 原则导向为基础的准则制定模式。比较分析两种模 式，从我国的国情出发，规则导向是我国的会计准则 制定基础的现实选择。 。一 关键词：会计准则制定；原则导向；规则导向 中图分类号：Ｆ２３３文献标识码．Ａ 文章编号：１００５－９１３Ｘ（２００９）０１－００８０－０２
美国自２００１年１０月份出现了安然公司财务报 告造假案之后，随后又相继爆发了施乐公司、世
通公司等一系列重大会计舞弊案，在一定程度上 降低了美国会计准则质量的信任度。安然事件之
后，美国政府通过了《２００２年萨班斯一奥克斯利
法案》。该法案要求美国证券交易委员会（ＳＥＣ）
从提高会计准则质量、保护投资者角度出发，就
“原则导向”会计准则的制定问题展开研究。
会计准则制定的基础方法，目前在国际上
有两套会计准则，一套是以规则为基础的会计准
则，其典型代表是原美国的会计准则；一套是以
原则为基础的会计准则，其典型代表是国际财务 报告准则。安然事件等一连串的会计丑闻使得会
计准则制定模式问题再度成为理论界研究和讨论
的焦点。
一、原则导向与规则导向的比较分析
什么是原则导向和规则导向呢，目前理论界
还没有权威的解释，通常认为原则导向要求会计
准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理
做出原则规定，更注重经济交易的实质，因此更
具有广泛的适用性；规则导向要求会计准则更多
地偏向于细致的会计规定，同时还配套有详尽的
解释和运用指南。 （一）会计准则在制定和实施过程中制度成
本的区别 会计准则作为一种制度安排，必然要考虑
其在制定和实施过程中所发生的制度成本的高
低，制度成本是一种产权制度自身的成本，包括 制定成本、实施成本、负效应及修订成本三方面 内容。在两种会计准则制定模式下，其制度成本
会计准则制定中的规则导向和原则导向
会计准则制定中的规则导向和原则导向
会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。
一、规则导向和原则导向的概念
关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。
虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。
二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）
受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。在这两份报告中，对什么是原则导向做了描述。那么，关于规则导向
浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向
浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向
李建春!邱明明
!安徽工业大学管理学院"安徽马鞍山!*"&&!#
""摘"要!会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种$基于我国当前国情"宜主要采用规则导向的会计准则制定模式$
""关键词!会计准则"原则导向"规则导向
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""会计准则的制定机构(制定人员和制定程序等要
素的相互结合方式称为会计准则制定模式"而会计准
则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方
面$以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的
普遍关注"尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论
的焦点$一"原则导向与规则导向的界定与比较
""规则导向的会计准则"通常含有大量的例外(大量
的明线测试(详尽的解释和操作指南"更多地偏向于细
致的会计规定$大量的例外容易造成准则内部的前后
矛盾"相互抵触’大量的明线测试使别有用心的公司和
个人容易通过)交易策划*和)组织安排*进行规避"经济
实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理
方法’过于详尽的解释和指南"是准则对新出现的情况
缺乏灵活性"同时也延误准则指南发布的及时性$美
国的规则导向下"准则的制定应用了概念框架"但概念
框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具"
因为概念框架在某些方面是不完善(内在不一致以及
模糊的$以规则为导向"久而久之就会形成机械套用
的氛围"弱化专业判断"可能使公司和注册会计师过分
关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断$由于
论我国会计准则制定导向选择
2012年第9期总第219期
ForeignEconomicRelations＆Trade【财税审计】
论我国会计准则制定导向选择
刘俊英(上海海事大学，上海200135)
［摘要］通过对不同导向会计准则的特点进行比较分析，结合我国现阶段的国情和会计环境，提出了目前我国的会计准则制定模式应当以原则为方向，以规则为基础的观点，并结合实际提出完善我国会计环境的建议。［关键词］会计准则;原则导向;规则导向;会计环境［中图分类号］F233［文献标识码］B［文章编号］2095－3283(2012)09－0143－03
作者简介:刘俊英(1989－)，女，汉族，江西九江人，上海海事大学经济管理学院研究生，哈尔滨工业大学管理学学士，研究方向:财务会计。一、引言
会计准则是一种被设计用来节约交易费用、降低信
息不对称的制度安排。研究准则制定导向问题的直接目
的是为制定高质量会计准则提供理论支持，间接目的是
为生产高质量的会计信息服务，最终目的是为实现会计
目标服务。
国内外会计界普遍认为国际会计准则是以原则导向
为主的会计准则制定模式，而美国公认会计准则被认为
是规范导向的典范。不过，现实中并没有哪一种会计准
则制定方法是完全的原则导向或完全的规则导向。原则
导向与规则导向之间并不矛盾，都是为提高会计信息质
量作出的不同制度规定，原则导向实质上体现为规则导
向的抽象化，而规则导向通常是原则导向具体化的结果。
具体的会计环境是准则制定导向选择的约束条件。
具体遵循什么准则制定导向观需要根据各国的具体经济
环境、政治环境和社会环境，以及世界经济环境发展趋向
等综合约束条件来决定。随着我国经济与全球经济的不
断紧密联系，会计准则与国际协调步伐的加快以及未来
法律、会计环境的逐步完善，可以预见，原则导向将是我
国未来准则制定模式的发展方向。
二、不同会计准则制定导向的比较评析
目前会计准则制定导向的主流包括原则导向和规则
导向两种。然而，何谓原则导向和规则导向?目前的相
关文献还没有十分清楚的解释。通常是从两者主要的特
会计新准则论文：会计准则制定的规则导向与原则导向浅析
会计新准则论文：
会计准则制定的规则导向与原则导向浅析
[摘 要]新会计准则立足国情、趋同国际,在市场经济中发挥着越来越重要的作用。会计准则制定的基础有规则导向和原则导向之分。两种不同的制定导向,产生的会计准则也有所不同。本文辨析两种不同的基础导向,并加以具体分析,认为会计准则制定要立足于国情,与本国的国情相适应。
[关键词] 会计准则;规则导向;原则导向
目前,国际上会计准则制定的基础主要有两种:一是规则导向(Rule-orientated),其典型代表是美国会计准则;二是原则导向(Principle-orientated),其典型代表是国际财务报告准则。美国的会计制度一直被公认为是全世界最健全、最有效的会计制度。然而安然事件等一连串的会计丑闻使得美国会计制度受到多方批评,说明虽然美国会计制度仍然是世界上最好的,但这并不意味着它没有缺陷。2002年7月,美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯利法案》,重新检讨美国财务会计准则的基础及其有效性。自此,以“规则”为导向的美国会计准则与以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比,原则导向和规则导向之争由此而起。
一、规则导向与原则导向的概念辨析
原则的基本含义是“开始、起源、基础”,是规则之外的概括性的准则,是指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定性原理和准则。规则是规定具体权利和具体后果的准则。两者的关系可以归纳为:原则是规则的规则,是进行规则推理的权威出发点;规则是原则针对不同情况的具体化。原则在判断事物时其结论比较模糊,同时也比较灵活,需要权衡不同的原则才能得出正确的结论。规则在判断事物时比较绝对,要么是,要么不是,符合规定的条件就要按这种方法和程序进行处理,否则就不能用这种处理方法和程序。
原则导向会计准则与规则导向会计准则是原则和规则关系在会计准则制定中的具体应用。规则导向会计准则由详细具体的规则组成,包含具体的标准、例外和操作指南;除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则,较多地对适用范围做出限制。原则导向会计准则主要由若干基本原则组成,以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南;更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质,较少对适用范围做出限制,给予会计人员更大的会计方法选择空间,适用性更广。
【税会实务】浅谈新会计准则的规则导向及原则导向
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【税会实务】浅谈新会计准则的规则导向及原则导向
论文关键词：新会计准则；规则导向；原则导向
论文摘要：2006年2月，我国一次性发布了39项会计准则，这些准则的发布和随后的执行过程，会遇到规则导向和原则导向的问题。因此，本文拟对这一问题加以讨论，本文从国际会计准则委员会在其中的角色来看这场争论，并期望能对我们更全面地认识这一问题提供一个补充。
1 原则导向与规则导向之争的源起
安然事件爆发。尽管导致安然事件爆发的因素有很多，但会计在其中的负面作用不可否认。安达信全球总裁为了推卸安达信在其中不可推卸的责任，提出导致安然事件的四条理由，第一条就是美国的会计准则越来越细致，容易让人更重视形式而非实质。这一指责也引起了美国国会的关注。因此，在美国国会参议院和众议院就安然事件所分别举行的听证会上，会计准则成为两院共同关注的话题。
长期负责国际会计准则委员会具体运作的David Tweedie婉转地提出，不采纳国际会计准则，可能是安然事件失败的重要原因之一，正是由于Tweedie的证词，引发了有关会计准则规则导向和原则导向的争论。更严重的是，美国国会通过SOX法案，要求美国财务会计准则委员会研究如何过渡到原则导向的会计准则。
如果说，美国会计界通过高质量会计准则成功地阻击了国际会计准则委员会的扩张的话，那么，国际会计准则委员会通过原则导向和规则导向的概念，成功地反击了美国会计界，并迫使美国证监会和财务会计准则委员会在接受国际会计准则上不得不做出重大让步。 我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
2 规则导向的会计准则是如何形成的？
按照一些学者的讨论，美国的会计准则总体是建构在概念框架基础之上的，因而，认为美国的会计准则是规则导向，可能并不妥当。但是，如果回顾美国会计准则制定的历史，将能够帮助我们了解：为什么美国的会计准则会逐步形成现在的规则导向。
新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响
新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响
审计准则是指审计人员在执行审计工作时应遵循的规范和标准。近年来，随着我国经济的快速发展和市场经济的不断深化，审计准则也在不断完善和更新。新审计准则体系的出现，对于审计实务的开展和提升具有重要的意义。
一、新审计准则体系的特点
1.强调风险导向
新审计准则体系强调风险导向，即审计人员应该根据企业的风险特征和风险水平，确定审计工作的重点和方向。这种风险导向的审计方法，能够更好地发现企业存在的风险和问题，提高审计工作的针对性和有效性。
2.注重证据取得
新审计准则体系注重证据取得，要求审计人员在执行审计工作时，应该采用多种证据取得方法，确保审计结论的客观性和准确性。这种注重证据取得的审计方法，能够更好地保证审计工作的可靠性和权威性。
3.强调审计报告的透明度
新审计准则体系强调审计报告的透明度，要求审计人员在编制审计报告时，应该尽可能地清晰明了地表达审计结论和意见，让受审计方和利益相关方更好地了解企业的财务状况和经营情况。这种强调审计报告透明度的审计方法，能够更好地提高审计工作的公信力和可信度。
二、新审计准则体系对审计实务的影响
1.提高审计工作的质量和效率
新审计准则体系的出现，能够更好地引导审计人员在执行审计工作时，注重风险导向、注重证据取得和强调审计报告的透明度，从而提高审计工作的质量和效率。
2.增强审计工作的公信力和可信度
新审计准则体系的出现，能够更好地保证审计工作的公信力和可信度，让受审计方和利益相关方更好地了解企业的财务状况和经营情况，从而提高市场的透明度和稳定性。
3.促进审计人员的专业发展
新审计准则体系的出现，能够更好地促进审计人员的专业发展，让他们更好地掌握审计方法和技能，提高审计工作的水平和质量，从而更好地服务于企业和社会。
综上所述，新审计准则体系的出现，对于审计实务的开展和提升具有重要的意义。我们应该认真学习和贯彻新审计准则体系，不断提高审计工作的质量和效率，为企业和社会的发展做出更大的贡献。
注册会计师审计监管-从规则导向到原则导向
注册会计师审计监管:从规则导向到原则导向
[摘要]注册会计师审计在社会经济活动中的地位和当前审计质量不高的现状决定了审计质量监管的重要性。审计质量监管模式决定监管效果,规则导向的监管模式难以达到理想的效果,摈弃规则导向而实行原则导向的监管模式有利于引导注册会计师认真遵守审计准则、提高审计质量。
[关键词]审计质量;规则导向;原则导向;监管模式;执业质量检查
我国会计信息失真情况比较严重、财务报表不能为社会公众所信赖。注册会计师能否发挥在社会经济活动中的鉴证作用、通过审计提高财务报表的可信赖程度,关系社会公共利益;但是当前注册会计师执业环境比较恶劣,加上恶性竞争,出现了“有道德无市场、有市场无道德”和“劣币驱逐良币”的现象。审计质量不容乐观。注册会计师协会的执业质量检查无疑是提高审计质量的重要途径,要真正发挥执业质量检查的审计质量监管作用,必须先正确确定审计质量监管模式,即执业质量检查工作实行规则导向还是原则导向。
一、规则导向的审计质量监管模式
《注册会计师法》第二十一条第一款规定:“注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”部分注册会计师总是依据此条款的规定,认为注册会计师执行审计业务只要严格遵守审计准则(包括审计指南)确定的审计程序就可以了;并且应该实施哪些审计程序均是由审计准则明确规定的,注册会计师必须按部就班的执行这些“可以适用于所有被审计单位的”审计程序;而审计准则没有明确规定的审计程序可以不要实施。体现在审计实践中的一个突出例子是在执行增加注册资本验资业务中对如何“关注被审验单位以前的注册资本实收情况”。通行的观点是只需要执行《指南》确定的四项审验程序即可,不需要对被审验单位验资截止日财务报表进行审计。注册会计师协会在执业质量检查中也偏向于实行规则导向的监管模式,习惯于按照“审计程序表”逐项核对审计程序是否实施,重点关注审计工作底稿是否齐全、要素是否完整等。这种监管模式有明确的标准(即审计程序表),方便执业质量检查工作中查出“问题”和检查后的惩戒,也有利于注册会计师根据确定的和可预见的标准来规范审计工作,但是缺点也是致命的。