企业年金会计处理及税务处理的差异比较
企业年金会计处理及税务处理的差异比较
企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。由企业和员工共同缴纳，是员工退休养老的第二支柱按照《企业年金试行办法》规定，满足下列条件的企业才可以建立企业年金：（1）依法参加基本养老保险并履行缴费义务；（2）具有相应的经济负担能力；（3）已建立集体协商机制。企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。中央所属大型企业企业年金方案，应当报送劳动保障部。劳动保障行政部门自收到企业年金方案文本之日起15日内未提出异议的，企业年金方案即行生效。对此，企业建立年金后会计上怎样核算？税务上怎样处理？个人所得税怎样缴纳及企业所得税怎样处理都面临政策的制约，于此对企业年金会计及税收处理进行具体的分析，以供企业税务管理人员在实际工作中参考。
一、企业年金会计的处理
财政部颁布的 《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定养老保险费属于企业职工薪酬，其中养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费：
企业为职工缴纳的养老保险费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；二是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；三是上述情况之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业按照企业年金计划的计提基础和计提比例计提的应付企业年金，根据职工提供服务的受益对象分情况处理，如是生产部门人员的企业年金。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬一企业年金”科目；应由在建工程、研发支出负担的企业年金，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬二企业年金”科目；管理部门人员、销售人员的企业年金，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一企业年金”科目；并对以上科目进行明细核算。企业根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳企业年金借记“应付职工薪酬一企业年金”科目，贷记“银行存款”等科目。
但是，若企业当期实际缴纳企业年金大于按照企业年金计划计提应付企业年金的，应当根据差额补提应付企业年金，会计分录根据职工提供服务的受益对象分别借记“生产成本”、“制造费用”“劳务成本”、“在建工程”、“研发支出”“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一企业年金”科目；企业当期实际缴纳企业年金小于按照企业年金计划计提应付企业年金的，应当将差额冲回多提应付企业年金，会计分录与补提会计分录相反。
在资产负债表日，企业应当在会计报表附注中披露为职工缴纳的企业年金费用及其期末应付未付金额。
二、企业年金企业所得税的处理
根据《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
财政部国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)的规定“自 2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分．在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”也就是说企业根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人实际缴纳企业年金不超过职工工资总额的5％以内的部分，可以在企业所得税前据实扣除；超过5％的部分，按照超过的部分调增企业所得税所得额，计算缴纳企业所得税。
企业年金属于补充养老保险范畴，因此税收上应按财税[2009]27号文件规定处理，在5%的标准内，可以在所得税前扣除，否则不能在所得税前扣除，将超过部分调整增加应纳税所得额。
三、企业年金的会计与税务差异及协调
企业年金计划的计提基础和计提比例：根据《企业年金试行办法》第七、八条规定：企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行； 职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。这是会计计提成本费用的标准及依据。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
对此，企业年金试行办法规定，企业年金企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的六分之一。即会计上允许扣除标准约合上年度工资总额的17%。而财税[2009]27号文件则不超过当年工资总额的5%。因此可以根据比较后，进行应纳税所得额的调整，如果前者大于后者，则需调增应纳税所得额；如果前者小于或等于后者，不需要调整体应纳税所得额。
四、企业年金的个人所得税处理
任职或雇用关系是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动，包括全职、兼职和临时职工，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资。与个人劳务支出有非常明显的区别。
另外，按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的规定合理确定职工工资总额，即企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度，实际发放给员工的工资薪金来确定职工工资总额，主要包括包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出，但不包括企业实际发放给员工的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分。不得计入企业工资薪金总额。
因此，企业按以下原则确定职工工资总额：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；四是企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]694号)的规定：
（一）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 （二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。
（三）对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：
应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额）
参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。
（四）对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）文件中规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并人员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税[2005]94号）规定：单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
[例11-5]甲企业每月职工个人缴纳企业年金400元、企业缴纳为1000元，假设张某的个人工资为7000元，缴纳基本养老保险为500元。则个人所得税缴纳及税负分析：
1．张某个人缴纳的企业年金400元，不得在计算工薪所得税前扣除，应并入职工个人当月“工资、薪金所得”项目计算缴纳当期个人所得税款。
其应缴纳的个人所得税＝（7000-500-3500）×10%-105＝300-105＝195（元）
2．企业缴入其个人账户的1000元，不并入职工个人当月工资、薪金所得额，直接以1000元对应个人所得税工资、薪金所得税率表的适用税率计算应扣缴的税款。
即企业缴纳的，并入个人账户的企业缴费应纳个人所得税1000×3%=30（元），一年缴纳个人所得税=30×12=360（元）。
张某的税负＝（195×12+360）/（7000×12）=3.2%
若改为按季缴纳，则企业每季缴纳1000×3=3000元企业年金，并入个人账户的企业缴费应纳个人所得税3000x10%-105=195元，一年缴纳个人所得税=195×4=780元。企业按月缴纳的企业年金，所负担的个人所得税明显要低于按季按年方式缴纳的。
张某的税负＝（780+2340）/84000＝3.7%
若改为按年缴纳，则企业缴纳一年1000×12=12000元企业年金，并入个人账户的企业缴费应纳个人所得税12000×25%一1005=1995元，一年缴纳个人所得税1995元。
张某的税负＝（1995+2340）/84000＝5.2%
因此，在年金缴纳时还应考虑个税负担，企业应尽量选择按月缴存，以减轻职工税负压力。
四、结论
1、 对于企业年金缴纳的处理由于企业年金试行办法对会计上作为职工薪酬核算内容作了一个限定，即企业和个人各自不超过上年企业工资总额的1/12；如果超过了这个标准，则不能作为工资总额的一部分在企业所得税前扣除。应调整增加应纳税所得额。
企业年金个人所得税的计算方法
企业年金个人所得税的计算方法
企业年金个人所得税的计算方法
按照国税函[2009]694号的规定，企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。下面是yjbys店铺为大家带来的企业个人所得税计算方法，欢迎阅读。
企业个人所得税计算方法
这一规定实际是降低了纳税人的税负。因为年金企业缴费部分如何处理，国家此前并没有明确的规定，如果按照商业保险的规定处理，就必须纳入工资薪金纳税，适用税率肯定要比单独算拿出来按一个月工资纳税要高。但在实际操作中，纳税人也要注意以下几个问题的把握：
1、年金的计算应分为两部分，即个人所缴纳部分应并入到其当月收入中，企业缴纳部分则应单独适用税率，通常情况下与个人当月的工资薪金部分适用税率不同，且不再减除任何费用，即虽然将企业所缴纳年金部分单独作为一个月薪金，但因为在计算当月工资薪金收入个人所得税时已考虑到其生计扣除费用，在计算企业所缴年金时不再考虑费用扣除问题，且单独适用税率，这样往往企业所缴年金部分可以找到一个比工资更低的税率，年金的计算方法特殊之处也在于此。
2、企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不能分摊到所属月份，而应将其作为缴费所属月份的单独一个月工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税，这一点，与我们目前所执行的个人所得税法基本原则是相同的，即个人取得的工资薪金收入应于个人实际取得时计算缴纳个人所得税，对于个人一次性取得原本可能属于不同月份的工资薪金除法规有明确规定外，原则上都不允许进行分摊。
3、根据国税函[2009]694号第五条规定，对于该通知下发前企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税;企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。
现行企业年金会计存在的问题及对策研究
财会研究｝Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ
现行企业年金会计存在的问题及对策研究
付悦 王欣兰 佳木斯大学 黑龙江佳木斯１ ５４００７
摘要：企业年金能够积累大量的资金，对我国金融市场发展产生巨大的影响。但我国对企业年金问题起步比较晚，
想尽快步入企业年金体制轨道，必须通过在实践中不断改革创新才能成为时代的优胜者，因此了解现行企业年金会 计存在的问题及完善对策对企业年金改革至关重要。
关键词：企业年金；制度改革；会计核算
随着企业年金制度改革的不断深入，企业年金制度体系的完善
工作变得尤为迫切，但我国针对企业年金问题起步较晚，因此，要不
断加快对此问题的研究步伐。
一 对现行企业年金会计存在的主要问题研究
（一）会计制度有待完善
１．缺乏统一的会计规范。现今，我国企业年金会计面临着会计 制度不够完善这一现状，要解决的这一关键问题，首先在企业年金的
会计处理上要有统一的理论规范作指导。现行年金是由企业及其
职工缴费，再交由受托人选择合适的专业机构操作管理其基金、账
户的运营，从而实现市场化。因此只有全面掌握受托人的缴费及委
托运营清况，才能对投资运营的方向进行有效会计监督。目前，没有
详尽的会计规范作支撑，企业年金会计这座高楼建的再高无异于空
中楼阁。制定关于管理模式的会计规范，对企业年金的发展必将是
锦上添花的。
２．主要会计对象界定不明确。确定收益型和确定缴费型两种不
同计划在企业会计处理上形成了不同的核算内容，企业采用哪种计 划决定着会计处理上会计主体的界定。通常来说，依托两种计划下
的会计核算主体有两个方面，企业和企业年金基金。而事实上，对企
业会计核算的主体和基金会计核算的主体并没有明确的界定，这种
不确定性很自然地影响到企业年金的成本核算。在实际账务处理
程序上，由于主要会计对象无依据界定，确认、报告、计量有关方面
的会计要素也无定论，诸多含混不清的因素，造成大众的视觉混淆，
新准则下员工辞退福利的会计与税务处理
第４期（总３９期） ２０１０年１２月 河北能源职业技术学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ Ｅｎｅｒｇｙ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｖｏｃａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ｎｏ．４（ＳｕｍＮｏ．３９） Ｄｅｃ．２ＯｌＯ
新准则下员工辞退福利的会计与税务处理
孟 炜
（华北电力大学，北京１０２２０６）
摘要：新会计准则下员工的辞退福利问题是一个新兴的领域，给予员工的补偿涉及如何进行会计 处理以及如何合理计税，本文就此问题分别进行了列举。
关键词：辞退福利；会计；税务 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７１—３９７４（２０１０）０４—００４０—０３
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｔａｘ Ｔｒｅａｔｍｅｎｔ ｔｏ Ｅｍｐｌｏｙｅｅ Ｔｅｒｍｉｎａｔｉｏｎ
Ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｕｎｄｅｒ ｔｈｅ Ｎｅｗ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄｓ ＭＥＮＧ Ｗｅｉ （Ｎｏｒｔｈ Ｃｈｉｎａ Ｅｌｅｃｔｒｉｃ Ｐｏｗｅｒ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｂｅｉｊｉｎｇ １０２２０６，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｓｔａｆｆ ｔｅｒｍｉｎａｔｉｏｎ ｉｓ ａｎ ｅｍｅｒｇｉｎｇ ｐｒｏｂｌｅｍ ｕｎｄｅｒ ｔｈｅ ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｎｄａｒｄｓ。Ｃｏｍｐｅｎｓａｔｉｏｎ ｇｉｖ— ｅｎ ｔｏ ｅｍｐｌｏｙｅｅｓ ｉｓ ｒｅｌａｔｅｄ ｔｏ ｈｏｗ ｔｏ ｋｅｅｐ ａｎ ａｃｃｏｕｎｔ ａｎｄ ｈｏｗ ｔｏ ｃａｌｃｕｌａｔｅ ｒｅａｓｏｎａｂｌｙ ｔｈｅ ｔａｘ．Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ
ｃａｒｒｉｅｄ ｏｕｔ ｓｏｍｅ ｄｅｍｏｎｓｔｒａｔｉｏｎｓ ｏｎ ｔｈｉｓ ｉｓｓｕｅ．
Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｔｅｒｍｉｎａｔｉｏｎ ｂｅｎｅｆｉｔｓ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｔａｘ
目前在国际金融危机中，使国内许多企业经营 受到影响，企业在生产经营中由于各种原因会遇到 辞退员工的情况，企业支付给职工解除劳动合同的
企业年金基金准则的国际比较及存在的问题
会计与审计
企业年金基金准则的国际比较及存在的问题
王 瑞
（天津财经大学，天津３００２２２）
摘要：进入２１世纪以来，人口老龄化程度不断提高，企业年金在保障老年人生活方面的作用愈显重要，以至于在许多 发达国家，已成为退休收入的重要来源。然而在我国，由于早年对企业年金的性质不明、政策不到位等原因，企业年
金计划一直发展缓慢。随着２００６年２月新准则的颁布，企业年金基金作为一项单独的准则列示其中，这有利于规范
企业年金基金的确认、计量和财务列报，并解决了我国发展企业年金计划的一些理论问题。本文将就我国年金基金 准则与国际准则进行比较，分析我国年金基金制度仍存在的问题。
关键词：企业年金；年金基金；准则；国际比较
中国财政部于２００６年２月１５日发布了３９项会计准
则，其中包括第１Ｏ号准则…一《企业年金基金准则》（以下简 称ＣＡ￥１０）。对于我国会计准则体系而言，这是一项全新的
准则。然而我们可以发现我国的年金准则在相当程度上借 鉴了《国际会计准则第２６号一退休福利计划的会计和报
告》（以下简称ＩＡＳ２６）中的相关规定，但是二者之间仍然存 在一定差异。
一、国际准则与我国准则的比较
（一）基本定义的比较 ＩＡＳ２６中的退休福利计划，是指企业对雇员在其终止服
务时或终止服务后，向其提供退休福利的安排（或按年支付 或一次付清），该退休福利或雇主为此提供的金额，应在雇员
退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例加以确定或估
算。ＩＡＳ２６主要规范退休后福利计划的投资计价和财务报 表列报。退休后福利计划分为设定提存计划与设定受益计
划。设定提存计划是指根据基金的提存额及其投资收益确
定退休福利支付金额的退休福利计划。设定受益计划是指 通常以职工收入和／或供职年限为基础，确定退休福利支付
金额的退休福利计划。 与国际准则相比，我国ＣＡＳ１０中规定，企业年金是指企
业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的
职工薪酬准则与企业所得税法的差异及纳税调整
职工薪酬准贝ｌｊ与企业所得税法的差异及纳税调整
刘晓丽（平顶山高庄矿实业有限公司，河南平顶山４６７０９９）
摘要：税法强调实际支出为原则，而会计准则以发生为原则，因此职工薪酬会计与税法存在不少差异。本文逐一比较了职工薪
酬主要项目的所得税法与会计准则的差异有其纳税调整。 关键词：职工薪酬；会计准则；所得税法；差异；纳税调整 中图分类号：Ｆ２７２．９２３ 文献标志码：Ｂ 文章编号：１００８—０１５５（２０１４）０８—００６７—０２
１工资薪金支出差异与调整 与职工薪酬有关的会计准则有《企业会计准则第９
号——职工薪酬》（以下简称《职工薪酬会计准则》）、
《企业会计准则第ｌ０号——企业年金基金》（以下简称
《年金基金会计准则》）、《企业会计准则第ｌｌ号——股
份支付》（以下简称《股份支付会计准则》）。《职工薪
酬会计准则》将职工薪酬细化为八个部分，分别是职工 工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费：医疗保险费、养
老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社
会保险费：住房公积金：工会经费和职工教育经费；非
货币性福利；辞退福利；其他与获得职工提供的服务相
关的支出。《中华人民共和国企业所得税法》（以下简 称《企业所得税法》）将会计上的职工薪酬分解为工资
薪金、“五险一金”、商业保险、职工福利费、工会经费、
教育经费等，并且规定了不同的税前扣除办法。《股份
支付会计准则》中以现金结算的股份支付也属于职工
薪酬；《企业年金基金会计准则》中，企业按年金计划建
立的补充养老保险和医疗保险，属于职工薪酬的范围，
也适用于《职工薪酬会计准则》。
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业
所得税法》）第八条规定，企业实际发生的与取得收入
有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其
他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民
共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得
税法实施条例》）第三十四条规定，企业发生的合理的
企业年金缴费阶段的会计核算
观点ｌＶＩＥＷＳ 准后，可追补确认在损失发生的年度税前 扣除，并相应调整该资产损失发生年度的 应纳所得税额。二是企业实际发生的上述 资产损失应当划分为两个部分即：自行计 算扣除的资产损失、须经税务机关审批后 扣除的资产损失。由企业自行计算扣除的 资产损失主要包括：企业在正常经营管理 活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产 性生物资产、存货发生的资产损失；企业各 项存货发生的正常损耗；企业固定资产达 到或超过使用年限而正常报废清理的损 失；企业生产性生物资产达到或超过使用 年限而正常死亡发生的资产损失；企业按 照有关规定通过证券交易场所、银行间市 场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品 等发生的损失；其他经国家税务总局确认 不需经税务机关审批的其他资产损失。除 上述资产损失以外的部分属于需经税务机 关审批后才能扣除的资产损失；企业对其 扣除的各项资产损失，应当提供能够证明 资产损失确属已实际发生的合法证据，包 括具有法律效力的外部证据、具有法定资 质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定 资质的专业机构的技术鉴定证明等；企业 在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损 失，在以后纳税年度全部或者部分收回时， 其收回部分应当作为收入计入收回当期的 应纳税所得额；企业境内、境外营业机构发 生的资产损失应分开核算，对境外营业机 构由于发生资产损失而产生的亏损，不得 在计算境内应纳税所得额时扣除。 第四，资产损失的会计核算。现金损失 发生时，借记“管理费用一现金短缺”，贷记 “待处理财产损溢一待处理流动资产损 溢”；存款损失时，借记“营业外支出一存款 损失”，贷记“银行存款”；坏账损失时，借记 “坏账准备”，贷记“应收票据”、“应收账 款”、“预付账款”等；贷款损失时，借记“贷 款损失准备”，贷记“贷款一已减值”；股权 投资损失时，借记“长期股权投资减值准 备”、“投资收益”，贷记“长期股权投资”；固 定资产的盘亏、毁损、报废、被盗损失时，借 记“营业外支出一非常损失”，贷记“固定资 产清理”；存货的盘亏、毁损、报废、被盗损 失发生时，借记“待处理财产损溢一待处理 流动资产损溢”、“存货跌价准备”，贷记“应 交税费一应交增值税（进项税额）”；处理 时，借记“管理费用一存货盘亏”，“营业外 支出一非常损失”，贷记“待处理财产损 溢一待处理流动资产损溢”；因自然灾害或 射套通孔・综合２０ｌ０年第５期（上） 不可抗力因素造成的损失及其他损失时， 借记“营业外支出～非常损失”，贷记“有关 资产”。 企业年金缴费阶段的 会计核算 河南理工大学 姜丽艳 范潇 第一，会计要素与账户设置。一是费用 要素及费用类账户。我国在《企业年金试行 办法》中规定我国的企业年金实行设定提 存计划，其会计核算由《企业会计准则第９ 号——职＿Ｔ薪酬》进行规范，对于企业年金 费用不单独设置科目，按其归属直接记人 相应的成本和费用。笔者认为，在设定提存 计划下，尽管企业年金费用的会计核算比 较简单，但为了反映企业年金缴费，应在各 相应的成本或费用下面设置“企业年金费 用”二级科目来核算其计提和分配。二是负 债要素及账户。企业在确认年金费用的同 时，还要反映企业年金负债。在设定提存计 划下，委托企业向受托机构交纳基金的过 程就相当于向受益人（职工）履行义务的过 程，这是因为将来年金基金的投资风险是 由受益人自己承担的，应付企业年金的流 动负债只有当企业向受托机构提款不足时 才会出现。为了核算在设定提存计划下企 业年金提存不足情况下企业承担的负债， 应在“应付职工薪酬”下设置“应付企业年 金”二级账户。三是资产要素及账户。在企 业年金的会计核算过程中除了涉及费用和 负债之外，还涉及了资产的核算，而且在不 同类型的企业年金计划下还会涉及不同性 质的资产。在设定提存计划下，当出现超额 提存时，就会出现预付企业年金流动性资 产。为了核算在设定提存计划下企业年金 的超额提存情况下的预付企业年金资产， 应通过“应付职工薪酬——应付企业年金” 的借方反映预付企业年金资产。 第二，会计业务核算。没定提存计划下 企业年金的会计处理相对规定受益计划来 说比较简单。前已述及没定提存企业年金 计划是由参与企业定期或不定期的向受托 机构缴纳确定数额的年金费用，如企业每 年按职工工资的一定比例进行缴费，并为 每个职工设立个人账户，职工在退休后收 到企业年金的给付额是根据个人账户的余 额确定的，企业年金的投资风险也完全由 职工自己承担，企业除了按计划缴费外不 再承担其他的义务，企业向受托机构缴费 的过程就意味着义务的履行完毕。因此，企 业在日常会计处理中只需根据计划规定的 本期应缴存的企业年金，借记“ｘｘ费用—— 企业年金费用”，根据企业实际缴存的金 额，贷记“银行存款”等科目，对于两者之间 的差额（若是超额提存的企业年金资产）应 借记“应付职工薪酬——应付企业年金”， 或者（若是提存不足的企业年金负债）应贷 记“应付职工薪酬——应付企业年金”。还 有一种情况，企业在年金计划刚建立或者 修改时可能会为在职职工和退休职工进行 一笔额外的提存，也就是“前期服务成本” 的处理，应采用递延确认的方法，可以将所 有的前期服务成本在在职职工平均剩余工 作年限内进行摊销，也可以是将归属于在 职职工的前期服务成本在在职工平均剩余 工作年限内进行摊销，而将归属于退休职 工的那部分前期服务成本立即确认为费 用，计人企业年金费用。 第三，会计信息披露。在设定提存计划 下有关企业年金的信息大多通过二级科目 进行核算，因此在企业的会计报表中得不 到明确反映，为了满足会计信息充分披露 的原则，对于企业年金的相关信息应在企 业会计报表附注中进行充分披露。主要披 露以下信息：一是企业年金计划的详细说 明，包括企业年金计划的种类、适用本计划 的职工情况、企业年金给付的计算公式、企 业年金提存的政策、企业年金计划是否设 立基金以及年金计划资产的内容等；二是 有关年金费用、资产、负债的记录，包括在 本期确认的企业年金费用，企业年金的提 存状况以及企业年金资产和负债的余额； 三是前期服务成本的处理，包括未确认前 期服务成本摊销方法的说明；四是影响前 后各期会计报表可比性的重大事项及其影 响的说明。 会计视角下农产品 反倾销浅析 华中师范大学 张艳 第一，会计在农产品反倾销中的作用。 采取反倾销措施应具备三个条件：进口商
职工薪酬的会计与税务处理
２００８年１月 第ｌ１卷第ｌ期 中国管理信息化
Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ Ｊａｎ．，２００８
Ｖｏ１．１１．Ｎｏ．１
职工薪酬的会计与税务处理
胡 伟
（湖南财经高等专科学校会计系，长沙４１０２０５）
［摘要］职工薪酬的会计处理是依据《职工薪酬准则》，其税务处理依据是企业所得税法规，由于会计准则与税收
制度遵循不同的目标和原则，从而导致二者在职工薪酬的处理上存在一定差异；而这些差异既关系到企业涉税风险
的大小，又关系到国家税款能否足额征收，所以有必要加以科学协调。本文分析认为，可从以下４方面采加以协调：
（１）建立源头协调机制；（２）建立税务处理指导体系；（３）建立涉税备查账簿；（４）发展税务中介。
［关键词］职工薪酬；会计处理；税务处理；差异协调
［中图分类号］Ｆ２３０ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１６７３—０１９４（２００８）０１—００５８—０３
２００６年２月１５日财政部颁布了《企业会计准则第９
号——职工薪酬》（以下简称《职工薪酬准则》），有关职工
薪酬的确认和计量原则发生了一些变化，使得会计准则中
职工薪酬的确认、计量标准与企业所得税法规的规定不一
致。本文通过对职工薪酬的会计处理和税务处理进行比较
分析，就职工薪酬的会计与税务处理及协调提出了一些参
考意见。
一、职工薪酬的会计处理
《职工薪酬准则》所称“职工薪酬”是指为获得职工提
供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工
在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给
职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体项目有： （１）职工工资、奖金、津贴和补助；（２）医疗保险费、养老保险
费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、工伤保险
费、失业保险费、生育保险费；（３）住房公积金；（４）职工福利
费、工会经费和职工教育经费；（５）非货币性福利；（６）解除
企业年金基金会计主体与企业会计主体的比较
第２０卷第１１期 （２００８年１１月） 山西高等学校社会科学学报 ＳＯＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥＳ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＣＯＬＬＥＧＥＳ ＯＦ ＳＨＡＮＸＩ ＶＯ１．２０ Ｎｏ．１ｌ （Ｎｏｖ．２００８）
企业年金基金会计主体与企业会计主体的比较
吴建华，左常裕
（太原理工大学，山西太原０３００２４）
［摘要］我国财政部于２００６年颁布的企业年金基金会计准则，标志着企业年金制度在我国的发展和完善。 该准则中规定的企业年金基金会计与传统的企业会计存在较大差异。通过从会计主体假设的角度分析年金基金 会计与企业会计的异同，针对企业年金基金会计主体的特殊性和年金基金会计信息生成的复杂性进行研究，希望 能对企业年金基金的会计实务处理以及生成高质量会计信息有一定的启示。 ［关键词］企业年金基金会计主体；企业会计主体；比较 ［中图分类号］１７２７５ ［文献标识码］Ｂ ［文章编号］１００８—６２８５（２００８）１１—００６５—０３
会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计信
息所反映的特定单位或组织，它规定会计工作的空
间范围，是会计理论的基石。作为传统会计主体的
一般企业通常是从事商品生产销售、货物流通或是 提供服务的法人实体。而企业年金基金会计主体并
不是一个独立核算的经营单位，只是一笔有特定资
金来源和特定用途的信托财产。２００６年财政部颁
布的新会计准则规定，将具有独立经济利益的企业 年金基金作为独立的会计主体进行核算。这一会计
主体与作为独立经营、独立核算的企业会计主体相 比，既有相同的会计主体一般性，又有不同于企业会
计主体的特殊性。
一、企业年金基金会计主体与
企业会计主体的一般性
会计主体假设的目的是为会计核算划定一个会 计确认、计量和报告的空间范围，划定会计所要处理
的各项交易或者事项的范围，将会计主体的交易或
者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他 会计主体的交易或者事项区分开。企业年金基金会
企业年金基金投资会计处理初探
企业年金基金投资会计处理初探 徐剑 葛洲坝集团股份有限公司社会保险事业管理中心４４３００２ 【内容摘剡 财政部于２００６年初颁布的《企业会 计准则第２Ｏ号——企业年金基金》对我 国企业设立企业年金基金的会计处理进 行了规范。新准则首次把企业年金作为 一个独立的会计主体来核算，充分运用 公允价值技术，披露相关信息，反映企 业年金的财务状况及资产变动的情况。 【关键词】 企业年金；企业年金基金；公允价值 自１９９１年首次提出作为企业年金前 身的补充养老保险计划，到２００６年６月中 旬首笔企业年金基金正式入市，企业年金 在我国的发展过程只有短短十几年的历 史。虽然企业年金在我国发展的时间较 短，并且制度还不是很完善，但我国企业 年金呈现快速增长的势头，特别是最近几 年。据有关方面测算，我国年金规模年均 增加约ＳＯＯＮ １０００亿元，１０年后规模将达 到１００００亿元。这也预示着企业年金制度 在我国社会保障体系中的作用将越来越重 要。当前我国企业年金在运行中也存在较 多的问题，其中最主要的问题就体现在企 业年金基金投资方面，这也是本文所要探 讨的问题。 一、概念界定 企业年金，是指企业及其职工在依法 参加基本养老保险的基础上，自愿建立的 补充养老保险制度。企业年金的实施主体 是企业，客体是养老年金，对象是企业员 工，即由企业提供的养老金。 企业年金作为一种应对和防范生存风 险的方法，是养老体系中的一个重要组成 部分。一般来说养老体系包括三个层次， 第一个层次是国家举办的，以法律规定强 制实施的基本养老保险，第二个层次便是 企业年金，第三个层次为个人年金或储 蓄。这也是世界各国所普遍建立和完善养 老保险体系的“三大支柱” 作为养老保险 体系的第二个层次，企业年金既不是社会 保险，也不等同于商业保险，是现代多支 柱养老社会保障体系的重要组成部分。从 社会的角度来看，企业年金基金是对基本 养老保险的重要补充，其直接目的是提高 退休职工的养老金待遇水平．从企业的角 度来看，企业年金计划一般被企业视为人 力资源管理战略的重要组成部分，即作为 人力资源管理系统中的报酬管理或员工福 利管理项目，是雇主为了吸引和留住优秀 雇员长期为本企业服务和提高劳动生产 率，向雇员提供的一笔退休年金。 企业年金基金指根据依法制定的企业 年金计划筹集的资金及其投资运营收益形 成的企业补充养老保险基金。企业年金基 金的构成包括两个部分，一是企业及企业 员工缴纳的费用，另外一部分为基金的投 资收益。从投资的角度看，企业年金基金 既不同于注重安全性的基本养老保险基 金，也不同于注重收益性的证券投资基 金，对企业年金基金投资的安全性和收益 性要求均介于基本养老保险基金和证券投 资基金之间，这也对企业年金基金各管理 主体提出了更高的要求。 二．新准则中企业年金基金的会计处 理及评价 原企业会计制度对企业年金的核算非 常简单，仅把支付企业年金作为费用列 支，没有将其作为独立的会计主体进行核 算。新准则首次把企业年金基金作为一个 独立的会计主体来核算，充分运用公允价 值技术，披露相关信息。基金会计主体的 特点也就决定着基金在会计核算上要求基 金资产与托管人，管理人等的资产分开核 算，把本基金的会计业务与其他基金的会 计业务区别开来，能更清楚地反映企业年 金的财务状况及资产变动的情况。 （一）企业年金基金的会计处理过程 对于企业年金基金投资的确认和计 量，准则中特别规定了企业年金基金投资 要以公允价值进行核算，初始取得投资， 以交易日支付的成交价款为公允价值，发 生的交易费用直接计入当期损益。估值日 对投资进行估值时，应当以其公允价值调 整原账面价值，公允价值与账面价值的差 额计入当期损益。新准则规定，投资公允 价值的确定，适用《企业会计准则第２２号 ——金融工具确认和计量》：如果投资存 在活跃市场，则以市场报价作为公允价 值；如果投资不存在活跃市场，则采用估 值技术确认公允价值（如未来现金流量现 值）。企业年金基金应当按日估值，或至少 按周进行估值，即将每个工作日结束或每 周五确定为估值日。估值日对投资进行估 值时，应当以估值日的公允价值计量，以 此调整原账面价值，增加（或冲减）交易 性金融资产。公允价值与原账面价值的差 额作为公允价值变动收益。资产负债表 日，应当将当期各项收入和费用结转至净 资产。净资产应当分别企业和职工个人设 置账户，根据企业年金计划按期将运营收 益分配计入各账户。新准则还详细列示了 企业年金基金资产负债表、净资产变动表 的内容及附注应该披露的信息，并以附录 的形式给出了资产负债表和净资产变动表 的格式。 （二）评价 新准则关于企业年金基金会计处理的 规定与原企业会计制度有较大的改进和完 善，基本上实现了与国际会计准则的趋 同，是我国会计准则的国家化与国际化协 调发展的又一例证。 １、公允价值技术的运用满足了当今 企业年金基金投资管理的要求 企业年金基金管理必须遵从三大原 则，即安全性、收益性、流动性，这是因 为企业年金担负着建立我国社会养老保障 第二支柱的重任，每一个企业年金计划后 都承担着无数企业员工退休后的养老保 障。过去，年金基金运营管理主要是存入 银行和购买国债，这当然保证了企业年金 的安全性，但是长期的通货膨胀使得年金 的收益性得不到保障，甚至会出现负利率 的情形，达不到保值增值的目的。新准则 放宽了投资的对象，除了国内银行存款和 债券外，还可以投资证券投资基金和股票 等品种，这样就要求企业年金基金管理部 门运用公允价值技术对企业年金基金进行 确认和计量。 ２、企业年金基金必须实行专业化的 管理 从企业年金基金的来源看，年金计划 一旦建立之后，作为委托人的企业和员工 要连续供款，因此，年金资金是长期性、安 全性、稳健性的投资资金。年金投资的安 全性和长期性决定了必须实行专业化的管 理。首先，在长期的运作过程中，要选择 一个合适的年金投资管理人来执行适合企 业和员工风险收益偏好年金投资政策。其 次，在投资运作中，要充分考虑合理的资 产配置策略以及资产负债管理策略，确保 未来一段ａ＇ｌｌ司内资产的现金流和期限必须 》转１４０页
不同层次下相关保险的税务处理(老会计人的经验)
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
不同层次下相关保险的税务处理（老会计人的经验）
党的十九大报告明确提出，要全面建成多层次社会保障体系。第一层次是基本养老和基本医疗保险，第二层次是补充养老和补充医疗保险，第三层次包括商业健康和养老保险。那么，对于企业和员工而言，不同层次下各类保险的税收规定又有什么不同呢？
一、基本养老保险和基本医疗保险
企业所得税：
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
个人所得税：
单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。
单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
政策依据：《企业所得税法实施条例》、《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）
二、补充养老保险和补充医疗保险
企业所得税：
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!
补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。