《财政与金融》第2版关于营改增部分内容说明
《财政与金融》第2版第二次印刷修改说明本书第二版第一次印刷到现在已有一年时间，在这一年时间中，我国的税收政策发生了一些变化，现调整如下：一、33页3.3 我国的主要税种：3.3.1 第四行：我国现行的流转税有：增值税、消费税、营业税、关税，把营业税去掉。
1、增值税：讲课时可以参考以下内容：营业税改征增值税营业税和增值税，是我国两大主体税种。
营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。
2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。
这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。
营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。
营改增可以说是一种减税的政策。
在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。
对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。
每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。
“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。
更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。
角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。
二、35页3、营业税，这一部分去掉。
三36页4、关税，把4改成3。
四、41页7、资源税：资源税国家做了相应的调整，讲课时可以参考以下内容：关于全面推进资源税改革的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府，国务院各部委、各直属机构：根据党中央、国务院决策部署，为深化财税体制改革，促进资源节约集约利用，加快生态文明建设，现就全面推进资源税改革有关事项通知如下：一、资源税改革的指导思想、基本原则和主要目标（一）指导思想。
全面贯彻党的十八大和十八届三中、四中、五中全会精神，按照“五位一体”总体布局和“四个全面”战略布局，牢固树立和贯彻落实创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念，全面推进资源税改革，有效发挥税收杠杆调节作用，促进资源行业持续健康发展，推动经济结构调整和发展方式转变。
（二）基本原则。
一是清费立税。
着力解决当前存在的税费重叠、功能交叉问题，将矿产资源补偿费等收费基金适当并入资源税，取缔违规、越权设立的各项收费基金，进一步理顺税费关系。
二是合理负担。
兼顾企业经营的实际情况和承受能力，借鉴煤炭等资源税费改革经验，合理确定资源税计税依据和税率水平，增强税收弹性，总体上不增加企业税费负担。
三是适度分权。
结合我国资源分布不均衡、地域差异较大等实际情况，在不影响全国统一市场秩序前提下，赋予地方适当的税政管理权。
四是循序渐进。
在煤炭、原油、天然气等已实施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实施改革。
积极创造条件，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。
（三）主要目标。
通过全面实施清费立税、从价计征改革，理顺资源税费关系，建立规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度，有效发挥其组织收入、调控经济、促进资源节约集约利用和生态环境保护的作用。
二、资源税改革的主要内容（一）扩大资源税征收范围。
1．开展水资源税改革试点工作。
鉴于取用水资源涉及面广、情况复杂，为确保改革平稳有序实施，先在河北省开展水资源税试点。
河北省开征水资源税试点工作，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征，对高耗水行业、超计划用水以及在地下水超采地区取用地下水，适当提高税额标准，正常生产生活用水维持原有负担水平不变。
在总结试点经验基础上，财政部、国家税务总局将选择其他地区逐步扩大试点范围，条件成熟后在全国推开。
2．逐步将其他自然资源纳入征收范围。
鉴于森林、草场、滩涂等资源在各地区的市场开发利用情况不尽相同，对其全面开征资源税条件尚不成熟，此次改革不在全国范围统一规定对森林、草场、滩涂等资源征税。
各省、自治区、直辖市（以下统称省级）人民政府可以结合本地实际，根据森林、草场、滩涂等资源开发利用情况提出征收资源税的具体方案建议，报国务院批准后实施。
（二）实施矿产资源税从价计征改革。
1．对《资源税税目税率幅度表》（见附件）中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、氯化钠初级产品或金锭的销售额。
列举名称的21种资源品目包括：铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐。
对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。
2．对《资源税税目税率幅度表》中未列举名称的其他非金属矿产品，按照从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式。
（三）全面清理涉及矿产资源的收费基金。
1．在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目。
2．地方各级财政部门要会同有关部门对涉及矿产资源的收费基金进行全面清理。
凡不符合国家规定、地方越权出台的收费基金项目要一律取消。
对确需保留的依法合规收费基金项目，要严格按规定的征收范围和标准执行，切实规范征收行为。
（四）合理确定资源税税率水平。
1．对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的资源品目，由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。
2．对未列举名称的其他金属和非金属矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定具体税目和适用税率，报财政部、国家税务总局备案。
3．省级人民政府在提出和确定适用税率时，要结合当前矿产企业实际生产经营情况，遵循改革前后税费平移原则，充分考虑企业负担能力。
（五）加强矿产资源税收优惠政策管理，提高资源综合利用效率。
1．对符合条件的采用充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%；对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。
具体认定条件由财政部、国家税务总局规定。
2．对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否减税或免税，并制定具体办法。
（六）关于收入分配体制及经费保障。
1．按照现行财政管理体制，此次纳入改革的矿产资源税收入全部为地方财政收入。
2．水资源税仍按水资源费中央与地方1：9的分成比例不变。
河北省在缴纳南水北调工程基金期间，水资源税收入全部留给该省。
3．资源税改革实施后，相关部门履行正常工作职责所需经费，由中央和地方财政统筹安排和保障。
（七）关于实施时间。
1．此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。
2．已实施从价计征的原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼等6个资源品目资源税政策暂不调整，仍按原办法执行。
三、做好资源税改革工作的要求（一）加强组织领导。
各省级人民政府要加强对资源税改革工作的领导，建立由财税部门牵头、相关部门配合的工作机制，及时制定工作方案和配套政策，统筹安排做好各项工作，确保改革积极稳妥推进。
对改革中出现的新情况新问题，要采取适当措施妥善加以解决，重大问题及时向财政部、国家税务总局报告。
（二）认真测算和上报资源税税率。
各省级财税部门要对本地区资源税税源情况、企业经营和税费负担状况、资源价格水平等进行全面调查，在充分听取企业意见基础上，对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种实行从价计征的资源品目和粘土、砂石提出资源税税率建议，报经省级人民政府同意后，于2016年5月31日前以正式文件报送财政部、国家税务总局，同时附送税率测算依据和相关数据（包括税费项目及收入规模，应税产品销售量、价格等）。
计划单列市资源税税率由所在省份统一测算报送。
（三）确保清费工作落实到位。
各地区、各有关部门要严格执行中央统一规定，对涉及矿产资源的收费基金进行全面清理，落实取消或停征收费基金的政策，不得以任何理由拖延或者拒绝执行，不得以其他名目变相继续收费。
对不按规定取消或停征有关收费基金、未按要求做好收费基金清理工作的，要予以严肃查处，并追究相关责任人的行政责任。
各省级人民政府要组织开展监督检查，确保清理收费基金工作与资源税改革同步实施、落实到位，并于2016年9月30日前将本地区清理收费措施及成效报财政部、国家税务总局。
（四）做好水资源税改革试点工作。
河北省人民政府要加强对水资源税改革试点工作的领导，建立试点工作推进机制，及时制定试点实施办法，研究试点重大问题，督促任务落实。
河北省财税部门要与相关部门密切配合、形成合力，深入基层加强调查研究，跟踪分析试点运行情况，及时向财政部、国家税务总局等部门报告试点工作进展情况和重大政策问题。
（五）加强宣传引导。
各地区和有关部门要广泛深入宣传推进资源税改革的重要意义，加强政策解读，回应社会关切，稳定社会预期，积极营造良好的改革氛围和舆论环境。
要加强对纳税人的培训，优化纳税服务，提高纳税人税法遵从度。
全面推进资源税改革涉及面广、企业关注度高、工作任务重，各地区、各有关部门要提高认识，把思想和行动统一到党中央、国务院的决策部署上来，切实增强责任感、紧迫感和大局意识，积极主动作为，扎实推进各项工作，确保改革平稳有序实施。
附件：资源税税目税率幅度表财政部国家税务总局2016年5月9日备注：1．铝土矿包括耐火级矾土、研磨级矾土等高铝粘土。
2．氯化钠初级产品是指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包括固体和液体形态的初级产品。
3．海盐是指海水晒制的盐，不包括提取地下卤水晒制的盐。
古今名言敏而好学，不耻下问——孔子业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子己所不欲，勿施于人——孔子读书破万卷，下笔如有神——杜甫读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修读万卷书，行万里路——刘彝黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦书犹药也，善读之可以医愚——刘向莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄声明访问者可将本资料提供的内容用于个人学习、研究或欣赏，以及其他非商业性或非盈利性用途，但同时应遵守著作权法及其他相关法律的规定，不得侵犯本文档及相关权利人的合法权利。
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36号文附件二 [营改增36号文件全文]财税[2016]36号财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策(一)兼营。
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
(二)不征收增值税项目。
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
(三)销售额。
1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
营改增计价依据调整和对策
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
二 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产 3%
的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动
物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混
凝土）。
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②增值税
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关于发布《2016年第一季度福建省施工机械台班单价》的通知 （闽建筑[2016]12号）
• 2016年第一季度福建省施工机械台班单价说明 ： • 十、本单价的停滞费指施工机械非自身原因停
滞期间所发生的费用。施工机械停滞费单列计 算，只计取税金。 • 十二、按规定应当采用建筑起重机械一体化台 班单价的，其一体化台班单价按本单价相应机 械价格（含税或除税）乘以系数计算，系数分 别为：自升式塔式起重机1.15、双笼施工电梯
• 一、编制工程预算造价时，涉及我省建筑、安 装、市政、园林等专第业33页工/共3程5页定额中原材料、周
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1.2 运杂费
以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。
1.3 运输损耗费
运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料 原价和运杂费扣减而扣减。
二
“一票制”材 料
材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。
2.1
材料原价+运杂 费
以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。
2.2 运输损耗费
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①营业税
定义：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
营改增发票开具、使用相关规定
营改增发票管理相关政策一、纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。
（财税〔2016〕36号附件一第42条）二、纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
（财税〔2016〕36号附件一第43条）三、不得开具增值税专用发票情形：（一）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
（二）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
（三）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（四）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
（财税〔2016〕36号附件二）四、与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。
（财税〔2016〕36号附件三）五、纳税人转让不动产规定（一）小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。
营改增政策重点税源版
一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。
在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点
是否配司机？是：“交通运输业”，征收11％；否：“部分现代服务业——有形动产租赁服务”，征收17％的增值税。
特别规定
本市试点纳税人向出口加工区、保税物流园区、综合保税港区等海关特殊监管区内的单位或个人提供运输服务，是否属于对外提供零税率运输服务，实行免抵退税或免征增值税？
试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 （《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》 财税〔2011〕131号）
关于合并纳税 《总机构试点纳税人增值税计算缴 纳暂行办法》 计算方法及流程
第一章 纳税人和扣缴义务人
第二章 应税服务
本章共4条，对应税服务、非营业活动、境内外服务和视同销售等进行了界定，条款虽然少，但却是关于征税范围界定的极为重要内容，且非营业活动、境内外服务和视同销售的内容，或首次提出；或与原营业税、增值税的规定相比，变化较大，需要认真理解。
所得税类
财产行为和资源税类
个人所得税
企业所得税
营业税
增值税
消费税
……
资源税
房产税
印花税
契税等
（二）我国目前的货物和劳务税税制情况
目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。
1.营业税
政策注释版营改增财税(2016)36号文件
财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。
注：《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）本条规定自2017年7月1日起废止。
第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
从“营改增”看我国财政体制改革必要性
从“营改增”看我国财政体制改革必要性作者：李盼盼刘胜题来源：《金融经济·学术版》2013年第10期摘要：本文首先分析了“营改增”在试点地区出现的一些问题，由此引出了推进我国财政体制改革的重要性。
然后用一个中央政府与地方政府之间的博弈模型分析说明了增值税分享比例调整的必要性以及应如何调整。
最后为保证地方政府财政收入的稳定提出了两点建议，应该在全国范围开征房产税，扩大资源税试点。
关键字：增值税分享比例；房产税；资源税一、引言营业税改增值税（简称“营改增”）是当前实施的结构性减税政策的主要内容之一，它对大力发展现代服务业，推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。
营业税和增值税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种，几乎涵盖所有行业。
2011年增值税收入占地方政府财政收入11.4%，营业税占地方政府财政收入25.7%。
根据我国现行税收体制，增值税收入由中央地方共享，分配比例为75%：25%，进口增值税属于中央；除铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税收入划归中央外，其他营业税均属地方财政收入。
营业税改增值税后，作为地方主要税种的营业税将逐步被增值税取代，再加上当前我国地方税收体系尚不完善，如果仍保持现有的财政体制，不改变现有的分享比例，无疑会导致地方财政收入大幅减少，影响地方政府改革的积极性。
由此引出影响改革成败的一个关键问题，即如何弥补地方财政收入损失，为地方政府建立一个长期稳定的财政保障机制。
这同时也决定了增值税“扩围”改革能否得到其他地区地方政府的支持。
为了保证试点期间试点地区地方政府财政收入的稳定，我国财政部和国家税务总局规定，在试点期间，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。
但是在长期，本文认为应该深入推进分税制改革，重构地方政府税系。
二、文献综述2012 年1 月1 日起，上海率先在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”改革试点，在试点过程中出现了部分企业税负不减反增的现象，潘文轩（2013）指出适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。
“营改增”试点的成效、问题及政策建议
“营改增”试点的成效、问题及政策建议作者：陈丽周昭雄来源：《金融经济·学术版》2013年第11期摘要：上海等地2012年开始“营改增”试点。
截止目前，企业整体税赋下降显著，但也出现了诸如地方政府税收减少，财政收入下降等问题。
如何协调中央和地方的关系问题，以便在全国范围内推进“营改增”，成了管理当局亟待解决的难题。
本文从“营改增”取得的成效、面临的问题等方面，运用定性和数据搜集的方式，呈现试点地区“营改增”的现状，针对中央和地方的财政协调等问题，提出相关政策建议。
关键词：“营改增”；中央和地方；“结构性减税”一、引言作为“结构性减税”政策的主要内容之一，营业税改征增值税（简称“营改增”）顺应了全球金融危机后，我国出口下降、经济增速放缓，急需转变经济增长方式、增加就业的趋势。
根据财政部科研究所所长贾康的观点，“营改增”能带动GDP增长约0.5%，带动出口增长0.7%，带来大约70万个新增就业岗位。
鉴于“营改增”仅对商品新增价值征收，可避免重复征税，且在筹集政府收入时不对经济主体区别对待，有利于“税收中性”的发挥等优势，国务院常务会议在部署2013年深化经济体制改革重点工作中，再次强调“扩大营改增试点范围”，力争在“十二五”期间在全国范围内完成“营改增”工作。
在我国，营业税是地方税，增值税是中央和地方共享的税种，“营改增”意味着原属于地方政府的税收，中央也来分一杯羹，地方收支矛盾突出。
以青海为例，近年来营业税比重一直占30%左右，一旦完成“营改增”试点，当前中央和地方分配比例不变情况下，地方财政缺口会加大，青海2012年公共财政预算收入比上年增长18.2%，公共财政预算支出比上年增长22.8%。
如何协调中央和地方的财政等问题成了亟待解决的难题。
已有研究大多是分析“营改增”对企业税负的影响。
本文意在从试点“营改增”探讨如何处理中央和地方的关系，提出相关政策建议。
二、文献综述（一）关于“营改增”对企业税负影响的研究夏杰长、管永昊（2012）认为“营改增”有助于消除服务业因征收营业税、不能抵扣进项税而导致的重复征税的问题，从制度上解决货物与劳务税制不统一的问题，减轻服务业整体税赋。
营改增中各地“视同销售“政策梳理
营改增各地“视同销售“政策梳理中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部令第65号第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
《营业税改征增值税试点实施办法》财税(2016)36号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
财政部和国家税务总局规定的其他情形。
由上述政策可看出，营改增后销售服务、转让无形资产不动产与原增值税销售货物视同销售的原理具有相通性，均对无偿提供应税行为作出了视同销售规定，但在实际操作中如何准确地把握该政策存在一定的困难，对此，各地国税局也纷纷做出了自己的理解，并就具体问题做出了回复。
福建国税12366解答营改增等53个热点难点问题（2016年7月）11.企业在购买图书赠送客户，是否可以享受零售批发环节图书的减免政策答：根据《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）规定：“二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。
……七、本通知的有关定义……(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行……”另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
_习题答案《新编财政与金融》(第六版)苏艳丽,曾祁[4页]
第一章财政概述【课后实训答案】一、单选题1.B2.B3.C4.B5.C6.B7.D8.D9.B 10.B二、多选题1. ABCD2.ACD3.ABD4.AB5.AB三、判断题1.×2.×3. √4. √5.×6. √7. ×8. ×9. √ 10. ×四、案例分析参考1. 海东市加快各类政府引导基金组建步伐，采取股权投资、债权投资等方式，吸引和撬动更多的社会资本推动海东市经济结构调整和产业转型升级，海东市不断完善财政政策扶持体系，加大对PPP项目的支持力度，属于资源配置功能和经济稳定与发展职能。
2. 积极开展机构养老服务试点和第三方监督政府购买服务工作，属于收入分配职能。
3. 海东市全面实施营改增和资源税从价计征改革，有效降低企业税负成本，属于经济稳定与发展职能。
第二章财政支出【课后实训答案】一、单选题1.A2.C3.C4.B5.B6.A7.D8. A9.C 10.B二、多选题1.CD2.AC3.ABC4.ACD5.CD6.ACD7. ABC8.ABD9.BCD 10. BC三、判断题1.√2.×3.√4.×5.√6.×7.×8.×9.√ 10.×四、案例分析参考1. 决算报告显示，2016年，中央财政赤字14000亿元，与预算持平。
中央财政赤字规模扩大，中央预算开支的增加是为了支持供给侧结构性改革，凸显积极财政政策的加力增效。
2. 虽然部分支出科目决算数与预算数存在差异，是因为预算执行中根据经济社会发展需要，在没有扩大中央财政支出规模的情况下，调整支出结构，，民生保障持续加强。
如对贫困地区转移支付力度继续加大。
对困难群众基本生活救助补助、公共卫生服务补助等涉及基本民生方面的专项资金持续增长。
3. 中央本级“三公”经费财政拨款支出合计48.25亿元，比预算数减少14.85亿元，表明各部门公款出国、私用公车少了，尤其公款吃喝之风得以狠刹。
财税201636号附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定
财税201636号附件二：营业税改征增值税试点有关事项的规定一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策（一）兼营。
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
（二）不征收增值税项目。
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
(三)销售额。
1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。