例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义16
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义16
例题
【例题】
甲公司为一家民营非上市公司。
2009年1月1日，该公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管自2009年1月1日起，在公司工作满3年，可以按每股1元的价格从公司购买股票。
公司共授予高管50000股的股票期权计划。
假设到2011年12月31日,总经理李某达到要求。
根据激励计划,总经理李某在2012年1月1日～3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。
李某在2012年2月15日行使了该项权利，按1元/股购买了15000股公司股票，当日支付了价款并取得股权证明。
经审核，该公司最近没有发生股权交易，无交易价格可以参考。
经中介机构审计，该公司2011年底每股净资产为11元。
李某2月份取得工资薪金收入25000元。
[答疑编号6496091204]
『答案解析』
1.纳税义务发生时间：2012年2月15日
2.应纳税额的计算
（1）股票价格的确定
由于该公司为非上市公司，在购买日公司股票的价值无法获得。
同时，该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格，因此，可以该公司上年底即2011年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额=（11-1）×15000＝150000（元）
（2）应纳税额的计算
由于李某2月份取得的工资薪金为25000元，超过费用扣除额。
因此，李某股票期权所得的应纳税额计算如下：
第一步：确定税率
150000÷12=12500（元），对应的税率为25%，速算扣除数为1005
第二步：计算税额
股票期权应纳税额=150000×25%－1005=36495（元）
2.按“劳务报酬所得”项目纳税的
（1）个人兼职取得的收入
（2）个人（非本单位雇员）担任董事职务所取得的董事费收入
（3）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入
3.其他规定
（1）符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。
①企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；
②企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记
（2）离职员工取得的不竞争款项，按“偶然所得”项目征收个人所得税
（3）作品征税问题
【例题1·单选题】（2012年）某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税的是（）。
A.向独立董事支付的补贴
B.向职工支付的托儿补助费
C.支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费
D.向外聘技术人员支付的兼职费
[答疑编号6496091205]
『正确答案』C
【例题2·多选题】（2008年）下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有（）。
A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入
B.王某由任职单位派遣到外商投资企业担任总经理取得的收入
C.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金
D.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费
E.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其境外旅游所发生的费用
[答疑编号6496091206]
『正确答案』CDE
【例题3·多选题】（2011年）关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有（）。
A.自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无需缴纳个人所得税
B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税
C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税
D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款2%返还的手续费，无需缴纳个人所得税
E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税
[答疑编号6496091207]
『正确答案』BD
【例题4·多选题】注册税务师在审核企业扣缴个人所得税时，（）虽没有通过“应付职工薪酬”核算，但应作为“工资、薪金”计算扣缴个人所得税。
A.在“盈余公积”中列支的突出贡献职工的奖励
B.在“职工福利费”列支的厂庆晚会中职工所中的奖品
C.在“管理费用”中列支的支付给独立董事的董事费。
注册税务师考试《税务代理实务》考点
注册税务师考试《税务代理实务》考点注册税务师考试《税务代理实务》考点精华税款征收(一)税款征收：定义：是国家税务机关等主体依照税收、法律、法规，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称，是税收征收管理工作的中心环节。
(二)税款征收方式：1.查账征收：账务健全，根据报送的纳税申报表、会计报表及相关资料征税;2.查定征收：账务不健全，但能控制材料、产量或者进销货物，由生产能力去定产销量;(从采购、生产环节)3.查验征收：账务不健全，但能查实商品、产品的销售量，然后根据市场单价确定应税收入;(从流通环节)4.定期定额征收：小型个体工商户，根据营业额、利润额征税;5.代扣代缴：即由支付人在支付款项时代扣税款;一般用在个人所得税的计征和营业税的代扣项目上;6.代收代缴：即由收取款项的单位和个人在收款时代收，一般在委托加工应税消费品时用的比较多。
7.委托代征：税务机关核发代征证书，以税务机关名义，征收零散税款。
(个人出租房屋)【补充例题.单选题】(2000年)税务机关对小型个体工商户税款征收的基本方法是()A.代扣代缴B.定期定额C.查定征收D.查账征收【正确答案】B(三)税款征收的措施1、主管税务机关核定应纳税额(7种)纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(4)虽设置账簿，但自账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的;(7)对未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳2.关联企业纳税调整①按独立企业间的业务往来收付费用。
《税务代理实务》教学课件_OK
税务管理体制是指在中央与地方，以及 地方各级政府之间划分税收管理权 限的一种制度，是税收管理制度的 重要组成部分。
税收管理权限包括税收立法权和税收管 理权两个方面。
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1．税收立法权 税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予税收法律效力时所具有的权
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（二）税收征收范围的划分
1.国家税务局系统的征收范围 2.地方税务局系统的征收范围 【例题】以下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。（2002年考题，分值2）
A.外商投资企业和外国企业所得税 B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税 C.保险总公司集中缴纳的营业税 D.中央企业缴纳的房产税 【答案】 A、B、C
力。税收立法权包括：税法制定权、审议权、表决权和公布权。 2．税收管理权
税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，它实质上是一种行政权力，属于 政府及其职能部门的职权范围。税收管理权包括：税种的开征与停征权；税 法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税的审批权。
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（二）分税制下的税务管理体制
1．分税制的概念 分税制是指在划分中央，与地方政府 事权的基础上，按照税种划分中央与 地方财政收入的一种财政管理体制。
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【例题】下列关于账簿设置的表述,正确的是( )。 （2003年考题，分值1） A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定 的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代 收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账 簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将 会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及 有关资料报送主管税务机关备查 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通 过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣 代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会 计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人, 若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以 上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘 贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置 【答案】 D
《税务代理实务》课件
税务代理机构和人员必须具备相 应的资格和资质，并按照国家法
律法规和相关规定开展业务。
税务代理机构和人员应当遵守职 业道德和行业规范，维护国家税
收利益和纳税人合法权益。
税务代理的作用
税务代理可以帮助纳税人正确履行纳税义务，避免因不了解税收法规而产生的税收 风险。
税务代理可以为纳税人提供税务咨询、税务筹划等服务，帮助纳税人合理降低税负 ，提高经济效益。
政府将根据国家发展需要 ，对税收优惠政策进行调 整，以促进经济发展。
税务代理行业的科技创新
信息化技术的应用
税务代理机构将广泛应用信息化技术，提高服务效率和质量。
大数据技术的应用
税务代理机构将利用大数据技术进行数据分析，为客户提供更有 针对性的服务。
人工智能技术的应用
税务代理机构将探索人工智能技术的应用，提高服务自动化水平 ，降低人力成本。
我国的税务代理制度始于1992年 ，经过多年的发展，已经形成了 较为完善的体系。
1993年，国家颁布了《中华人民 共和国税收征收管理法》，明确 规定了纳税人可以委托税务代理 人代为办理税务事务。
2005年，国家颁布了《中华人民 共和国税收征收管理法实施细则 》，对税务代理制度进行了进一 步完善。
PART 02
202Байду номын сангаас-2026
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《税务代理实务》ppt 课件
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CATALOGUE
目 录
• 税务代理概述 • 税务代理实务基础 • 税务代理实务操作流程 • 税务代理实务案例分析 • 税务代理实务前沿问题
PART 01
税务代理概述
税务代理的定义
税务代理是指依法设立并经国家 批准设立的，专门从事向纳税人 提供税务代理服务的机构和人员
《税务代理实务》教学课件.
2. 解决争议——寻求解决税收争议的 帮助
3. 减弱风险——这是推行申报纳税制 度的客观要求
二、我国税务代理制产生与发展的 基本历程
可大致分为四个阶段： （一）我国税务代理业的雏形出现在20世纪80年代初
的税务咨询业。 （二）我国税务代理市场启动，是在20世纪90年代初。 （三）我国税务代理形成制度、制全面推行，是在20
页。参加考试者的学历越高，对工作 年限的要求就越短。
考务管理，全国统一大纲、统一命题、统 一组织的考试制度，原则上每年举行 一次。考五科。
考试周期
（二） 注册税务师的备案制度
考试取得证书后3个月内到所在省、自治 区、直辖市及计划单列市注册税务师 管理中心申请办理注册登记手续。经 租册税务师管理中心审核后，在税务 师事务所执业满两年的，给与执业备 案；不免两年或者暂不执业的，给与 非执业备案。
第二节 税务代理制的产生和发展
一、税务代理制产生与发展的历史渊源 （了解） 税务代理制度的起源可追溯到 日本的明治时代，日本出现的税理 士。 1911年，大阪率先制定出《税 务代办监督制度》，这是日本税务 代理制度的前身。随后，欧美、韩 国和我国台湾地区，也相继推行了 税务代理制度。
税务代理制度产生的三个原因：
注册税务师行业在维护我国市场经济和强化 税收征管中发挥着越来越大的作用。
注册税务师行业监管不断强化，管理水平不 断提高，行业形象和人员素质不断改善和 提高。
四、注册税务师行业未来发展总体 目标 P7
五、注册税务师行业未来发展应坚 持ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ原则 P7
第三节 注册税务师与税务师事务所
一、CTA资格的取得 （一）注册税务师考试制度 考试条件，对工作经验有要求。见教材第8
例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义11
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义11例题【例题1·简答题】 2012年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股A股股票，收购其持有的C公司60%的股权，增发价8元/股。
收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。
C公司成立时的注册资本为8000万元,其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为75%，D公司的出资金额为2000万元,出资比例为25%。
B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36个月内不上市交易或转让。
请分析此次股权收购的企业所得税问题。
[答疑编号6496090801]解析——收购60%股份该项交易属于股权收购。
在此次交易中尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C 公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应适用一般性税务处理：（1）转让方：B企业B公司应确认股权转让所得或损失股权转让所得＝取得对价的公允价值－原计税基础＝8×3000万－8000万×60%＝19200（万元）B公司股权转让应纳企业所得税=19200×25%＝4800（万元）（2）收购方：A公司A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元（8×3000万）。
（3）被收购企业：C公司C公司的相关所得税事项保持不变需要做变更税务登记解析——收购75%股份可以选择特殊性税务处理：①转让方：B公司暂不确认股权转让所得，可在当期避免巨额所得税支出②收购方：A公司A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即6000万元（8000万×75%）③被收购企业：C公司C公司的相关所得税事项保持不变变更税务登记【例题2·简答题】甲公司与乙公司达成股权收购协议，甲公司以本公司公允价值为8元/股的5400万股和4800万元银行存款收购乙公司的全资子公司丙80%的股份，从而使丙公司成为甲公司的控股子公司。
注税考试税务代理实务讲义
第五节税务代理的法律关系与法律责任注册税务师以委托方的名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。
一、税务代理的法律关系【例题1•单选题】下列属于税务代理关系自然终止的情形的是（）。
A.委托人解体、破产B.注册税务师被注销执业资格C.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务D.合同规定的税务代理期限届满【答案】D【解析】选项ABC属于人为终止的情形。
【例题2•多选题】委托方（），税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。
（2010年）A.更换法定代表人B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止C.不按期支付费用D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚【答案】BD【解析】有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：（1）委托人死亡或解体、破产；（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为,经劝告仍不停止其违法活动的；（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
二、税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的，纳税人除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。
（二）受托方的法律责任1.根据《民法通则》第六十六条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。
2.根据《税收征管法实施细则》第九十八条的规定，注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
【提示】注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。
前言--注册税务师辅导《税务代理实务》前言
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《税务代理实务》前言前 言内容一、2013年教材内容的主要变化 二、历年试题的简要分析 三、税务代理实务出题的特点 四、2013年命题趋势分析 五、授课方法 六、学习方法一、2013年教材内容的主要变化阅读提示：税务代理实务科目属综合运用性学科，要求考生在熟练掌握税法（Ⅰ）、税法（Ⅱ）和财务与会计学科的基础上综合运用。
有些内容涉及上述几个学科，请大家注意。
2013年教材的主要变化：（1）“第六章 企业涉税会计核算”中增加了“营改征增试点有关企业会计处理规定”（2）“第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核”中增加了营改增的相关内容，注意税法一的相关变化 （3）“第九章 所得税纳税申报和纳税审核”增加了最新政策，尤其要注意税法二的相关变化 （4）“第十章 其他税种纳税申报和纳税审核”增加了资源税从价定率的相关内容2012年的简答题（50分）（1）企业所得税中股权投资有关项目免税的确认（4分）；（2）销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税，进项税额（含进转）的处理（5分）； （3）税务行政复议的受理与税务行政诉讼问题（5分）； （4）租金的营业税、企业所得税、账务处理（7分）； （5）是否缴纳印花税、适用的税目及计税依据（7分）；（6）税务机关对企业所得税和个人所得税的处理是否恰当，如不服，如何采取措施（7分）； （7）销售安装空调的税务处理、发票开具、计税依据和税率（7分）；（8）销售资产涉及哪些税种（增值税、营业税、城建税、教育费附加、土地增值税）、计算及账务处理（8分）综合题（20分）企业所得税的纳税审核，同时涉及到企业应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。
2012年试题各章分值的基本分布。
账务处理--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义16
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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义16
账务处理
（一）账务处理（10）
10.3月18日上月销售的一批漆板因质量有问题，经与购货方协调，购货方以8折购进，凭购货方主管税务机关出具的《开具红字专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票注明：价款-20000元，税额-3400元：同时款项也退还给购货方；
[答疑编号6496081111]
解析
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费－增（销）3400
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。
（一）账务处理（11）
11.3月22日零售给居民个人漆板一批，价税合计11700元，应居民要求上门进行铺装，另收铺装费2000元，款项均收到并缴存银行；
[答疑编号6496081112]
解析
销项税额＝（11700+2000）÷（1+17%）×17%＝1990.60
应纳消费税＝（11700+2000）÷（1+17%）×5%＝585.47
借：银行存款13700
贷：主营业务收入11709.4
应交税费－增（销）1990.6
借：营业税金及附加 585.47
贷：应交税费－消585.47。
注册税务师(税务代理实务)导论章节练习试卷9(题后含答案及解析)
注册税务师（税务代理实务）导论章节练习试卷9(题后含答案及解析)全部题型 3. 简答题简答题共3题，请根据题目要求回答问题。
1．税务代理法律关系确立的前提与程序是什么?正确答案：税务代理法律关系确立的基本前提有四个方面：(1)委托代理项目必须符合税收法律、法规及相关法律的规定。
(2)受托代理机构与执业人员具有税务代理资格。
(3)注册税务师承办业务由所在税务师事务所统一受理。
(4)委托方与受托方确定税务代理事项要签订《税务代理协议书》。
税务代理法律关系确立的基本程序大致经过两个阶段：第一，签约前的准备阶段。
注册税务师应根据纳税人、扣缴义务人提出的代理意向，要求其提供有关证件、凭证资料，确定是否接受委托。
同时要估算代理成本，预测代理风险，商定代理价格。
第二，委托代理协议书签订阶段。
在委托方与受托方就代理事宜取得一致意见后，双方应签订协议书，写明代理事项的内容、代理期限、代理费用、执业注册税务师等，双方签名并盖公章后即为生效合同，就此可认为确立了税务代理的法律关系。
涉及知识点：导论2．怎样理解注册税务师执业的基本原则。
正确答案：注册税务师开展税务代理业务要遵守执业原则，并始终恪守自身的职业道德。
(1)自愿委托的原则。
税务代理属于委托代理，注册税务师要在纳税人、扣缴义务人自愿要求的前提下建立税务代理关系。
另一方面。
税务代理机构也要根据自身的条件与力量决定是否接受代理事项。
税务代理机构不得通过行政机关强行迫使纳税人、扣缴义务人接受代理。
(2)依法代理的原则。
根据国家法律、法规的有关规定，注册税务师受托税务代理事项，在具体执业的过程中，应按税收法律法规的规定进行操作不能超越规定的代理范围。
(3)独立、公正原则。
税务代理是征纳双方的桥梁与纽带，要站在独立、公正的立场上依法维护纳税人的合法权益，并指导纳税人、扣缴义务人正确履行税法规定的各项义务，依法合理纳税。
涉及知识点：导论3．怎样认识税务代理的地位与作用。
正确答案：税务代理所从事的是税收中介服务，处理税务机关与纳税人之间，一方面作为纳税人、扣缴义务人社会化办税服务的角色。
课件下载：税务代理实务ppt-PowerPointPr
第二节 发票审查代理实务
一、代理发票审查的基本内容 二、代理发票审查的基本方法
第五章 建账建制代理记账实务
第一节 代理建账建制适用范围与基本要求 一、代理建账建制的适用范围 二、代理建账建制的基本要求
第二节代理建账的基本内容与操作规范
一、代理建账建制的基本内容
(一)代建个体工商户会计制度 (二)代建个体工商户财务制度业税纳税审核代理实务
一、应税劳务额的审查
(一)服务业审核要点 (二)建筑安装业审核要点 (三)货运业审核要点 (四)金融保险业审核要点 (五)邮电通信业审核要点 二、销售不动产转让无形资产的审核
(一)销售不动产审核要点 (二)转让无形资产的审核要点 三、纳税审核报告
(一)代制会计凭证 (二)代为编制会计账簿 (二)代为编制会计报表 (四)代理纳税中报 (五)代理纳税审查
第六章 企业涉税会计核算
第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目 (一)“应交增值税”明细科目 (二)“未交增值税”明细科目 (三)“士曾值税检查调整”专门账户 (四)应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税 (五)应交所得税 (六)应交土地增值税 (七)应交房产税、土地使用税和车船使用税 (八)应交个人所得税 (九)应交的保险保障基金 二、营业税金及附加 三、所得税费用 四、递延所得税负债 五、以前年度损益调整 六、营业外收入 七、其他应收款一应收出口退税款
范与中报表填制方法 (一)代理城镇土地使用税的纳税中报操作
规范 (二)代理填制城镇土地使用税纳税中报表
的方法
第五节资源税纳税申报代理实务 一、资源税应纳税额的计算 二、资源税代理申报操作规范 (一)资源税纳税申报 (二)资源税扣缴申报 三、代理填制资源税纳税申报表的方法