关于审计收费影响因素的文献综述
论文：审计费用的影响因素研究综述
76472 审计论文审计费用的影响因素研究综述一、引言近年来，随着我国资本市场的不断发展以及审计市场竞争的加剧，审计费用问题已成为审计理论界、实务界以及政府相关监管部门关注的热点。
尤其是 2001年以来，证监会相继发布和修订了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6号---支付会计师事务所报酬及其披露》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第. 号――年度报告的内容与格式》，对支付会计师事务所报酬的内容和形式作出了具体的规定，并要求上市公司除披露报告年度支付给会计师事务所的报酬之外，还需要披露会计师事务所已为公司提供审计服务的年限。
二、国外审计费用研究文献综述Taylo 和Baker（1981）以英国证券市场为研究对象，选取英国上市公司的数据为样本，从被审计单位的规模和业务的难度出发进行研究，表明这两变量在置信区间为0.01的水平上显著，对审计费用的影响程度为大。
Francis （1984）对Simunic经典范式做出有效的改进，以澳大利亚的上市公司数据为研究样本进行实证分析，结论表明被审计单位单位的期末资产总额、纳入合并报表的子公司数目、会计师事务所的品牌是审计费用的显著影响因素，同时法相事务所的规模对审计费用有显著的影响。
Firth（1985）是以新西兰证券市场为研究范围，选取其上市公司的相关数据为研究样本，其结论认为审计费用的显著影响因素包括：被审计单位规模、总资产中应收账款的比重、非系统风险；而会计师事务所的规模品牌优势对审计费用的影响并不明显.Low和Tan等（1990）选取新加坡证券市场中的上市公司为研究对象，设定了上市公司历史因素，如前三年的审计意见类型等为自变量，做出了创新；同时结论表明审计费用影响因素在不同行业间存在差。
Ezzamel和Chen（1993）以英国证券市场上市公司数据为研究样本，建立多元回归模型，结论表明股权分散与否、以报告日和报表日间隔衡量的审计耗用时间、会计师事务所注册地、会计师事务所品牌规模与审计费用显著相关。
审计费用影响因素文献综述
【 环植 所 ： 业 科 技 成 果 转 化 资 金 项 目“ 蕉病 毒 病 多重 ３ 】 农 香 Ｐ Ｒ 检 测 技 术 示 范 ” 果推 广 会 召 开 ［Ｂ ＯＬ． ｔ ：／ｗ． Ｃ 成 Ｅ ／ １ｈｔ ／ｘ ｐ
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国外对这方 面 的研 究始于 Ｓ ｎ （ ９０ ， ｉ ｉ １８ ） 经过 ３ ｍｕ ｃ ｏ多年 的
发展 已经形成了一个较 为成熟的领域 。而我国的研究始 于 ２０ ００
【 孙 进 昌 ： 转 企 农 业科 研 院所 的 困境 的 思 考 ｔ． 业 科技 ６ 】 对 １农 ］
等业务实践能力 ， 促进他们 掌握 系统 的农业推广服务理论 ， 了解热带农业领域 的发展现 状 ， 熟悉“ 三农 ” 政策 ， 掌握热带
农产 品市场需求信 息。积极推行科技 开发部 门（ 企业 ） 导 领 的社会公开招聘制度 ； 实行人员聘任制和岗位管理 ； 全面 逐
步建立科技开发与科学研究 、党政管理之 间人 才流动 的良
【 要 】 审计 费用一直是审计研 究领域的一个热点问题 ， 摘 对
于 该 问题 的研 究有 助 于加 深 监 管者 对 审 计 市 场 的 了解 ．也 有助 于 帮 助 实务 界 的 专 家 了解 审 计 费用 的 决 定 因素 ．为制 定 市场 发
性通道 。 制订相关政策 ， 激励事业单位人 员到科技开发部 门 工作 ， 引导和支持科研课题组 、 专家带成果创 业 ； 改革薪酬 福利制度 ，落实技术 、管理 等生产要 素参 与收益分配 的政
审计收费影响因素研究的文献综述
审计收费影响因素研究的文献综述审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系,是审计研究的重要对象。
将对影响审计收费的因素问题相关研究进行了国内外比较系统地回顾。
标签：审计收费;影响因素审计费用是联系会计师事务所和企业之间的桥梁,审计费用的标准是否合理,将会直接影响审计的独立性和财务报告的审计质量。
因此审计费用一直是人们关注的热点问题,不少学者也对此进行广泛的研究。
本文将从客户和事务所两方面对国内外关于审计收费的影响因素进行简单的回顾。
1 审计收费影响因素国外文献综述从客户规模角度回顾,Simunic(1980)最早对1977年美国审计收费的影响因素进行研究,提出多元线性回归的审计收费模型,用总资产代表公司规模,研究发现公司规模是审计收费的最主要决定因素。
Francis(1984)用修正过的Simunic回归模型考察了澳大利亚审计市场同样发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。
从审计业务复杂角度回顾,Simunic(1980)、Francis(1984)、Anderson与Zeghal(1994)以客户控股子公司个数来代表审计业务复杂程度,认为客户控股子公司个数与审计收费显著相关,而Low、Tcn与Koh(1990)对新西兰、新加坡市场分析认为客户控股子公司个数与审计收费不显著相关。
从公司治理结构角度回顾,Sullivan(1999)以英国伦敦国际证券交易所1995年的184家最大的上市公司作为研究对象,在控制了公司规模、经济业务的复杂性、非审计服务费用和公司财务风险等因素的影响下,研究发现,董事会结构和审计委员会的特征与审计费用不存在显著的相关关系。
Abbott等(2003)利用美国纽约证券交易所2001年非管制行业、且由国际五大会计师事务所审计的492家上市公司的数据作为样本,在控制了公司规模、经济业务的复杂性和审计意见等因素的影响下,研究发现,完全由独立董事构成、且至少有一位财务专家的审计委员会对审计费用具有显著的正影响,而审计委员会一年内集会的次数则对审计费用不具有显著作用。
审计费用的影响因素文献综述
ACCOUNTING LEARNING147审计费用的影响因素文献综述叶蓓 国网湖南省电力有限公司检修公司摘要：在市场经济中，商品的价格变动主要受到供求关系的影响，审计费用即审计产品的价格，也同时受到作为供给方的会计师事务所和作为需求方的上市公司的影响。
本文从上市公司、会计师事务所两个方面综述了国内外学者对审计费用影响因素的研究成果，对现有研究进行了评述，以期对上市公司合理控制审计费用和会计师事务所规范审计收费定价有促进和引导作用。
关键词：审计费用；审计定价；影响因素审计收费作为会计师事务所的主要收入来源，也是衡量审计市场运行效率和效益的一项重要指标。
审计收费的数额与合理性不仅影响到单一事务所的生存发展，也影响到整个注册会计师行业、审计市场乃至整个社会经济秩序的稳定。
一、审计费用的影响因素(一)上市公司方面影响因素1.公司规模。
公司规模因素主要是以总资产数量衡量的。
伍利娜(2003)研究表明，随着上市公司规模增大，其经济业务更复杂，会计事项数量更多，审计风险也更高。
导致注册会计师需要增加审计时间或审计人员，扩大审计测试范围，搜寻更多审计证据，也可能面临更多审计调整事项。
因此客户的规模增大会使审计费用增高。
Hay and Knechel(2006)通过定性与定量相结合的分析方法实证研究发现公司规模与审计费用间呈现显著正相关关系。
2.盈余管理。
盈余管理是指企业管理层在会计准则和相关法律法规允许范围内，通过选择、变更会计政策或其他方法，以实现自身利益最大化的行为。
Bedard(2004)研究发现当审计师面临存在盈余管理风险的客户时，会增加审计程序和审计力度，并要求更高的审计报酬。
盈余管理与审计定价呈现正相关关系，是因为如果公司盈余操控行为频繁，相应需要的审计程序增多，审计风险加大，事务所需要提高审计服务质量必将提高审计收费。
3.商誉及商誉减值测试。
叶建芳、何开刚(2016)通过运用2007-2014年度中国A 股上市公司数据为研究样本，实证发现：商誉会提高公司的审计费用，商誉减值损失的发生同样会导致审计费用增加，因为会计师事务所需要对商誉减值损失这种难以核实的估计进行定量分析，审计难度增加，存在错报风险，根据风险收益原则，需要加收部分审计费用作为风险溢价。
审计收费影响因素研究综述
审计收费影响因素研究综述作者：吴丽君来源：《财会通讯》2012年第27期摘要：本文认为，审计收费的影响因素应当从会计师事务所、被审计单位、外部治理环境等方面进行研究。
事务所方面，审计收费影响因素有：事务所规模、行业专长、审计任期及审计意见类型。
被审计单位方面，审计收费影响因素有：资产规模、经济业务复杂程度、经营风险与财务风险、内部治理环境、法律风险。
外部治理环境对审计收费的影响体现在由于地域原因所带来的经济、法律环境的差异。
关键词：审计收费会计师事务所被审计单位外部治理环境审计收费（Audit Fees）又称审计定价，是指审计服务供需双方就审计服务所达成的价格。
影响审计收费的因素是审计主体即会计师事务所、审计客体即被审计单位两个方面。
但不容忽略的是，外部环境是企业赖以生存和发展的基础，会影响或约束其行为，特别是我国目前正处于经济转轨时期，企业面临的外部不确定性更高，所以关注外部治理环境对审计定价的影响是必需的。
因此，对于审计收费的影响因素应当从会计师事务所、被审计单位、外部治理环境方面进行研究，即：审计收费的影响因素=f（会计师事务所，被审计单位，外部治理环境）一、会计师事务所特征审计收费影响因素（一）会计师事务所规模会计师事务所级差（differentiation）理论认为不同的事务所提供的服务是存在级差的，事务所的独立性、声誉、行业专长等是产生级差的因素。
一般认为事务所规模代表了审计质量，并且一定程度上衡量了事务所级差。
大规模的会计师事务所其投入了大量的专业培训，具有严格的内部复核制度，专业胜任能力和独立性更强，因此要对这种高品质的审计服务收取溢价。
DeFond和Jiambalvo（1991），Teoh Wang （1993），DeFond和Jiambalvo（1993），Beck（1998）均证实会计师事务所规模与审计质量之间呈同向关系。
因此会计师事务所除要求获得基本的审计费用外，其客户需对这种高品质审计服务支付一定的收费溢价。
审计费用影响因素文献综述：中外实证文献回顾
相关 ， 故盈余管理水平既影响审计成本 ， 也影 响审计风 险溢价 。 盈余管理水平越高 ， 审计所需投入的资源越多， 审计 成本也就越高 ； 另
外， 盈余管理水平越高 ， 诉讼风 险越大 ， 也会通过风险溢价影响审计 费用 ， 本文将在审计溢价部分提及盈余管理水平对 审计 费用 的影 响， 此处只 阐述对于审计成本 的影响 。由于盈余管理水平本身不容易衡量 ， 已有研究 尚未得到确切 的研究结论。 刘 运国 、 麦剑青 和魏 哲 妍（ ２ ０ ０ ６ ） 借鉴 Ｓ ｉ ｍ ｕ ｎ ｉ ｃ 的修正模型对 审计费用和盈余管理进行 实证分析 ， 认为一定程度上 ， 审计收 费与盈余管理正相关 ， 注册会 计 师对调减 收益 的盈 余管理给予 了更 多的关 注 ， 审计费用 与调减收益的盈余管理显著正相关 ， 与调增收益的盈余管理水平正相关 ， 但并不 显著 。 而伍利娜 （ ２ ０ ０ ３ ） 在其论文 中得 到不 同的结论 ， 认 为处 于“ 保牌” 区间的盈余管理与审计 费用 负相关 ， 并从审计双方议价 、 协商角度加 以解释 。 事实上 ， 在审计 费用研究领域 里面 ， 被审计单位特征对审计 费用 的影响是最热门的研 究 ， 众多学者都对此进行 了
价角度出发 ， 考察被 审计单 位经营风险和财务风 险对 于审计 费用 的影响 ， 包 括被审计单位资产负债率 、 盈 亏状况 、 盈余管理强度 、 前
年度审计意见 、 违规处罚事项 、 公司治理质量 、 内部控制质量等等 。 除此之外 ， 还有一些其他因素也会对审计费用产生影响 ， 如公司所 处位置 、 前年度审计意见 、 内审情况 、 非审计业务往来等。
2控制子公司数量子公司数量关系业务复杂程度有关审计费用的实证文章中子公司数量常作为解释变量被研究得到较为一致的研究结论普遍认为被审计单位控制的子公司数量与审计成本正相关控制的子公司数量越多业务越复杂关联方交易和舞弊可能性加大增加了审计资源的投入
审计收费影响因素实证研究文献综述
□财会月刊·全国优秀经济期刊【摘要】本文对有关审计收费影响因素的既有研究成果进行了系统的梳理，旨在从理论上加深人们对审计收费相关问题的认识，以期为后续研究者提供参考。
【关键词】审计收费影响因素文献综述叶炜（北方民族大学商学院银川750021）审计收费影响因素实证研究文献综述近年来，随着国内外审计市场竞争的日趋激烈，审计收费作为影响审计服务质量的重要因素之一，引起了审计理论界、实务界和政府监管部门的持续关注。
国内外学者对审计收费影响因素进行了广泛的研究，并形成了大量卓有成效、各有侧重的研究成果。
一、审计收费影响因素的国外研究文献综述国外关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了Simunic （1980）的模型，其模型的解释度达到了46%。
随后，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、新加坡等国家的学者，也对本国或本地区审计收费的影响因素进行了实证研究。
这些国家的审计市场环境具有一些共同特征：首先，市场是竞争的；其次，大规模会计师事务所占有很大的市场份额，同时这些大规模会计师事务所的审计服务质量明显高于小规模会计师事务所；再次，审计市场相对成熟，各种制度和监管政策相对稳定。
这些国家的学者们在研究过程中结合各国、各地区审计市场和上市公司的特点，不断在模型中加入一些新的变量进行分析。
Simunic （1980）研究发现：被审计单位的规模（以总资产来反映）是影响审计收费的主要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。
至于当时备受关注的“八大”会计师事务所是否收取了溢价的问题，Simunic （1980）研究发现，不仅没有证据表明“八大”会计师事务所存在垄断定价行为，而且有少许证据表明“八大”会计师事务所存在规模经济，它们通过降低审计收费的方式将这部分利益转移给了客户。
科研课题论文：关于审计收费影响因素的文献综述
104850 审计论文关于审计收费影响因素的文献综述一、前言根据以往关于审计收费问题的研究发现，决定审计收费的因素有两个，分别是审计工时、风险溢价；而其他影响审计收费的因素，不论是从被审计单位角度、事务所角度研究，还是从审计行业环境角度研究，都是通过影响审计人员的工作时间及风险溢价，进而影响审计收费的。
本文将汇总影响审计收费因素的相关文献，并说明各影响审计收费的原因。
Simunic（1980）最早运用多元线性回归模型对1997年美国上市公司的审计费用数据进行实证研究。
此后，学者们关于审计收费影响因素的研究大多是在Simunic研究结果基础上进行探讨。
综合相关研究发现，关于审计收费的文章众多，影响审计收费的因素粗略加总有二十多个，其中，各个因素的影响程度是不一样的。
二、从被审计单位角度分析（一）客户规模。
客户规模与审计收费正相关，并且对审计收费的影响最大。
客户规模越大，其经济业务和会计事项越多，审计师需要工作的时间越长，因而其审计收费越高。
研究中一般以上市公司总资产的对数来度量客户规模。
（二）经济业务复杂程度。
经济业务复杂程度越高，需要审计人员工作时间越长，审计收费也越高。
但是，对于上市公司业务复杂程度的度量指标并未得出统一意见，有的研究中采用子公司数目加以度量，结果与审计收费显著正相关；有的采用存货和应收账款占总资产的比例作为替代变量，但与审计收费的关系并不显著，且检验结果不一致。
（三）客户风险程度。
客户风险越大，审计师所承担的审计风险就越高。
当审计风险较高时，会计师事务所为承担较大的风险而收取较高的风险补偿溢价，或者为降低风险而发表非标审计意见或者退出审计业务。
衡量上市公司风险主要从财务风险与法律风险两个角度分析，关于财务风险衡量指标已有大量研究，在此不再一一赘述。
而对于法律风险，已有研究中有的学者选取诉讼仲裁和违规处分两个指标来进行度量，结果发现诉讼仲裁和违规处分次数与审计收费间成正比例关系。
关于审计收费影响因素的文献综述
关于审计收费影响因素的文献综述【摘要】审计收费是审计过程中的一项重要内容，其受到多种因素的影响。
本文通过对审计收费的定义、影响因素以及不同因素对审计收费的影响进行了综述。
其中包括企业规模、审计风险和审计品质等因素对审计收费的影响。
研究发现，企业规模较大的企业往往会支付更高的审计费用，审计风险和审计品质也会对审计收费产生影响。
文章对影响审计收费的因素进行了全面总结，并展望未来研究方向。
通过本文的研究，可以更好地理解审计收费的影响因素，为相关决策提供参考依据。
【关键词】审计收费、影响因素、企业规模、审计风险、审计品质、文献综述、研究展望1. 引言1.1 研究背景审计收费是指注册会计师事务所为企业进行审计服务所收取的费用。
在当今经济环境下，审计收费一直是学术界和实务界关注的热点问题。
审计收费的高低直接影响了审计服务的质量和市场竞争力，也间接反映了企业的财务透明度和治理水平。
审计收费是一个复杂的议题，受多种因素影响。
在审计市场竞争激烈的环境下，审计机构为了争取客户和保持盈利能力，往往面临着制定合理的收费策略的挑战。
研究审计收费的影响因素对于了解审计市场运作机制，并提高审计服务质量具有重要意义。
近年来，随着企业规模、审计风险和审计品质等因素的不断调研和探讨，对审计收费的影响机制也有了更深入的理解。
关于审计收费的影响因素的研究仍然存在一定的争议和空白。
本文将系统综述相关文献，探讨不同因素对审计收费的影响，为审计收费相关研究提供参考依据。
1.2 研究意义审计收费是审计服务中的一个重要内容，对于审计机构和被审计企业都具有重要的意义。
审计收费涉及到审计机构的经济利益和被审计企业的财务成本，因此其影响因素具有很大的研究意义。
在当前经济环境下，审计市场竞争日益激烈，审计收费的确定涉及到多方利益关系的协调，对于提高审计质量、促进审计市场的健康发展具有深远的影响。
审计收费的研究意义主要体现在以下几个方面：审计收费是审计机构与被审计企业之间合作的经济基础，直接关系到审计服务的质量和效益。
审计定价的影响因素文献综述
审计定价的影响因素文献综述审计定价，也可称为审计费用，因为主体不同给出的定义也不同，针对于事务所来讲，是审计定价，而对于被审计单位或者客户来讲，作为审计服务的客体，成为审计费用。
本文主要采用审计定价的说法。
审计定价作为客户与注册会计师直接重要的经济联系，是审计研究的重要对象。
其中审计定价的影响因素是审计定价研究中的重要话题。
Simunic（1980）是最早对审计定价做研究的学者，确定了显著影响审计定价的因素，公司资产规模、子公司数目、事务所特征等等。
此话题一经被提出便成为社会各方关系的话题，取得了相当可观的成果。
但是影响审计定价的模型始终是以Simunic模型为中心，没有实质性变化。
该模型被广泛应用各国家不同时期、不同的细分市场，涉及众多部门。
2002年，王振林开启了我国审计定价研究的大门，十几年时间，研究成果众多，由于我国属于社会主义市场经济，制度环境与西方资本主义国家不同，所以适合与资本主义国家的一些模型在我国并不是非常合适，所以找到更适用于我国现况的审计定价模型还有待进一步研究。
将从以下三个方面来阐述审计定价的影响因素：注册会计师事务所，被审计单位方面，外部治理环境。
相关研究众多，本文只对近几年发表在《审计研究》、《会计研究》等我国核心期刊上的一些文章做列示。
一、注册会计师事务所方面相关状况首先，从事务所的角度考察审计定价。
已有的研究都已证明了事务所的规模、行业专长、规模效应、审计任期和审计意见和事务所独立性、名誉、行业专长等本身特征都对审计定价产生一定影响。
规模较大的事务所为了更加规范，制定了严格内部复核制度，为了提供更高质量的审计服务，会对自己的员工进行培训，增加专业胜任能力和独立性，从而加大了事务所审计成本，提升了审计费用（DeFond和Jiambalvo1991，Teoh Wang1993，DeFond和Jiambalvo1993，Beck1998）。
漆江娜（2004），吕兆德、宋常（2007）研究发四大与非四大相比，审计费用明显高于当地的小事务所，而且不论对大公司还是小公司都会收取规模溢价，抬高审计费用。
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2017年第2期（总第240期）山东坊织经济研究探讨关于审计收费影响因素的文献線达
赵闻姬，张琳
(河北经贸大学 河北石家庄 050000)
摘要：本文主要分为三大部分，首先讲述了研究审计收费影响因素的目的及意义，然后对审计收费影响因素的相 关研究分别从被审计单位、事务所特征与契约特征三个方面进行了详细的归纳分析，使读者了解到审计收费影响因素 的研究现状以及以后的发展趋势，为以后的研究奠定一定的基础，通过本文的研究为审计收费的合理性提供一定的参 考，也为完善市场监管和相关制度提供一定的指导，具有很强的现实意义。
关键词：审计收费；影响因素；述评
中图分类号：F239 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn,1673-0968.2017.02.007
1引言
审计收费切身关系着审计质量以及审计独立性，我国的审计市场尚不成熟，会计师事务所之间的非 良性竞争情况依然存在，因此对审计收费影响因素 的探讨对会计事务所及审计行业乃至对被审计单位 以及整个市场经济也都会产生十分重大的影响，具 有必要性和很强的现实意义。
2审计收费影响因素的研究综述
关于审计收费影响因素的研究文献很丰富，本 文主要从被审计单位、事务所特征以及契约特征三 个角度进行梳理。
2.1被审计单位
被审计单位方面，主要是从公司规模、公司治 理情况以及业务复杂程度等角度来进行讨论的。
2丄1国外研究综述
研究审计收费影响因素的基石之作是Simmiic (1980)建立的审计收费模型，其采用美国二十世 纪七八十年代的几百家上市公司作为样本，对众多影 响因素进行回归分析，并得出在众多影响因素中上市 公司的规模以及业务复杂程度的影响效果最显著的 结论。
Tayl〇r(1981)在上述模型的基础上，采用英国 的上市公司的数据作为样本，得出的结论与前者基 本相同。
Francis (1984)则采用的样本是澳大利亚上 市公司的公开数据，得出的结论与前者也并无太大 差异；CarC ell〇(2002)选用了新的视角，从董事会特 征出发，对其与审计收费之间的关系展开研究，结 果发现越完善越规范的董事会，其审计收费也越高。
Abbott(2003)的研究则从审计委员会成员出发，发现 当审计委员会成员全部是独立董事，审计收费就会呈 现出明显的不同。
他们的研究在一定程度上说明公司的治理效果对审计收费也会产生显著影响。
2.1.2国内研究综述
王振林(2002)以二十世纪九十年代证监会公开 披露的事务所审计收费数据作为样本，研究发现公 司规模和业务复杂程度对审计收费会产生显著影响，而且其影响效果最为明显。
罗栋梁(2002)的实证检 验结果证明被审计单位的资产总额和其所拥有的子 公司数目能够显著影响审计收费。
一定程度上验证 了王振林的结论。
刘明辉(2006)发现在影响审计收 费的众多因素中，公司治理结构的影响程度较为显 著。
潘克勤(2008)的研究较前者相比则更为具体，即公司治理结构越完善，事务所收取的审计收费越 低。
2.2事务所特征
事务所特征方面，主要是从事务所规模及声誉 的角度探讨其对审计收费的影响。
2.2.1国外研究综述
SirmmiC(1980)研究发现，不同规模的事务所的 审计收费并不存在明显的区别，即不存在声誉溢价。
Firth(1985)采用新西兰上市公司所披露的公开数据 作为样本进行研究，其研究结论与前者基本一致。
而 J〇hns〇n(1995)在前者的基础上通过对新西兰的审计 市场进行的有关审计收费的实证研究与前者则不尽 相同，他发现规模较大的事务所其审计收费则较高。
M〇iz e r(1997)的研究发现与后者一致，即规模较大 的事务所存在收费溢价的情况。
2.2.2国内研究综述
伍利娜(2003)认为，事务所规模不同审计收费 也会有明显的不同，即规模越大的事务所的审计收 费相应就会越高。
朱小平(2004)通过研究得出的结
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研究探讨2017年第2期（总第240期）
山东坊织经济
论与伍利娜的研究结论基本一致。
耿建新(2006)的研究则更加的具体化，他选取了“四大”和国内事
务所的审计收费数据进行对比，研究发现事务所规 模对审计收费会产生显著影响。
刘运国等（2006) 和李连军、薛云奎(2007)的研究说明对于拥有良好 声誉的会计师事务所上市公司更倾向于支付更高的 审计费用。
吴应宇等(2008)的研究发现，审计收费 溢价现象并不具有普遍性，即审计收费溢价现象通 常出现在规模较大的公司当中，在规模较小的公司 中这种现象并不常见。
2.3契约特征
契约特征方面，主要是从审计任期、审计意见 等方面探讨其对审计收费的影响。
2.3.1国外研究综述
Sim〇n(1980)发现会计师事务所会以低价与客户 签订长期合同，其在审计任期的前期所遭受的损失会 在后续年度中得到补偿。
但他在1988年为研究“低 价揽客”现象，将变更了会计师事务所的上市公司 与没有变更会计师事务所的上市公司进行对照研究，
其研究结果为：在初次进行审计的年度及接下来的 两年中，变更了会计师事务所的上市公司所支付的
审计费用更低，而到了第四年，二者所支付的审计 费用几乎没有区别。
Simunic(1980)的研究发现，审 计任期越长，审计师就对客户有更多地了解，有助于 其提高审计效率，此时审计收费的降低将主要归因于 审计成本的降低。
Turpen(1990)的研究发现，上市公 司经营发生亏损后更换事务所时也要视具体情况而 定，如果更换后的事务所为公司出具了不清洁的审计 报告，则公司的审计费用并不会发生明显的变化，反之审计费用则会有明显的增加。
2.3.2国内研究综述
刘斌、叶建中、廖宝毅(2003)主要研究的是审 计任期与审计收费两者之间的关系，结果发现二者 并不存在显著的联系。
张艳、李书锋(2004)的研究 则得出了与Simunic(1980)—样的结果，与刘斌的研 究结论则相同，他们认为审计任期与审计收费之间 存在负相关关系。
李爽、吴溪（2004)通过研究得出，审计收费在审计任期的不同阶段呈现出不均勻的变 化。
注册会计师向初次接受委托而审计的上市公司 所收取的审计费用一定程度上能反映审计师对于风 险因素的关注，但是随着审计任期的增长，这种相关性越弱，到了中长期，审计收费与风险因素之间 的相关性很弱，甚至出现负相关。
伍利娜(2003)则 从审计意见类型的角度出发进行研究，发现当公司的 审计报告由非清洁的审计意见转变为清洁的审计意 见时，其审计费用将会有所增加。
韩厚军、周生春 (2003 )同样采用我国上市公司审计数据作为样本 进行多元回归分析，结果表明当注册会计师出具非 清洁的审计报告时审计收费会有所增加。
3总结
通过以上的梳理我们可以看出学术界以往关于 审计收费影响因素的研究，主要分为三大类：被审 计单位、会计师事务所特征以及契约特征。
被审计 单位方面，国外学者一致认为公司规模、业务复杂 程度等对审计收费的解释程度很高，公司治理在一 定程度上也会影响审计收费；国内学者的研究在审 计收费模型上缺乏创新性，以国内市场的经验数据套 用国外的模型，得出的结论与外国基本一致。
会计 师事务所方面对于事务所规模和声誉对审计收费的 影响国外和国内的学者均没有得出一致的结论。
契 约特征方面，国外的研究表明，在不同的实际背景 下契约特征对审计收费的影响不同；国内针对契约 特征对审计收费的影响问题结合我国具体的实际情 况进行了多方位的研究，具有很强的现实意义。
而且综合国内外有关影响审计收费的影响因素 的参考文献，也可以看出学者们选择的样本数据从最 开始的调查问卷法到上市公司自愿披露数据到强制 披露，样本数据的可靠性逐步提高。
参考文献：
[1] 王振林.政府规范对审计服务供求的影响：中国证券市场
的证据[J].中国注册会计师，2002;(3):26-30.
[2] 韩厚军，周生春.中国证券市场会计师报酬研究—
—上市 公司实证数据分析[J].管理世界，2003;(2):15-22.
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次审计费用披露的证据[J].中国会计评论，2003:113-128.
[4] 李爽，吴溪.监管信号、风险评价与审计定价：来自审计
师变更的证据[J].审计研究，2004;(1):13-18.
[5] Simunic,Dan A.The pricing of audit services:Theory and
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