--中级会计实务长期股权投资归纳总结

第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。

本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。

内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。

内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。

【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。

●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。

也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。

比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。

【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号1519050101]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。

二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行初始计量；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资），应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。

三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。

1.以合并方式为基础对企业合并的分类（1）吸收合并比如：吸收合并情况下，A公司将B公司合并后，B公司法人资格不存在；（2）控股合并比如：控股合并情况下，A公司对B公司进行投资，占B公司表决权的50%以上，B公司法人资格还存在；（3）新设合并比如，新设合并情况下，A公司与B公司均注销法人资格，重新成立C公司。

这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式。

而本章只讲解控股合并。

注意：本章涉及到的是“控股合并”。

2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

如中石油控制的两个公司，分别为A公司和B公司，如果A合并了B，则属于同一控制下的企业合并。

如果合并前中石油控制B公司的时间不到一年，这种情况下，A合并B不属于同一控制下的企业合并。

如果合并前中石油控制A和B的时间达到一年，但是合并后一年以内就放弃了对A或B的控制，这种情况下也不属于同一控制下的企业合并。

另外一种情况，如中石油和中石化共同控制A，中石油和中石化共同控制B，A合并B，这种情况下属于同一控制下的企业合并。

即受相同的多方控制的情况。

【拓展】参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。

（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例【例题2】[答疑编号1519050102]假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。

假定合并日B公司负债的账面价值为6 000万元，所有者权益的账面价值为4 000万元。

则A公司长期股权投资的初始投资成本为4 000万元（4 000万元×100%），与投出的合并对价的价值无关。

2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理；付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额借记“资本公积——资本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

假如合并对价（即投出资产的价值）是3 500万元，差额贷记“资本公积——资本溢价”。

3.与投资相关的直接费用的处理；●在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；●无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。

4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。

如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。

【例题3·计算分析题】2×10年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2×10年6月30日S公司净资产的账面价值为4 002万元。

两公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：表1 单位：元A公司S公司股本30 000 000 10 000 000资本公积20 000 000 6 000 000盈余公积20 000 000 20 000 000未分配利润23 550 000 4 020 000合计93 550 000 40 020 000 [答疑编号1519050103]S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 40 020 000（S公司账面所有者权益×所占份额100%）贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价30 020 000【例题4·单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。

A公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。

则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。

A.1 300B.1 310C.1 200D.1 440[答疑编号1519050104]正确答案』C『答案解析』同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：（1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（2）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。

所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60%＝1 200（万元）。

【例题5·单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。

A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出[答疑编号1519050105]正确答案』B『答案解析』合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题6·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买集团内另一企业持有的A公司80%的股权，为取得该股权，甲公司增发了2 000万股的普通股，每股面值1元，每股公允价值5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时A公司净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.5 150B.7 550C.5 200D.7 600[答疑编号1519050106]正确答案』A『答案解析』属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值以被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例来确认，本题中为9 000×80%＝7 200（万元）。

另，以发行股票方式筹集资金的，支付给承销商的佣金费用，应冲减股本溢价。

本题账务处理为：借：长期股权投资7 200贷：股本 2 000资本公积 5 150银行存款 50【例题7·判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

（）[答疑编号1519050107]正确答案』×『答案解析』同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

注意：会计处理要点：1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。