营改增后合同的增值税条款
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“营改增”后的工程承包合同增值税条款
1.对合同价款进行价税分离，分别列示不含税价款和增值税税额。
【修订示例】工程总承包总价（含增值税）为XX元。其中，不含税价款为XX 元，增值税为XX元。
2.明确提供发票的类型。根据业主类型及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发票或增值税普通发票。
【修订示例】在每月/季度执行甲方的验工计价程序，依据甲方批准的计价金额，由乙方向甲方提供增值税专用发票（依据甲方是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认）。
3.明确发票开具时间。修改工程款支付相关条款，目的保证进项税票取得时点与销售产生的销项税时点匹配。开始预售前期预测销项税额，确保不提前交纳增值税，有足够的建筑服务增值税专用发票抵扣进项税。
【修订示例】双方签订合同后，甲方向乙方一次性支付合同总款的XX%作为工程预付款。在甲方支付乙方预付款后，若乙方不履行合同的，除承担违约责任外，需如数返还预付款。（如有预付工程款约定时）
在每月/季度完成验工计价程序后，乙方向甲方申请支付款项，甲方X日内按双方确认的验工计价金额，支付工程款到乙方指定账2
户，乙方需在XX日内开具增值税专用发票。
4.发票附件约定。汇总的专用发票，需提供销售货物或者提供应税劳务清单并盖章。材料采购、办公用品采购中居多。
【修订示例】汇总专用发票开具符合《增值税专用发票使用规定》，开具销售货物或者提供应税劳务清单。
5.调整保证金相关条款。明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款。采取以保函形式提供保证金。
【修订示例】乙方于合同签订前，XX日内，向甲方提交合同暂定总价（不含税款〕XX%的履约保函或保证金（金额均不低于人民币XX万元）。否则，甲方有权从乙方的应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款项作为保证金、并扣除相应违约金。该履约保证金在工程验收合格后XX天一次性无息退还。
6.调整质保金相关条款，明确工程完工时，开具全额工程结算增值税票据，含质保金。
【修订示例】乙方XX工程竣工验收合格，办理完竣工验收手续并取得验收备案证，乙方提出申请后XX日工作日内付至该工程结算价款的95%，乙方需开具该工程结算价款100%的增值税专用发票。预留5%的质保金在XX年XX条件下支付。
7.明确甲供材的价款、结算及开票事宜。对于计入合同总额的甲供材，应明确约定由材料供应商向甲方开具增值税专用发票，甲方直接向材料供应商付款或明确在甲方采购甲供材时，由业主、施工企业与供应商签订三方协议，要求供应商向施工企业开具增值税专用发3
票。合同中需要约定运输费结算及票据开具，一般纳税人运输费税率11%，材料17%，则选择销售并负责运输，开具含运输费的全额17%专票。
【修订示例】甲方供应材料设备，由材料设备价款计入合同总额的，甲方应按提供材料的金额向乙方提供增值税专用发票；或由甲方、乙方及第三方供应商另行签订三方协议，由材料供应商直接向乙方提供增值税专用发票。运输费由销费方承担，送至甲方指定地点，或者委托施工方。
8.明确水电费结算流程，避免水电费的转售业务，重复纳税。销售自来水一般纳税人的增值税税率是13%。如果自来水公司为小规模纳税人的，则根据税法规定，其只能按照简易办法、适用3%征收率计算交纳增值税。主体施工合同约定施工自行承担水电结算，对于短期施工合同，要降低合同价，甲方承担水电转售11%或3%的增值税税率。
【修订示例】施工期间水电费应计入工程总价结算，甲方不承担水电费代收代付，由施工单位向水电部门申请临时水表电表，自行向水电部门结算。否则乙方承担甲方代收代付水电费而增加的税款。
9.明确代收转付业务的价款、结算及开票事宜。对于红线内拆迀补偿价款，应明确不计入合同总额，由施工企业与业主另行签订委托协议约定相关委托拆迀事宜。
【修订示例】双方约定红线内拆迁补偿价款不计入本合同总价，另行签订委托协议约定相关委托拆迁事宜。 4
10.增加适用于工期跨营改增时点的工程项目的过渡期条款。明确因国家税制改革导致承包人增加的实际税负由发包人承担。
【修订示例】因国家税制改革及相关法律变化，导致甲方在合同履行过程中所需要负担的税费发生增加时，此部分增加的税费由乙方承担。
11.合同、票据、付款三流相符的要求。对于工程总承包合同，应分别针对设计、材料与设备采购、工程施工等不同税率业务分别与不同的供应商签订合同，约定合同价款、按照不同的适用税率开具发票等。可以签订三方合同。
【修订示例】合同价款为人民币XX万元，除根据合同约定的在工程实施过程中需进行增减的款项外，合同价格不作调整。其中：工程设计涉及的合同价款为人民币 XX万元；材料与设备采购涉及的合同价款为人民币XX万元；工程施工涉及的合同价款为人民币XX万元。甲方委托乙方代为采购XX，甲方与第三方单独签订合同，款项甲方直接支付给第三方，第三方向甲方开具增值税专票。
12.甲方有重大信息变更，如税务登记变更等，及时告知乙方。
【修订示例】如甲方在执行合同过程中，涉及重大信息变更，如税务登记变更、公司名称等，应在XX日内及时告知乙方的变更情况，并提供相关纸质或电子信息资料。
13、与营改增不直接相关的其他合同事项。独栋的不同业态产品施工合同，单独签订，不能单独签订的在总包合同中约定不同业态产品的工程造价，竣工结算资料的报备。比如：地下室、独立的营销中心、5
别墅、商业和写字楼。
【修订示例】本工程合同包含X某设计图纸X楼、地下室、幼儿园、学校等土建、安装工程，不含XX工程。
合同价款及支付：本合同总价XX元，其中暂定价地下室、幼儿园、学校等等XX元，以最终结算为准。
竣工结算：工程结算价＝XX，其中地下室部分单独结算。乙方将完整的竣工结算资料送甲方签收，其中地下室同时单独报送资料。
中汇（武汉）税务师事务所有限公司
2016年3月28
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乙方：
报表、国税申报、地税申报(含网上申报)。甲方如有其他服务要求，需在约定书中注明，口头商定无效。
二、甲方在每月25日至次月15日前，按时将本单位所发生合法的经济业务票据传给乙方(乙方可上门取送票据，每月壹次)并提供纳税申报所需要的各种印章(公章、财务章、人名章等)。因甲方票据传递、提供各种印章及税务机关要求的其他资料不及时，造成乙方延误各种纳税申报的，责任由甲方自负。
三、在甲方按时传递经济业务票据及按时提供各种印章的情况下，乙方应按时为甲方代理纳税申报，造成延误各税种申报的, 责任由乙方负责。
四、乙方丢失票据，书写、计算错误而引起的税务罚款及滞纳金，责任由乙方负责；甲方账外逃税、提供的虚假票据、提供原始凭证不符合规定引起的税务责任，由甲方负责。
五、甲方的出纳每月应主动与乙方会计核对银行账及现金账余额。
六、甲方在签订业务约定书的同时付款，否则无效，到期后乙方接受甲方付款的视为约定延续，若到期后未续约付款的，约定终止，双方不再相互承担责任。
七、甲方在业务约定期间内如有地址、电话、开户银行及账号、税务登记、工商登记等发生变化应在非报税期内三天、报税期内(每月25日至次月15日)当天通知乙方，不能及时通知乙方由此而产生的后果，由甲方自负。
八、业务约定到期或终止时，如果甲方聘用乙方工作人员，乙方对业务约定期间的凭证、账目、税务出现的问题概不负责。
九、甲方为：1.纯地税户 2.国地税户3.一般纳税人，每月凭证不超过一本，无特殊核算要求(超出要求范围的，服务费另行协商)。
十、约定期限： 年 月至 年 月，付款方式：每 ，另每会计年度账本及报表资料费贰佰元，工商年检代理费贰佰元，残保金代理费贰佰元； 年 月 日合计收取 元。
十一、本业务约定书一式两份，双方各持一份，经双方签字盖章付款后生效。本约定书未尽事宜，甲乙双方应本着友好协商的态度进行协商解决。
十二、会计每月25日至次月1日联系取票据，以下列举部分单据：
1、企业本月开具的发票及与之相对应的收款凭证(进账单、现金送款单、现金收入凭单、出库单、发票领用存情况等)；
2、企业取得的购货发票及与之相对应的支出凭证(支票根、电汇单、现金支出凭单、入库单等)；
3、企业取得的费用发票(交通费、差旅费、通讯费、广告费、业务宣传费、房租、水电费、办公费、运费、汽油费、保险单据等)及与之相对应的支出凭证(支票根、电汇单、现金支出凭单等)；
4、银行缴税税票，利息单，进账单，支票存根，电汇单及其它各种银行票据；
5、企业自制原始凭单：工资单，折旧单等；
6、一般纳税人发票汇总表(一套)，作废发票(联次齐全)，抵扣票认证清单，金税卡；
7、其它需要的资料_____________________________________
8、凭证报表由乙方暂存，待工作完成后，年度终了时返还客户。
注意：月末取票后企业如开具收入发票须立即通知乙方。
甲方： 乙方：
联系人： 联系人：
联系电话： 联系电话：
电子邮件/ QQ: 地址：
增值税--税务总局公告2017 11号及解读
国家税务总局公告2017年第11号 发布日期： 2017-05-11
国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告
一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。（关键字：销售自产货物的同时提供安装）
二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：
（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。
（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。
清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
营改增后费用报销注意增值税进项税额的抵扣事项
营改增后费用报销
1、住宿费
营改增后发生的差旅费中住宿费可以凭专票抵扣。
注意：开专票，并且公司税号、名称必须明确。
案例：情况一、公司员工出差，收到小规模纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照3%进行抵扣。
借：管理费用-差旅费 300元
应交税费-应交增值税(进项税额)9元
贷：库存现金 309元
情况二、公司员工出差，收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用发票可以按照6%进行抵扣。
借：管理费用-差旅费 300元
应交税费-应交增值税(进项税额)18元
贷：库存现金 318元
2、餐费
营改增后，餐饮招待费不可以抵扣，餐费开票无太大区别。
3、交通费
营改增后，变化不大，按照增值税要求，不可以抵扣，报销发票也没有太大区别。
4、员工福利费
作为福利费购买的物品、服务不可以抵扣。即使取得增值税专用发票，也不可抵扣并且不可报销。 5、会议费
营改增后会议费取得专用发票是可以抵扣的。
如果会议期间的餐费包含在合同或者发票中，是不可以抵扣的。案例：会议费企业所得税前扣除要点有哪些？
答：《企业所得税税前扣除办法》对企业的会议费列支规定为：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实的合法凭证，否则不得在税前扣除。
会议费证明材料应包括：
（1）会议费的协议
（2）会议时间
（3）地点
（4）出席人员(签到簿、到场的会议照片)
（5）会议的内容
（6）会议的目的
（7）会议的费用标准或预算
（8）银行存款的支付凭证
6、办公用品费
营改增后购买办公用品可以区分不同情况部分可抵扣增值税进项税额。
1、必须取得专用发票
2、汇总开具发票的，清单必须加盖发票专用章。 案例：购买的办公用品等费用既用于一般计税也用于简易计税项目，能否抵扣增值税？
答：对于一般纳税人既有简易计税项目又有一般计税项目的，其取得进项税额的抵扣问题应分为以下情况：
当“土地增值税”遇上“营改增”税务总局公告2016年第70号文件解析
当“土地增值税”遇上“营改增”总局公告2016年第70号文件的解析
“营改增”后，对于土地增值税收入如何确定？成本如何扣除？由于扣额法引起的税差是否冲减土地成本等问题一直悬而未决。国家税务总局70号公告（以下简称“70号公告”）可以说是营改增后对土地增值税纳税义务人的一个重磅文件。该公告主要明确了七个关键问题，其中能否为您答疑解惑，笔者将与您一起学习70号公告。
主要内容
70号公告的7大关键内容
关键点解读
一土地增值税应税收入确认
【原文】营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。
【解析】财税„2016‟43号第三条规定：土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
70公告在43号文在此基础上作了进一步明确。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额；适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。
（一）对于采用一般计税方法的纳税人，初看是我们熟悉的概念，因为增值税是价外税，所以确认的收入应为不含税收入。比如销售一批材料，取得含税收入117万元，那么收入确认为117÷（1+17%）＝100万元，销项税额为17万元。但是由于土地增值税纳税人采用一般计税方法时，计算销售额时可以扣减土地价款，这时，销项税额是扣减土地价款前的还是扣减土地价款后的，就有了两种不同的理解。
举例说明：
某房企采用一般计税，当月含税销售收入1,110万元，可扣除土地价款400万元，税率11%，预征率3%
第一种观点：
根据：销项税额＝销售额×税率
销售额＝（全部价款和价外费用－当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）
销项税额＝（1,110－400）÷（1+11%）×11%＝70.36（万元）
销售收入＝1,110－70.36＝1,039.64（万元）
第二种观点：
销售收入＝1,110÷（1+11%）＝1,000（万元）
会计干货之营改增新政财税[2016]36号乱弹之(八)营改增特定项目增值税“预缴后抵减”的那点儿事
![会计干货之营改增新政财税[2016]36号乱弹之(八)营改增特定项目增值税“预缴后抵减”的那点儿事](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/6366fbc884254b35eefd3484.webp)
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会计实务-营改增新政财税[2016]36号乱弹之(八)--营改增特定项目增值税“预缴后抵减”的那点儿事
国家税务总局2016年第16、17、18号公告，是营改增新政财税【2016】36号的配套政策。在这三个公告中分别规定了增值税的预缴税款政策。对于此类预缴税款的申报，16、17号公告的规定是可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。18号公告的规定是抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。表述略有不同，但意思毫无二致。
对于增值税预缴环节政策的理解，实务中已经基本达成共识。但对于此部分预缴增值税在申报时如何抵减，却有不同认识。
一种观点是应该定向抵减。即预缴税款必须要等到其所对应的项目发生应纳增值税额后，才能抵减必须进行项目对应。理由是当期预缴税款若可用其他项目当期的税款抵减，在当期应纳增值税总额大于或等于预缴税额的情况下，刚预缴即抵减掉，预缴或不预缴，不影响纳税人当期缴纳的增值税总额，预缴也就失去了意义。此种观点，官方口径的代表见诸于陕西省国家税务局。
持此种观点的人，还有一个依据，就是《全面推开营改增业务操作指引》（国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编）一书对于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的增值税政策的解读：房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，待纳税义务发生时，再计算应纳税款，并可扣除已预缴的增值税税
营改增后增值税的账务处理详解
营改增后增值税的账务处理详解一
1、营改增后“应交税费”明细科目的设置
2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置
营改增后增值税的账务处理详解二
3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理
4、销售等业务的账务处理
5、差额征税的账务处理
6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
营改增后增值税的账务处理详解三
7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
8、交纳增值税的账务处理
9、增值税期末留抵税额的账务处理;
10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理;
11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定;
12、财务报表相关项目列示
关于印发增值税会计处理规定的通知
财会201622号 根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下：
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目;
一增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏;其中：
1．“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；
2．“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
3．“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；
4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；
政策注释版营改增财税(2016)36号文件
财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
财税〔2016〕36号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。
本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、《财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》（财税〔2013〕121号）、《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）、《财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知》（财税〔2014〕50号）和《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》（财税〔2015〕118号），除另有规定的条款外，相应废止。
各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。
附件1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定
附件1：营业税改征增值税试点实施办法
第一章纳税人和扣缴义务人
营改增工程施工工程结算(3篇)
第1篇
一、营改增对工程施工工程结算的影响
1.税率变化
营改增前，建筑业营业税税率为3%左右；营改增后，增值税税率为11%。税率的变化导致工程造价有所增加，进而影响工程施工工程结算。
2.计价规则调整
营改增后，工程计价规则由“价税合一”变为“价税分离”。这意味着，在工程施工工程结算过程中，需要将税金单独计算，并从工程总造价中扣除。
3.增值税发票管理
营改增后，建筑企业需要开具增值税专用发票。这对工程施工工程结算带来了一定的挑战，如发票开具、认证、抵扣等环节。
二、营改增工程施工工程结算的核算方法
1.合同成本核算
工程施工工程结算中，合同成本主要包括人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、间接费用等。在营改增政策下，合同成本核算需注意以下几点：
（1）各费用项目均以不包含增值税进项税额的价格计算；
（2）增值税进项税额需单独核算，并在结算时扣除；
（3）合同成本核算应遵循合同约定，确保核算的准确性。
2.合同毛利核算
合同毛利是指收入减去合同成本后的差额。在营改增政策下，合同毛利核算需注意以下几点：
（1）合同收入以不含增值税的价格计算；
（2）合同成本以不含增值税的价格计算；
（3）合同毛利核算应遵循合同约定，确保核算的准确性。
3.增值税销项税额核算 增值税销项税额是指建筑企业向业主开具增值税专用发票所应缴纳的税额。在工程施工工程结算过程中，增值税销项税额核算需注意以下几点：
（1）以不含增值税的工程总价为基础计算；
（2）根据增值税税率计算销项税额；
（3）销项税额应在结算时扣除。
三、营改增工程施工工程结算的风险防范
1.合同风险
建筑企业应严格按照合同约定进行工程施工工程结算，避免因合同条款不明确或存在争议而导致结算风险。
2.发票风险
建筑企业应加强增值税发票管理，确保发票开具、认证、抵扣等环节的合规性，降低发票风险。
3.税务风险
建筑企业应关注税务政策变化，合理规避税务风险，确保工程施工工程结算的合法性。
“营改增”后支付境外商标使用费应代扣增值税
乐税智库文档财税文集
策划 乐税网
乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@“营改增”后支付境外商标使用费应代扣增值税
【标 签】营改增,支付境外商标使用费,代扣增值税
【业务主题】增值税
【来 源】
甲公司是一家位于“营改增”试点地区的药品生产企业，属于增值税一般纳税人。几天
前，该公司与一家境外企业签订了一份商标使用权转让合同，即境外企业将商标提供给甲公
司使用，在合同期内甲公司每年向其支付一定数额的商标使用费，涉及的相关税费由转让方
承担。
现在，甲公司作为“营改增”试点企业，企业会计不知道支付商标使用费需要扣缴营业税还
是增值税，所以打电话向12366纳税服务热线咨询。
坐席员答复，《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业
税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营
业税改征增值税试点实施办法》（以下简称试点实施办法）规定，本办法适用于试点地区的
单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。试点实施办法
所附的《应税服务范围注释》规定，文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、
知识产权服务、广告服务和会议展览服务。商标著作权转让服务，指转让商标、商誉和著作
权的业务活动。
因此，境外企业给试点地区的甲公司提供商标使用权，属于应税服务范围，甲公司应按“现
代服务业——文化创意服务——商标著作权转让服务”扣缴增值税，税率为6%，应扣缴税
额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率。
另外，甲公司凭税收通用缴款书可以抵扣增值税进项税额。试点实施办法规定，纳税人接受
境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民
共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。要注意的是，纳税人凭
通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
“营改增”后“预收款”业务的税收相关规定
营改增后，哪些预收款在预收阶段需要纳税？哪些预收款在预收阶段不需要纳税
1•提供建筑服务收到“预收款”时，需要纳税；
2•房产公司销售自行开发的房地产项目收到“预收款”时，需要纳税；
3•提供租赁服务收到“预收款”时，需要纳税；
4•销售“充值卡”收到“预收款”时，不需要纳税；
5•其他业务收到“预收款”时，开具发票需要纳税。
“预收款”在预收时应如何纳税 ？ 1、提供建筑服务收到“预收款”
政策依据
根据财政部国家税务总局《 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》财税〔2016〕36
号附件一《营业税改征增值税试点实施办法 》。
第四十五条第(二)规定纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生 时间为收到预收款的当天。
案例列举
嘉达建筑公司为一般纳税人， 机构所在地为湖南长沙，2016年10月5日与贵州市创达贸易
公司签订一份房屋建设合同， 合同约定，合同签订后3日内创达公司向嘉达建筑公司支付预
付款100万元。收到款项后 5日内嘉达公司组织队伍进场施工，该项目为包工包料。
嘉达建筑公司在收到“预收款” 100万元，应在贵阳市工程所在地主管国税机关预缴增值税
应预缴税款=100 - (1 + 11%)X 2%=1.8 万
政策解析
根据相关政策及结合以上案例，我们知道，建筑施工企业在收到预收款时便发生了纳税义务， 根据适用不同的计税方式在项目所在地主管国税机关预缴税款， 向机构所在地主管国税机关
按适用税率申报纳税。
2、销售自行开发的房地产项目收到“预收款”
政策依据 根据国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂 行办法》的公告（国家税务总局公告 2016年第18号）。
第十条规定一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目， 应在收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税。
案例列举
东方房产公司，为一般纳税人，机构所在地为湖南长沙， 开发的房地产项目与机构所在地为
国家税务总局 关于营改增试点若干征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第53号 (附解读)
国家税务总局
关于营改增试点若干征管问题的公告
国家税务总局公告2016年第53号
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），现将营改增试点有关征管问题公告如下：
一、境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：
（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；
（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；
（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；
（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。
三、单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：
（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。
（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。